УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
19 жовтня 2009 року м. Дніпропетровськ
Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого судді: Баранник Н.П. (доповідач),
суддів:
при секретарі: Мірошниченка М.В., Юхименка О.В.
Красота А.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Бердянської об’єднаної державної податкової інспекції Запорізької області
на постанову господарського суду Запорізької області
від 25.01.2008 року у справі №13/433/06-АП
(категорія статобліку 2.11.5)
за позовом Відкритого акціонерного товариства «Азовкабель»
до
про Бердянської об’єднаної державної податкової інспекції Запорізької області
визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИЛА:
Відкрите акціонерне товариство «Азовкабель» (далі по тексту позивач) звернулось до суду з позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Бердянської об’єднаної державної податкової інспекції (далі по тексту відповідач) від 12.04.2006р. №0002232310/2 та №0002232310/3 від 07.07.2006р. у частині донарахуваннях 680 234,69 грн. податку на землю та 352 631,75 грн. фінансових санкцій.
Під час розгляду справи позивач уточнив позовні вимоги і просив скасувати податкове повідомлення - рішення №0002232310/3 від 07.07.2006р. в частині донарахування 974 923, 63 грн..
Постановою господарського суду Запорізької області від 25.01.2008р. у справі №13/433/06-АП позов задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення – рішення Бердянської об’єднаної державної податкової інспекції Запорізької області від 07.07.2006р. №0002232310/3 в частині донарахування 650 174,95 грн. податку на землю та 324 748. 68 грн. штрафних (фінансових) санкцій. В решті позовних вимог відмовлено.
Відповідач, не погодившись із рішенням суду, подав апеляційну скаргу.
В апеляційній скарзі, посилаючись на те, що рішення прийнято з помилковим застосуванням норм матеріального права, невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, відповідач просить постанову господарського суду Запорізької області від 25.01.2008р. скасувати та прийняти нове рішення про відмову позивачу у задоволенні позовних вимог.
Сторони про дату, час і місце розгляду справи повідомлялися у встановленому порядку, своїх представників для участі в судовому засіданні не направили.
Колегія суддів, перевіривши доводи апеляційної скарги, та матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних підстав.
Судом встановлено, що уповноваженими фахівцями податкового органу була проведена планова документальна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства за періоди з 01.01.2004р. по 30.06.2005р., за результатами якої складено акт №212/23-221/00214511 від 09.11.2005р..
Під час перевірки встановлено порушення ст.ст. 2,5,13,27 Закону України «Про плату за землю», ч.1 ст.20 Земельного кодексу України, в результаті чого донарахована сума земельного податку в розмірі 940 210,43грн., у т.ч. за 2004р. в сумі 469 495,26 грн., за 2005р. - 470715,17грн..
ВАТ «Азовкабель» зареєстровано рішенням виконкому Бердянської ради №949 від 19.10.1998р.; номер запису про включення відомостей про юридичну особу до ЄДР 1 099 120 0000 000366; місцезнаходження юридичної особи : 71100, Запорізька область, м. Бердянськ, вул. Кабельників,3.
В ст.2 Закону України «Про плату за землю» передбачено, що використання землі в Україні є платним. Плата за землю справляється у вигляді земельного податку або орендної плати, що визначається залежно від грошової оцінки земель.
Згідно ст.ст. 5, 13 цього ж Закону, об'єктом плати за землю є земельна ділянка, а також земельна частка (пай), яка перебуває у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди. Суб'єктом плати за землю (платником) є власник земельної ділянки, земельної частки (паю) і землекористувач, у тому числі орендар.
Ставки земельного податку з земель, грошову оцінку яких встановлено, встановлюються у розмірі одного відсотка від їх грошової оцінки, за винятком земельних ділянок, зазначених у частинах п'ятій - десятій цієї статті та частині другій статті 6 цього Закону (ст. 7 Закону України «Про плату за землю»).
Відповідно до ст. 23 зазначеного вище Закону, грошова оцінка земельної ділянки проводиться Державним комітетом України по земельних ресурсах за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів України. Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру (стаття 13 Закону України "Про плату за землю" в редакції, чинній на дату завершення перевірки).
Відповідно до ст. 20 Закону України «Про оцінку земель», дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.
Державний земельний кадастр, визначений статтею 193 Земельного кодексу України, як єдина державна система земельно-кадастрових робіт, яка встановлює процедуру визнання факту виникнення або припинення права власності і права користування земельними ділянками та містить сукупність відомостей і документів про місце розташування та правовий режим цих ділянок, їх оцінку, класифікацію земель, кількісну та якісну характеристику, розподіл серед власників землі та землекористувачів.
Відповідно до пп. «г» ст. 196 Земельного кодексу України, Державний земельний кадастр включає, зокрема, грошову оцінку земельних ділянок. Частинами 2 і 3 ст. 201 цього Кодексу установлено, що залежно від призначення та порядку проведення грошова оцінка земельних ділянок може бути нормативною і експертною. Для визначення розміру земельного податку використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.
Київський НДПІ містобудування зазначив, що основні фонди на облаштування території м. Бердянськ відповідають стану на 01.01.1998р., тобто оцінку земель було проіндексовано за 1996 та 1997 роки на коефіцієнт 1,8 і додатково застосовувати коефіцієнт 1,8 як індекс інфляції за 1996-1997 роки, не має підстав.
Ці обставини також встановлені рішенням господарського суду Запорізької області у справі № 15/335 від 26.09.2003р., залишеним без змін постановою Запорізького апеляційного господарського суду від 06.04.2004р., та постановою Дніпропетровського апеляційного господарського суду від 20.12.2002р. у справі № 02-5/9-26/9(6/2/3).
Згідно п.2,4 «Порядку подання податкового розрахунку земельного податку», розрахунок податку складається на підставі даних державного земельного кадастру станом на 1 січня поточного року і щороку подається власниками землі та/або землекористувачами до органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки до 1 лютого поточного року з розбивкою річної суми земельного податку рівними частками за місяцями. У разі набуття права власності та/або права користування земельною ділянкою протягом року платник земельного податку подає звітний розрахунок протягом місяця від дня виникнення такого права.
Відповідно до п. 5 цього Порядку, у разі зміни протягом року грошової оцінки землі, функціонального використання землі, настання іншої зміни чи виявлення помилок, що змінюють суму земельного податку за звітний місяць, платник податку подає новий звітний Розрахунок з виправленими показниками за такий звітний місяць у строки, установлені підпунктом 4.1.4 "а" пункту 4.1 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», без застосування штрафів, установлених пунктом 17,2 статті 17 цього Закону.
Рішенням виконавчого комітету Бердянської міської Ради Запорізької області від 16 серпня 2001 року № 494 (п. 6.2) позивачу надано в постійне користування 41,2450 га землі (412450 кв.м.) в межах згідно з планом землекористування для розміщення та експлуатації підприємства по вул. Кабельників, 3, про що виданий Державний акт на право постійного користування землею II -ЗП №001111 від 11 вересня 2001 року. Акт зареєстровано в Книзі записів державних актів на право постійного користування землею за № 1113.
Згідно рішення виконавчого комітету Бердянської міської Ради Запорізької області від 19 липня 2001 року № 430, позивачу надано в постійне користування 0,5282 гектарів землі (5282 кв.м.) в межах згідно з планом землекористування для розміщення та обслуговування медико-санітарної частини по вул. Кабельників, 138, про що виданий Державний акт на право постійного користування землею II - ЗП № 000999 від 14 серпня 2001 року. Акт зареєстровано в Книзі записів державних актів на право постійного користування землею за №1092.
Згідно з ч. 2 ст. 20 Земельного кодексу України, зміна цільового призначення земель провадиться органами виконавчої влади або органами місцевого самоврядування, які приймають рішення про передачу цих земель у власність або надання у користування, вилучення (викуп) земель і затверджують проекти землеустрою або приймають рішення про створення об'єктів природоохоронного та історико-культурного призначення.
Згідно рішення виконавчого комітету Бердянської міської Ради Запорізької області від 28 лютого 2002р. №133, припинено право користування позивача земельною ділянкою площею 0,5913 га (5913 кв.м.).
Рішенням виконавчого комітету Бердянської міської Ради Запорізької області від 15 серпня 2002р. № 486 припинено право користування позивача земельною ділянкою площею 2,542 га (25420 кв. м.).
Рішенням виконавчого комітету Бердянської міської Ради Запорізької області від 04.09.2003р. № 509 затверджено розподіл земельної ділянки загальною площею 38,1117 га, розташованої по вул. Кабельників, 3, та закріплено:
- земельну ділянку, площею 37,6047 га, розташовану по вул. Кабельників, 3, для розміщення та експлуатації підприємства, що належить ВАТ "Азовкабель";
- земельну ділянку, площею 0,2273 га, розташовану по вул. Кабельників, 3-д, для розміщення та обслуговування будівлі заводоуправління, що належить ВАТ "Азовкабель";
- земельну ділянку, площею 0,283 га, з присвоєнням поштової адреси вул. Промислова,4 для розміщення та обслуговування житлового будинку, що належить ВАТ "Азовкабель".
Таким чином, станом на 1 січня 2004 року ВАТ "Азовкабель» мало в постійному користуванні:
- земельну ділянку площею 381 117 кв.м. (412 450 кв.м. - 5 913 кв.м. - 25 420 кв.м.) для розміщення та експлуатації підприємства по вул. Кабельників, 3;
- земельну ділянку площею 0,5282 гектарів землі (5282 кв. м.) в межах згідно з планом землекористування для розміщення та обслуговування медико-санітарної частини по вул. Кабельників, 138.
Відхилення між даними площі земельної ділянки, яка піддягає оподаткуванню на загальних підставах за даними податкового розрахунку земельного податку на 2004 рік, і даними дослідження становлять 7 991 кв. м. (378 408 кв. м. -386 399 кв. м.).
Всього, нарахування податку на землю за 2004 рік становить 560 533,09 грн..
Рішенням Бердянської міської Ради народних депутатів від 29.07.2004р. №14 припинено право користування земельною ділянкою площею 0,7991га (7991 кв. м.).
Згідно рішення Бердянської міської Ради Запорізької області від 29.04.2004р. №10, припинено право користування на земельну ділянку площею 0,5282 га, розташованою по вул. Кабельників, 138, для розміщення та обслуговування медико-санітарної частини. Державний акт на право постійного користування землею, реєстраційний № 1092 вважається таким, що втратив чинність.
Таким чином, станом на 1 січня 2005 року позивач мав в постійному користуванні:
- земельну ділянку площею 373 126 кв.м (381 117 кв. м. - 7 991 кв. м.) для розміщення та експлуатації підприємства по вул. Кабельників, 3 м. Бердянська.
Згідно рішення Бердянської міської Ради народних депутатів від 14.04.2005р. №4, припинено право користування земельною ділянкою площею 0,1413га (1413 кв. м.).
Рішенням Бердянської міської Ради народних депутатів від 24.11.2005р. №10 припинено право користування земельною ділянкою площею 0,3476 га (3476 кв. м.) по вул. Кабельників, 3.
Цим же рішенням, п. 1.2.2, припинено право користування земельною ділянкою, площею 0,8314 га (8314 кв, м.) по вул.. Кабельників, 3, наданої для розміщення та експлуатації підприємства.
Статтею 98 Земельного кодексу України (набрав чинності з 1 січня 2002 року) передбачалося, що право земельного сервітуту - це право власника або землекористувача земельної ділянки на обмежене платне або безоплатне користування чужою земельною ділянкою (ділянками). Земельні сервітути можуть бути постійними і строковими. Встановлення земельного сервітуту не веде до позбавлення власника земельної ділянки, щодо якої встановлений земельний сервітут, прав володіння, користування та розпорядження нею. Земельний сервітут здійснюється способом, найменш обтяжливим для власника земельної ділянки, щодо якої він встановлений.
Відповідно до ст.100 Земельного кодексу України, земельний сервітут встановлюється за домовленістю між власниками сусідніх земельних ділянок на підставі договору або за рішенням суду. Право земельного сервітуту виникає після його державної реєстрації в порядку, встановленому для державної реєстрації прав на земельну ділянку.
Згідно договору на встановлення земельного сервітуту №125-юр від 29.09.2000р. між користувачем земельної ділянки по вул. Кабельників, 3 ВАТ "Азовкабель" і TOB "Азовська кабельна компанія" встановлений земельний сервітут на прохід та проїзд транспортними засобами через земельну ділянку власника (користувача) землі до дороги загального користування; на обслуговування будівлі, вимощення - на відстані 1,0 м від будівлі згідно плану (схеми) земельної ділянки. До договору додається план відведення земельної смуги для встановлення земельного сервітуту. Згідно плану меж зон обмежень і сервітутів земельної ділянки, площа зони дії сервітуту становить 0,5666 га..
Згідно договору про установлення права обмеженого користування земельною ділянкою (сервітут) від 08.11.2004р., між власником (користувачем) земельної ділянки ВАТ "Азовкабель" по вул. Кабельників, 3-в і Підприємством зі 100% інвестицією "Кабель-Інвест" встановлено право обмеженого користування земельною ділянкою 0,588 га, призначеною для розміщення основних та допоміжних об'єктів, за адресою: вул. Кабельників, 3. В п. 4.3 договору передбачено, що Підприємство "Кабель-Інвест" самостійно перераховує до місцевого бюджету 50% суми земельного податку за земельну ділянку площею 0,06 га. Договір зареєстрований в Книзі записів договорів на встановлення земельних сервітутів 17.11.2004р. за № 402.
Згідно договору про установлення права обмеженого користування земельною ділянкою (сервітут) від 08.11.2004р., між власником (користувачем) земельної ділянки ВАТ "Азовкабель" по вул. Кабельників, 3-в і Підприємством "Кабель-Інвест" встановлено право обмеженого користування земельною ділянкою 0,6552 га, призначеною для розміщення основних та допоміжних об’єктів, за адресою: вул. Кабельників,3. В п. 4.3. договору передбачено, що Підприємство «Кабель-Інвест» самостійно перераховує до місцевого бюджету 50% суми земельного податку за земельну ділянку площею 0,65 га. Договір зареєстрований в Книзі записів договорів на встановлення земельних сервітутів 17.11.2004р..
Всього, згідно наданих документів, нарахування податку на землю за 2005 рік становить 545 495,04 грн..
З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що відповідачем безпідставно донараховано позивачу податок на землю у сумі 650 174,94 грн. та, відповідно, безпідставно донараховано 324 748,68грн. штрафних (фінансових) санкцій.
Висновки суду першої інстанції ґрунтуються на висновках судово-економічної експертизи №613 від 30.05.07р..
Згідно висновків експерта, позивачу підлягало сплатити до бюджету податок на землю за 2004р. у розмірі 560 533,09грн. та за 2005р. - у розмірі 545 495,04грн..
Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції повно дослідив обставини, які мають суттєве значення для правильного вирішення спору, зробив висновки, що відповідають фактичним обставинам справи, і прийняв законне рішення з дотриманням норм процесуального та матеріального права, тому підстави для його скасування відсутні.
Доводи, викладені відповідачем в апеляційній скарзі, не можуть бути підставою для скасування законної постанови суду, тому апеляційну скаргу відповідача слід залишити без задоволення, а постанову господарського суду Запорізької області у даній справі залишити без змін.
Керуючись ч.3 ст. 160, п.1 ч.1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС України, колегія суддів,
УХВАЛИЛА:
Апеляційну скаргу Бердянської об’єднаної державної податкової інспекції Запорізької області залишити без задоволення.
Постанову господарського суду Запорізької області від 25.01.08р. у справі №13/433/06-АП залишити без змін.
Ухвала апеляційного суду набирає чинності з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом одного місяця до Вищого адміністративного суду України шляхом подання касаційної скарги. У повному обсязі ухвалу виготовлено 22.02.2010р. .
Головуючий суддя: Н.П. Баранник
Судді: М.В. Мірошниченко
О.В. Юхименко