ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ
ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
03 грудня 2009 року Справа №2-а-5285/08/0970
м.Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
Судді Басай О.В.
при секретарі Короташ О.Б.
за участю:
представників позивача – Юрків В.В., Мазур В.І.;
представника відповідача – Мельник Р.В.;
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу
за позовом: ДП ТВФ «Стиль» ТзОВ фірми «Гоба»
до відповідача: Калуської об’єднаної Державної податкової інспекції в Івано-Франківській області
про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень, -
ВСТАНОВИВ:
ДП ТВФ «Стиль» ТзОВ фірми «Гоба» звернулося в суд із адміністративним позовом до Калуської об’єднаної Державної податкової інспекції в Івано-Франківській області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень №0001091702/0 від 17.03.2008 року, №0001091702/1 від 21.05.2008 року, №0004841702/2 від 29.07.2008 року.
Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали в повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві та пояснили, що висновки зроблені в акті перевірки №223/2301/22170978 від 03.03.2008 року є необгрунтованим, а тому прийняті на підставі даного акта податкові повідомлення-рішенння є незаконними. Зокрема зазначили, що 11.02.2008 року, тобто до дати завершення даної перевірки податок з доходів фізичних осіб в сумі 48542, 64 грн. було сплачено на відповідний рахунок Державного казначейства, що не заборонено законодавством. В зв’язку з цим сума зобов’язання за основними платежем не може бути узгодженою. Крім цього зазначили, що підпунктом 17.1.9 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» №2181-III від 21.12.2000 року передбачено, що штрафні санкції застосовується за умов відсутності сплати податку на доходи фізичних осіб. Податок підприємством сплачений, про що вказано перевіряючими в даному акті. Самостійне уточнення податкового зобов’язання минулих податкових період платником податків проводиться на підставі пункту 17.2 вищенаведеного Закону. Податковий розрахунок ф. №1 ДФ не є декларацією (розрахунком) у розумінні Закону №2181-III від 21.12.2000 року. Отже, з врахуванням вищенаведеного у відповідача відсутні підстави для застосування штрафних фінансових санкцій. Просять позов задовольнити повністю.
Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив, посилаючись на те, що перевіркою встановлено, що податок з доходів фізичних осіб в сумі 41338, 10 грн. в момент нарахування відсотків та їх виплати фізичними особам на протязі 2007 року не нараховувався та не сплачувався до бюджету, а тому в порушення п.2 ст.19, п.п.4.2.12 п.4.2 ст.4, п.п.9.2.3 п.9.2 ст.9, п.п.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» №889-IV від 22.05.2003 року занижено податок з доходів фізичних осіб. За наведене вище порушення до відповідача застосовані штрафні (фінансові) санкції в сумі 82676, 20 грн. на підставі п.п.17.1.9 п.17.1 ст. 17 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 2181-III від 21.12.2000 року Просить в задоволенні позову відмовити повністю.
Розглянувши позовну заяву, вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши докази, судом встановлено, що в період з 28.01.2008 року по 25.02.2008 року відповідачем, на підставі ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» проведено планову виїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2006 року по 31.12.2007 року. За результатами перевірки складено акт №223/2301/22170978 від 03.03.2008 року, в якому визначено порушення п.п.1.22.1 п.1.22, п.1.25, п.1.32 ст.1, п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.2 п.5.3 ст.5, п.п.8.2.2, п.п.8.3.1, п.п.8.3.2, п.п.8.3.9, п.п.8.4.9, п.п.8.6.1 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» №283/97-ВР від 22.05.1997 року із змінами та доповненнями, п.п.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» №2181-III із змінами та доповненнями, п.2 ст.19, п.п.4.2.12 п.4.2 ст.4, п.п.9.2.3 п.9.2, ст.9, п.п.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» №889-IV від 22.05.2003 року. (т.1, а. с. 5-42).
17.03.2008 року відповідачем, на підставі вказаного акту прийнято податкове повідомлення-рішення за №0001091702/0, яким позивачу визначено податкове зобов’язання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 145627, 92 грн., в тому числі за основним платежем – 48542, 64 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 97085, 28 грн.(т.1 а. с. 58).
За результатами розгляду скарги на податкове повідомлення-рішення №0001091702/0 від 17.03.2008 року Калуською об’єднаною Державною податковою інспекцією було прийнято податкове-повідомлення рішення №0001091702/1 від 21.05.2008 року, яким позивачу визначено податкове зобов’язання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 145627, 92 грн., в тому числі за основним платежем – 48542, 64 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 97085, 28 грн. (т.1 а. с. 59). Дане податкове повідомлення-рішення було оскаржене до Державної податкової адміністрації в Івано-Франківській області.
Рішенням про результати розгляду скарги №2701/10/25-019173 від 25.07.2008 року (т.1 а. с. 55-56) Державна податкова адміністрації в Івано-Франківській області скасувала податкові повідомлення-рішення Калуської об’єднаної Державної податкової інспекції №0001091702/0 від 17.03.2008 року та №0001091702/1 від 21.05.2008 року в частині 7204, 54 грн. донарахованого податку з фізичних осіб та 14409, 08 грн. застосованої штрафної (фінансової) санкції, а в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін.
З врахуванням вищенаведеного рішення Калуською об’єднаної Державною податковою інспекцією було прийнято податкове повідомлення-рішення №0004841702/2 від 29.07.2008 року, яким позивачу визначено податкове зобов’язання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 124014, 30 грн., в тому числі за основним платежем – 41338, 10 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 82676, 20 грн. (т.1 а. с. 60).
Судом встановлено, що фактичною підставою для визначення позивачу спірної суми податкового зобов’язання слугував висновок Калуської об’єднаної Державної податкової інспекції, викладений в акті перевірки №223/2301/22170978 від 03.03.2008 року. З даного акту вбачається, що перевіркою встановлено, що податок з доходів фізичних осіб в момент нарахування відсотків власникам облігацій та їх виплати фізичним особам на протязі 2007 року не нараховувався та не сплачувався, а тому позивачем порушено п.2 ст.19, п.п.4.2.12 п.4.2 ст.4, п.п.9.2.3 п.9.2 ст.9, п.п.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» №889-IV від 22.05.2003 року.
Також з акту перевірки вбачається, що під час перевірки ДП ТВФ «Стиль» ТОВ фірми «Гоба» було подано уточнюючі розрахунки за ф.№1-ДФ, а саме, від 14.02.2008 року №50093, від 14.02.2008 року №50094, від 14.02.2008 року №50095, від 14.02.2008 року №50096 та сплачено в повному обсязі податкове зобов’язання з податку з доходу фізичних осіб в сумі 41338, 10 грн., що підтверджується платіжним дорученням №113 від 11.02.2008 року (т.2 а.с.37).
Суд погоджується з таким висновком податкового органу, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що згідно Свідоцтва №163/2/06 від 31.04.2006 року про реєстрацію випуску облігацій підприємства Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку засвідчує випуск облігацій серії А, що здійснюється Дочірнім підприємством Торгово-виробничою фірмою «Стиль» Товариства з обмеженою відповідальністю фірми «Гоба» на загальну суму п’ять мільйонів гривень (т.2 а. с. 6)
Згідно Договору №К-14-30/27-01 від 01.03.2006 року дочірнє підприємство Торгово-виробнича фірма «Стиль» Товариства з обмеженою відповідальністю фірма «Гоба», надалі Емітент та Акціонерний поштово-пенсійний банк «Аваль», надалі Андерайтер з другої сторони, уклали цей договір про наступне. Цим договором Емітент доручає, а Андерайтер бере на себе зобов’язання за дорученням, від імені та за рахунок Емітента здійснити комплекс заходів, пов’язаних з підготовкою та реєстрацією меморандуму в Державній комісії з цінних паперів та фондового ринку та здійснити комплекс заходів, пов’язаних з розміщенням та погашенням облігацій з обмеженим колом обігу першого випуску ДПТВФ «Стиль» ТзОВ фірма «Гоба» (надалі за договором – облігації) за винагороду (т.2 а. с. 1-5).
Пунктом 2.1.2 зазначеного Договору визначено, що Андерайтер укладає договори купівлі-продажу облігацій з фізичними та юридичними особами зазначеними в Меморандумі про випуск облігацій, зареєстрованого в ДКЦПФР про випуск облігацій.
В пункті 2.2.5 даного Договору зазначено, що Емітент здійснює погашення облігацій та (або) відсотків за ними відповідно до умов даного Договору та зареєстрованого Меморандуму в ДКЦПФР про випуск облігацій.
Відповідно до пункту 2.2.6 даного Договору Емітент на підставі сформованого звіту (Додаток №1 до даного Договору), перераховує необхідну суму грошових коштів для погашення облігацій та (або) відсотків за ними на рахунок Андерайтера відповідно до умов даного Договору.
Згідно пункту 2.4.3 зазначеного Договору Емітент має право вимагати від Андерайтер надання копій укладених угод в підтвердження надісланих звітів про розповсюдження облігацій.
В пунктах 4.1.1, 4.1.2, 4.1.3, 4.1.4 зазначено, що Емітент зобов’язується депонувати облігації у Андерайтер в кількості, що зареєстрована в інформації про випуск облігацій. Не пізніше наступного робочого дня після продажу облігацій, Андерайтер перераховує на поточний рахунок грошові кошти, отримані від продажу облігацій на первинному ринку. При перерахуванні грошових коштів, зазначених в п.4.1.2 цього Договору, Андерайтер утримує комісійну винагороду (вказана в п.3.1.2 даного Договору) у розмірі 0, 12 % від суми, що перераховується. Грошові кошти, призначені для погашення облігацій та (або) виплати відсотків за ними, Емітент перераховує на рахунок Андерайтера для виконання ним своїм обов’язків по цьому Договору, щодо погашення облігацій. Перерахування коштів при цьому здійснюється Емітентом за два робочі дні до дати початку погашення та (або) виплати відсотків. Порядок погашення визначається в зареєстрованому в ДКЦПІФР меморандумі про випуск облігацій.
Відповідно до пункту 4.9 Меморандуму про випуск облігацій ДП ТВФ «Стиль» ТОВ фірми «Гоба» (далі – Меморандуму) облігації розміщуються шляхом закритого продажу серед фізичних осіб та юридичних осіб, резидентів України, коло яких вказано в пункті 4.9 даного Меморандуму.
Пунктом 4.9 вищенаведеного Меморандуму визначено перелік осіб, серед яких будуть розповсюджуватися облігації: ОСОБА_4, ОСОБА_5, ОСОБА_6, ОСОБА_7, ОСОБА_8, ОСОБА_9, ОСОБА_10, ОСОБА_11, АППБ «Аваль».
Згідно пункту 5.4 Меморандуму при розміщенні облігації їх оплата здійснюється покупцем відповідно до договору купівлі-продажу облігацій, укладеного з Емітентом, який представлений уповноваженим Емітентом андерайтером: Івано-Франківською обласною дирекцією АППБ «Аваль».
Пунктом 6.1 Меморандуму визначено, що виплата процентного доходу здійснюється у гривнях шляхом перерахуванням платіжним агентом – андерайтером грошових коштів на поточні грошові рахунки власників облігацій на підставі зведеного облікового реєстру, який надається платіжному агенту – андерайтеру депозитарієм ВАТ «Міжрегіональний фондовий союз» на відповідну дату виплати процентного доходу. Виплата процентного доходу за облігаціями здійснюється чотири рази на рік на дати виплати процентного доходу.
З даного Меморандуму вбачається, що в період який перевірявся, тобто в період з 01.10.2006 року по 31.12.2007 року припадають наступні виплати процентного доходу: другий процентний період з 25.08.2006 року по 24.11.2006 року, з 25.11.2006 року на протязі 5 банківських днів; третій процентний період з 25.11.2006 року по 24.02.2007 року, з 25.02.2007 року на протязі 5 банківських днів; четвертий процентний період з 25.02.2007 року по 24.05.2007 року, з 25.05.2007 року на протязі 5 банківських днів; п’ятий процентний період з 25.05.2007 року по 24.08.2007 року, з 25.08.2007 року на протязі 5 банківських днів; шостий процентний період з 25.08.2007 року по 24.11.2007 року, з 25.11.2007 року на протязі 5 банківських днів (т.1 а. с. 181-211).
Виплата відсотків власникам облігацій підтверджується дослідженими в судовому засіданні платіжними дорученнями №318 від 02.03.2007 року, №87 від 31.05.2007 року, №670 від 28.08.2007 року, №959 від 29.11.2007 року, банківськими виписками, а також розрахунками відсотків за 1 квартал 2007 року №09-10/13-084 від 18.11.2009 року, за 2 квартал 2007 року №09-10/13-087 від 18.11.2009 року, 3 квартал 2007 року №09-10/13-086 від 18.11.2009 року, 4 квартал 2007 року №09-10/13-085 від 18.11.2009 року, які виплачувалися власникам облігацій на підставі зведеного облікового реєстру наданого ВАТ «Міжрегіональний фондовий союз» згідно суми направленої для виплати відсотків ДП «Стиль» ТзОВ фірми «Гоба» (т.2 а. с. 12-15, 19-22, 26, 28-34, 38-41).
Отже, виплата відсотків власникам облігацій – фізичним особам здійснювалась ДП ТВФ «Стиль» ТОВ фірми «Гоба» через платіжного агента - Акціонерний поштово-пенсійний банк «Аваль».
Відповідно до ст.4 Закону України «Про систему оподаткування» №77/97-ВР від 18.02.1997 року визначено, що платниками податків і зборів (обов’язкових платежів) є юридичні і фізичні особи, на яких згідно з законами України покладено обов’язок сплачувати податки і збори (обов’язкові платежі).
Згідно із ст. 9 вищенаведеного Закону платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані: вести бухгалтерський облік, складати звітність про фінансово-господарську діяльність і забезпечувати її зберігання у терміни, встановлені законами; подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів); сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни; допускати посадових осіб державних податкових органів до обстеження приміщень, що використовуються для одержання доходів чи пов'язані з утриманням об'єктів оподаткування.
Відповідно до п.1.6, 1.7 ст.1 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» №889-IV від 22.05.2003 року (далі – Закону) загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахований (виплачений) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (далі - оподатковуваний дохід). Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті). Звітний податковий період - проміжок часу, який розпочинається з першого календарного дня першого місяця такого періоду та закінчується останнім календарним днем останнього місяця такого періоду. Для місячного податкового періоду перший та останній місяці збігаються.
Згідно з п.1.15 ст.1 Закону, податковий агент – юридична особа (її філії, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента – юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.
В п.п.4.2.12 п.4.2 ст.4 Закону зазначено, що до складу загального місячного оподатковуваного доходу включається дохід у вигляді процентів (дисконтних доходів), дивідендів та роялті, виграшів, призів.
Підпунктом 9.2.3 п.9.2 ст.9 Закону передбачено, що оподаткування процентів (у тому числі дисконтних доходів), сплачених (нарахованих) з інших підстав, ніж зазначені у підпункті 9.2.1 цього пункту, здійснюється у загальному порядку, встановленому цим Законом для доходів, що кінцево оподатковуються при їх виплаті, за ставкою, визначеною у п.7.1 ст.7.
Відповідно до п.п.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закону податок підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки не мають права приймати платіжні документи на виплату доходу, які не передбачають сплати (перерахування) цього податку до бюджету. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду.
Згідно п.19.2 ст.19 Закону особи, які відповідно до цього Закону мають статус податкових агентів, зобов'язані: своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, який виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати та за її рахунок; надавати у строки, встановлені законом для податкового кварталу, якщо інше не визначено нормами цього Закону, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування. У разі коли зазначена особа протягом звітного кварталу не виплачує такі доходи або виплачує доходи не всім платникам податку, зазначена звітність не подається або подається стосовно платників податку, які фактично отримали такі доходи. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не припускається; надавати платнику податку на його вимогу відомості про суму виплаченого на його користь доходу, суму застосованих соціальних податкових пільг та суму утриманого податку; надавати податковому органу інші відомості з питань оподаткування доходів окремого платника податку в обсягах та за процедурою, визначеною цим Законом та Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
В п.1.2 ст. 1 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 2181-III від 21.12.2000 року (далі – Закону) визначено, що податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.
Оскільки позивач виплачував відсотки власникам облігацій – фізичним особам, він зобов’язаний був відповідно до п.1.6, 1.7 ст.1, п.1.15 ст.1, п.п.4.2.12 п.4.2 ст.4, п.п.9.2.3 п.9.2 ст.9, п.п.8.1.2 п.8.1 ст.8 та п.19.2 ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» №889-IV від 22.05.2003 року нараховувати, утримувати та сплачувати до бюджету податок з доходів фізичних осіб.
Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що відповідачем правомірно визначено позивачу податок з доходів фізичних осіб в сумі 41338, 10 грн.
Відповідно до п.п.17.1.9 п.17.1 ст. 17 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 2181-III від 21.12.2000 року у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу). Сплата зазначеного штрафу не звільняє платника податків від адміністративної або кримінальної відповідальності та/або конфіскації таких товарів (продукції) або коштів відповідно до закону.
Оскільки, позивач здійснив грошові виплати, а саме, виплатив фізичним особам відсотки по облігаціях без попереднього нарахування та сплати податку, суд вважає, що відповідачем правомірно застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 82676, 20 грн.
Згідно ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
З врахуванням вищенаведеного, суд вважає, що позов є безпідставним та необгрунтованим, а тому не підлягає до задоволення.
На підставі ст.124 Конституції України, керуючись ст.ст.158-163, ст.167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
В задоволенні позову відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили в порядку встановленому ст.254 КАС України та може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду в порядку і строки, передбачені ст.186 КАС України.
Суддя О.В. Басай
Постанова в повному обсязі складена 08.12.2009 року