ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
15 червня 2010 року м. Запоріжжя
(16 год. 26 хв.)
Справа № 2а-2619/10/0870
Запорізький окружний адміністративний суд у складі:
головуючого – судді Артоуз О.О.
при секретарі судового засідання Гнідой.А.В.
за участю:
представника позивача: ОСОБА_1;
представників відповідача: Карленко Н.Т., Красавцевої Н.М.
розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовною заявою: Фізичної особи-підприємця ОСОБА_4
до: Державної податкової інспекції у Заводському районі
м. Запоріжжя
про: визнання нечинними та скасування рішень щодо застосування
штрафних (фінансових) санкцій
ВСТАНОВИВ:
12 травня 2010 року фізична особа-підприємець ОСОБА_4 звернулась до Запорізького окружного адміністративного суду із позовною заявою до Державної податкової інспекції у Заводському районі м. Запоріжжя про визнання нечинними та скасування рішень щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0002212380, № 0002232380 від 18.12.2009.
Ухвалою суду від 13.05.2010 відкрито провадження в адміністративній справі №2а-2619/10/0870, закінчено підготовче провадження та призначено справу до розгляду на 07.06.2010. У судовому засіданні 07.06.2010 судом було оголошено перерву до 15.06.2010.
В позовній заяві фізична особа-підприємець ОСОБА_4 вказує, що відповідачем, на підставі акту перевірки від 15.12.2009, були винесені рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій. Позивач з висновками, що містяться у акті перевірки та винесеними рішеннями не згоден, просить визнати нечинними та скасувати рішення щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0002212380, № 0002232380 від 18.12.2009. Вимоги обґрунтовує Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР, ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Постановою Кабінету Міністрів України від 26 вересня 2001 року N 1269 «Про затвердження Порядку ведення книги обліку доходів і витрат», Інструкцією про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 року № 12.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі.
У судовому засіданні представниками відповідача надані заперечення на позовну заяву. Відповідач просить в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі, оскільки висновки перевіряючих щодо порушення вимог п. п. 5, 12, 13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», вимог п. п. 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні не суперечать вимогам діючого законодавства, а застосування штрафних (фінансових) санкцій є правомірним. Свою позицію обґрунтовує Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Законом України від 04.12.1990 № 509 «Про державну податкову службу в Україні», наказом Державної податкової адміністрації від 29.10.1999 № 599 «Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі», Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 15.12.2004 № 637, Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обліку готівки» від 12.06.1995 № 436/95.
Представники відповідача у судовому засіданні позовні вимоги відхилили в повному обсязі з підстав зазначених у запереченнях.
Суд, вислухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали і з'ясувавши обставини адміністративної справи, дослідивши інші наявні у справі докази у їх сукупності, прийшов до висновку, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.
ОСОБА_4 (ідентифікаційний номер – НОМЕР_3) зареєстрована як фізична особа-підприємець виконавчим комітетом Запорізької міської ради 08.11.2007, за адресою: АДРЕСА_1.
Відповідно до Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва», фізична особа-підприємець ОСОБА_4 оподатковується за спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності, про що свідчить Свідоцтво про сплату єдиного податку серія НОМЕР_4, копія міститься в матеріалах справи.
На підставі наказів Державної податкової адміністрації України від 27.11.2009 № 515 «Про направлення фахівця», Державної податкової інспекції у Заводському районі м. Запоріжжя від 01.12.2009 № 635 «Про проведення перевірок суб’єктів господарської діяльності сфери грального бізнесу, надання послуг, торгівлі та громадського харчування» та направлень на перевірку від 15.12.2009 № 511, № 512, 15.12.2009 працівниками ДПІ у Заводському районі м. Запоріжжя проведена перевірка позивача з питань дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.
За результатами перевірки встановлено порушення п. п. 5, 12, 13 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», вимог п. п. 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, а саме: проведення розрахункової операції без використання книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки; не відображення у книзі обліку доходів та витрат товарних запасів на суму 200 грн. 90 коп.; невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, у розмірі 104 грн. 75 коп.; не оприбуткування готівкових коштів у сумі 296 грн. 80 коп. В поясненнях від 15.12.2009 позивач зазначив, що при продажу однієї пляшки пива розрахункова квитанція не видавалась, за 15.12.2009 розрахункові квитанції не заповнювались, книга обліку доходів та витрат знаходиться у бухгалтера.
За результатами перевірки складено акт від 15.12.2009 № 0232/08/25/23/НОМЕР_3. Позивачем акт підписаний без зауважень, заперечення на акт перевірки не надавалися. Другий примірник акту позивач отримав особисто.
На підставі акту перевірки 18.12.2009 Державною податковою інспекцією у Заводському районі м. Запоріжжя винесені рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0002212380 від 18.12.2009 на суму 1 265 грн. 55 коп. та № 0002232380 18.12.2009 на суму 1 484 грн. Вказані рішення отримані ОСОБА_4 особисто 18.12.2009, про що свідчить підпис позивача на корінцях рішень.
Згідно пояснень представника відповідача встановлено, що позивачем частково у розмірі 1 100 грн. сплачено штрафні (фінансові) санкції, про що позивач не заперечував.
Стаття 1 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» вказує, що реєстратори розрахункових операцій застосовуються фізичними особами-суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, які здійснюють операції з розрахунків у готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти.
Відповідно до п. п. 5, 12, 13 ст. 3 Закону №265/95-ВР, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані:
- у разі незастосування реєстраторів розрахункових операцій у випадках, визначених цим Законом, проводити розрахунки з використанням книги обліку розрахункових операцій та розрахункової книжки з додержанням встановленого порядку їх ведення, крім випадків, коли ведеться облік через електронні системи прийняття ставок, що контролюються у режимі реального часу Державним казначейством України;
- вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг);
- забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.
Згідно п. 6 ч. 9 цього Закону, реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються при продажу товарів (наданні послуг) суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється відповідно до законодавства з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (в тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), якщо такі суб'єкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив), за умови ведення такими особами книг обліку доходів і витрат у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України за поданням державного органу, уповноваженого провадити державну регуляторну політику.
Матеріалами справи встановлено, що фізична особа-підприємець ОСОБА_4 для здійснення розрахункових операцій за готівку при продажу товарів зареєструвала у Державній податковій інспекції у Заводському районі м. Запоріжжя книгу обліку розрахункових операцій № 0825001339, розрахункову книжку № 0825001339/1, книгу обліку доходів та витрат підприємця № НОМЕР_3.
Форма Книги обліку доходів та витрат, яку ведуть фізичні особи – суб'єкти підприємницької діяльності, визначена Інструкцією про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю.
Пунктом 4 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» встановлено, що форма книги обліку доходів та витрат, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього Указу, і порядок її ведення суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються Державною податковою адміністрацією.
Пунктом 8 наказу Державної податкової адміністрації «Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі», передбачено, що для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат, згідно із додатком № 10 Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю. При цьому обов'язковому заповненню підлягають графи «період обліку», «витрати на виробництво продукції», сума виручки (доходу)», «чистий дохід».
Книга повинна знаходитись на місці здійснення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг протягом всього робочого дня та пред'являтись для перевірки представникам податкової служби на першу їх вимогу.
Пункт 3 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» встановлює, що за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у розмірі двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі невикористання при здійсненні розрахункових операцій у випадках, визначених цим Законом, розрахункової книжки чи книги обліку розрахункових операцій, або використання незареєстрованої належним чином розрахункової книжки чи порушення встановленого порядку її використання, або використання незареєстрованих чи не прошнурованих книг обліку розрахункових операцій, або не зберігання книг обліку розрахункових операцій чи розрахункових книжок протягом встановленого терміну.
До суб'єктів підприємницької діяльності, що не ведуть або ведуть з порушенням встановленого порядку облік товарів за місцем реалізації та зберігання, згідно ст. 21 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Стаття 22 Закону №265/95-ВР вказує, що у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.
Пунктом 2.2 Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні встановлено, що підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.
Згідно п. 2.6. цього Положення, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.
Стаття 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обліку готівки» встановлює відповідальність у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами-громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки у вигляді штрафу у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.
Враховуючи вищевикладене, суд вважає позовні вимоги позивача не обґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Керуючись ст. ст. 161, 162, 163, 167 КАС України, суд,
ПОСТАНОВИВ:
У задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 до Державної податкової інспекції у Заводському районі м. Запоріжжя про визнання нечинними та скасування рішень щодо застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0002212380, № 0002232380 від 18.12.2009 відмовити в повному обсязі.
Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови не у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня складення її в повному обсязі, заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови.
Постанова у повному обсязі складена 21 червня 2010 року.
Суддя О.О. Артоуз