копія
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 2-а-7910/08/0470
Категорія статобліку 2.11.1
ПОСТАНОВА
Іменем України
18 грудня 2009 року м. Дніпропетровськ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В.М.
при секретарі Халатур Р.В.
за участю:
представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2,
представників відповідача Краснікової Ю.О., Дворникової Т.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом приватного підприємця ОСОБА_5 до Західно-Донбаської об’єднаної державної податкової інспекції у Дніпропетровській області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень,-
ВСТАНОВИВ:
18 серпня 2008 року приватний підприємець ОСОБА_5 звернувся із адміністративним позовом до Дніпропетровського окружного адміністративного суду до Західно-Донбаської об’єднаної державної податкової інспекції у Дніпропетровській області, в якому просить визнати недійсними та відмінити акти ненормативного характеру:
- податкове повідомлення - рішення № 0001931742/0 про сплату суми податкового зобов'язання за порушення вимог Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. (з змінами та доповненнями) на суму 113,62 гривень.
- податкове повідомлення - рішення № 0001951742/0 про сплату збору відповідно до Закону Україні «Про збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства» від 04.09.99р № 587-Хl У (зі змінами та доповненнями) на загальну суму 170 гривень.
- податкове повідомлення - рішення № 0001941742/0 про сплату суми податкового зобов'язання за порушення вимог Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. (зі змінами та доповненнями) на загальну суму 470 гривень
- податкове повідомлення - рішення № 0001961742/0 про сплату суми податкового зобов'язання за порушення вимог Закону України «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92р. на суму 658, 84 грн.
- рішення про застосування штрафних ( фінансових) санкцій № 0001971742 відповідно до ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР ( зі змінами та доповненнями) на суму 28 710 гривень.
- рішення про застосування штрафних ( фінансових) санкцій № 0001981742 відповідно до ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного та плодового, алкогольних напоїв та табачник виробів» на суму 9426,00 грн., винесені 8 серпня 2008 року Західно-Донбаською об'єднаною Державною податковою інспекцією в Дніпропетровській області на підставі акту перевірки № 87-17/22698300097 від 28.07.08 р. приватного підприємця ОСОБА_5
В обґрунтування позову позивач зазначив, що висновки акту перевірки № 87-17/2-2698300097 від 28.07.08 р., на підставі яких відповідачем булі винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення, не відповідають фактичним обставинам, та суперечать діючому законодавству України, що регламентує дані господарські відносини суб'єктів підприємницької діяльності. В розділі 3 акту перевірки № 87-17/2- 2698300097 зроблено висновок про суму заниження валового доходу ПП ОСОБА_5 на підставі того, що в період з 24.08.06 р. по 28.09.06 р. була внесена на розрахунковій рахунок ПП ОСОБА_5 № НОМЕР_7 в ЗАТ «Агробанк» торгова виручка, але по фіскальним звітам зареєстрованих касових апаратів розрахункових операцій не проводилось на загальну суму 2 308,00 грн., та в період з 28.09.07 р. по 25.10.07 р. внесена торгова виручка на р/р № НОМЕР_7 ЗАТ «Агробанк» на загальну суму 2392,00 грн. Загальна сума за вересень 2006 р. та жовтень 2007 склала 4 700, 00 грн. Такими чином, відповідачем були зроблені помилкові висновки про неоприходування виручки позивачем на суму 4 700,00 грн. та заниження валового доходу на суму 5 640,00 грн., заниження податкових зобов'язань по ПДВ на суму 462,00 грн. за вересень 2006 року, 478,00 грн. за жовтень 2007 року у зв'язку із заниженням бази оподаткування. На думку позивача, ці висновки суперечать «Положенню про ведення касових операцій в національній валюти Україні», затвердженого постановою НБУ від 15.12.04р. № 637, відповідно до п. 2.7 якого, приватним підприємцям ліміт каси та термін здачі готівкової виручки (готівки) не встановлюється.
Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали та просили позов задовольнити.
Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечували, надавши письмові заперечення до позову, в яких зазначили, що оскаржувані податкові повідомлення- рішення прийняті у відповідності до законодавства України, на підставі акту перевірки № 87-17/2-2698300097 від 28.07.08 р., яким встановлені порушення вимог ч.6 ст. 128 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р.- неналежне ведення обліку доходів та витрат, порушення вимог статті 13 розділу ІV ДКМУ № 13-92 від 26.12.1992 р. «Про прибутковий податок з громадян», зі змінами та доповненнями, - заниження валового доходу та оподатковуваного доходу, за рахунок чого донараховано податку з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності в розмірі 658,84 грн.; порушення п. 7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) - занижено податкове зобов'язання, в результаті чого занижено суму податку на додану вартість на 940,00 грн.; порушення вимог пп.6.3.2 п.6.3. ст.6, ст.8, ст.17, ст.19 Закону України від 22.05.2003 р. №889ІV «Про податок з доходів фізичних осіб», зі змінами та доповненнями - встановлено не в повному обсязі нарахування, утримання та перерахування до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб, за результатами перевірки донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 56,81 грн.; порушення вимог ст. 1, ст.2 Закону України від 04.09.1999 р. № 587-ХІУ «Про збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства», зі змінами та доповненнями - занижено обсяг виручки від реалізації алкогольних напоїв на суму 5640,41 грн., в результаті чого занижено суму збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства на 56,40 грн.; порушення вимог пункту 1, 9, 10 статті 3 Закону України від 01.06.2000 р. №І776-ІІІ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», зі змінами та доповненнями - не надано на перевірку деякі фіскальні щоденні звітні чеки (за 2007 рік) , та контрольні стрічки (за 2006 рік, 2007 рік), не проведення розрахункових операцій через РРО в вересні 2006 року та жовтні 2007 року на загальну суму 5640,00 грн.; порушення вимог пп.19.2.6 п.19.2 ст. 19 Закону України від 22.03.2005 р. № 889 - ІУ «Про податок з доходів фізичних осіб» - надання податкових розрахунків про суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування за формою 1 - ДФ не в повному обсязі (до податкових розрахунків не включено суми доходів виплачених СПД - фізичній особі); порушення вимог ст.9 Закону України від 01.06.2000 р. № 1775-Ш «Про ліцензування деяких видів господарської діяльності» та ст.15 Закону України №481/95-ВР від 19.12.1995 р. «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного та плодового, алкогольних напоїв та табачних виробів», зі змінами та доповненнями - здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями без ліцензії в періодах з 24.08.2006 р. по 26.09.2006 р. та з 28.09.2007р. по 24.10.2007 р.
Вивчивши матеріали справи, проаналізувавши чинне законодавство, заслухавши пояснення представників сторін, суд доходить висновку, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що Західно-Донбаською об’єднаною державною податковою інспекцією у Дніпропетровській області проведено планову виїзну перевірку суб’єкта підприємницької діяльності ОСОБА_5 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2005 р. по 31.03.2008 р., за результатами якої складено акт № 87-17/2-2698300097 від 28.07.08 р. На підставі акту винесені податкові повідомлення-рішення № 0001931742/0 про сплату суми податкового зобов'язання за порушення вимог Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03 р. на суму 170,43 гривень., № 0001951742/0 про сплату збору відповідно до Закону Україні «Про збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства» від 04.09.99р № 587-ХІУ (зі змінами та доповненнями) на загальну суму 226,40 гривень., № 0001941742/0 про сплату суми податкового зобов'язання за порушення вимог Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. (зі змінами та доповненнями) на загальну суму 1410 гривень, № 0001961742/0 про сплату суми податкового зобов'язання за порушення вимог Закону України «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.92р. на суму 658,84 грн., рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001971742 відповідно до ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.95 р. № 265/95-ВР ( зі змінами та доповненнями) на суму 28 710 гривень, № 0001981742 відповідно до ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного та плодового, алкогольних напоїв та табачник виробів» на суму 9426,00 грн.
Перевіркою, проведеною податковою інспекцією, встановлено:
- порушення вимог ч.6 ст. 128 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р.- неналежне ведення обліку доходів та витрат, порушення вимог статті 13 розділу ІV ДКМУ № 13-92 від 26.12.1992 р. «Про прибутковий податок з громадян» зі змінами та доповненнями - заниження валового доходу та оподатковуваного доходу, за рахунок чого донараховано податку з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності в розмірі 658,84 грн.;
- порушення п 7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), занижено податкове зобов'язання, в результаті чого занижено суму податку на додану вартість на 940,00 грн.;
- порушення вимог пп.6.3.2 п.6.3. ст.6, ст.8, ст.17, ст.19 Закону України від 22.05.2003 р. №889ІV «Про податок з доходів фізичних осіб», зі змінами та доповненнями - встановлено не в повному обсязі нарахування, утримання та перерахування до бюджету сум податку з доходів фізичних осіб, за результатами перевірки донараховано податку з доходів фізичних осіб в сумі 56,81 грн.;
- порушення вимог ст. 1, ст.2 Закону України від 04.09.1999 р. № 587-ХІУ «Про збір на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства», зі змінами та доповненнями - занижено обсяг виручки від реалізації алкогольних напоїв на суму 5640,41 грн. в результаті чого занижено суму збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства на 56,40 грн.;
- порушення вимог пункту 1, 9, 10 статті 3 Закону України від 01.06.2000 р. №1776-ІІІ «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», зі змінами та доповненнями - не надано на перевірку деякі фіскальні щоденні звітні чеки (за 2007рік) , та контрольні стрічки (за 2006 рік, 2007 рік), не проведено розрахункових операцій через РРО в вересні 2006 р., та жовтні 2007 року на загальну суму 5640,00 грн.;
- порушення вимог пп.19.2.6 п.19.2 ст. 19 Закону України від 22.03.2005 р. № 889 - ІУ «Про податок з доходів фізичних осіб» - надання податкових розрахунків про суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування за формою 1 - ДФ не в повному обсязі (до податкових розрахунків не включено суми доходів виплачених СПД - фізичній особі);
- порушення вимог ст.9 Закону України від 01.06.2000 р. № 1775-Ш «Про ліцензування деяких видів господарської діяльності» та ст.15 Закону України №481/95-ВР від 19.12.1995 р. «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного та плодового, алкогольних напоїв та табачних виробів», зі змінами та доповненнями - здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями без ліцензії в періодах з 24.08.2006 р. по 26.09.2006 р. та з 28.09.2007р. по 24.10.2007 р.
Згідно наданих документів на перевірку ( банківські документи, первинні документи, книга обліку доходів та витрат по формі №10) встановлено, що приватний підприємець ОСОБА_5 здійснював діяльність в сфері роздрібної торгівлі алкогольними напоями. Перевіркою встановлено відсутність ліцензії на право здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями в періодах з 24.08.2006р. по 26.09.2006р. та з 28.09.2007р. по 24.10.2007р. В періоді відсутності ліцензії з 28.09.2007р. по 24.10.2007р. відповідно до податкової накладної від 08.10.2007 р. № Па - 03695 на загальну суму 541,95 грн., в т.ч. ПДВ 90,32 грн. ПП ОСОБА_5 було придбано: горілка срібна прохолода Нова 0,5 Хортиця – 20 пл. на суму без ПДВ 243,17 (загальна вартість з ПДВ 291,80 грн.) , Радянське Шампанське п/сл. 0,7 Ливадія -12 пл. на суму без ПДВ 108,00 грн. (загальна вартість з ПДВ 129,60 грн.), кон’як «Борисфен», Тиса -5 пл. на суму без ПДВ 100,46 грн. (загальна вартість з ПДВ 120,55 грн.).
Відповідно до книг обліку розрахункових операцій та фіскальних денних звітів по РРО розрахунки з використанням РРО не проводились, але згідно банківських документів в періодах з 24.08.2006 р. по 26.09.2006 р. та з 28.09.2007 р. по 24.10.2007 р. встановлено внесення ПП ОСОБА_5 на розрахунковий рахунок отриманої торгівельної виручки у вищезазначених періодах, а саме: банківська виписка від 12.09.2006 р. відповідно до якої внесено торгівельну виручку кв. № 3031456 від 12.09.2006р. на суму 1573,00 грн.; банківська виписка від 13.09.2006 р., внесено торгівельну виручку кв. № 3044520 від 13.09.2006 р. на суму 1065,00грн.; банківська виписка від 12.10.2007р., внесено торгівельну виручку кв. № 426261 від 12.10.2007р. на суму 160,00 грн.; банківська виписка від 16.10.2007 р., внесено торгівельну виручку кв. № 537906 від 16.10.2007р. на суму 1915,00 грн.
Вартість реалізованих алкогольних напоїв в періоді відсутності ліцензії, що входить до перевіряємого періоду в 2006- 2007 роках склала - 4 713,00 грн.(з ПДВ).
Таким чином, позивачем порушено вимоги ст.9 Закону України від 01.06.2000 р. № 1775-Ш «Про ліцензування деяких видів господарської діяльності» та ст.15 Закону України №481/95-ВР від 19.12.1995 р. «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного та плодового, алкогольних напоїв та табачних виробів», зі змінами та доповненнями - здійснено роздрібну торгівлю алкогольними напоями без ліцензії в періодах з 24.08.2006 р. по 26.09.2006 р. та з 28.09.2007 р. по 24.10.2007 р.
Перевіркою книг обліку розрахункових операцій, книг обліку доходів та витрат за формою №10, банківських документів, відомостей отриманих з центральної бази даних, та обсягами задекларованих валових доходів по даним перевірки, які одержані в перевіряємому періоді ПП ОСОБА_5, встановлено , що ПП Кондрашевим в періодах з 24.08.2006 р. по 26.09.2006 р. та з 28.09.2007 р. по 24.10.2007 р. на розрахунковий рахунок №НОМЕР_7 відкритий в ЗАТ «Агробанк» відповідно до квитанцій та банківських документів надходила торгівельна виручка, а саме: 12.09.2006 р.- 1573,00 грн.; 13.09.2006 р. - 1065,00 грн.; 28.09.2006 р. - 132,00 грн.; 12.10.2007 р.- 160,00 грн.; 16.10.2007 р. - 1915,00 грн.; 25.1 0.2007 р. - 795,00 грн.
Обсяг внесеної торгівельної виручки на розрахунковий рахунок без ПДВ склав 4700,00грн. Згідно денних фіскальних звітів по касовому апарату Dateks МР500, заводський номер ДА 80009263, фіскальний 0410001287, зареєстрований в Західно-Донбаській ОДПІ 06.07.2001 р., розташований за адресою: м. Павлоград. вул. Дніпровська, буд.77б, кафе «Старий парк», в вищенаведених періодах розрахунків з використанням РРО не проводилось, в книзі обліку доходів та витрат по формі №10 не включено та, відповідно, до складу валового доходу декларації про отримані доходи за 2006 рік, 2007 рік не враховано.
Перевіркою наданих ПП ОСОБА_5 первинних банківських документів встановлено, що у вересні 2006 року внесено на розрахунковий рахунок кошти від торгівельної виручки в розмірі 2770,00 грн. з ПДВ. ПП ОСОБА_5 в вересні 2006 року до складу податкових зобов'язань не враховано кошти торгівельної виручки в розмірі 2308,00 без ПДВ, податок на додану вартість 440,00 грн.
Перевіркою наданих ПП ОСОБА_5 первинних банківських· документів встановлено, що у жовтні 2007 року внесено на розрахунковий рахунок кошти від торгівельної виручки в розмірі 2870,00 грн. з ПДВ. ПП ОСОБА_5 в жовтні 2007 року до складу податкових зобов'язань не враховано кошти від торгівельної виручки в розмірі 2392,00 без ПДВ, податок на додану вартість 478,00 грн.
Відповідно до пп.7.3.1. п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.97 р. (зі змінами та доповненнями), датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) є дата, що приходиться на податковий період, на протязі якого відбувається будь-яка з подій, що відбулася раніше:
або дата зарахування грошових коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в якості сплати товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а при поставці товарів (робіт, послуг) за готівкові кошти - дата їх оприходування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів в банківському закладі, що обслуговує платника податку;
або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документу, що посвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
В порушення вимог пп.7.3.1 п 7.3 ст. 7 Закону №168 ПП ОСОБА_5 занижено податкове зобов'язання на суму 3927,00грн., ПДВ в розмірі 786,00грн.: 2006 рік ПДВ - 462,00грн; 2007 рік ПДВ - 478,00грн.
Згідно документів наданих на перевірку (відомості нарахування заробітної плати) встановлено, що податкова соціальна пільга надавалася 3 працівникам підприємства в місяці припинення трудових відносин (звільнення): ОСОБА_7, ідентифікаційний номер НОМЕР_5, ОСОБА_8, ідентифікаційний номер НОМЕР_8, ОСОБА_9, ідентифікаційний номер НОМЕР_6, податок з доходів фізичних осіб нараховано, утримано та перераховано до бюджету не в повному обсязі, а саме у розмірі 56,81 грн.
В порушення вимог пп.6.3.2 п.6.3 ст.6, ст.8, ст.17, ст.19 Закону України від 22.05.2003 р. № 889 - ІУ «Про податок з доходів фізичних осіб», зі змінами та доповненнями та п.4 Порядку надання документів та їх склад при застосуванні податкової соціальної пільги, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 26.12.2003 р. № 2035, недобір податку з доходів фізичних осіб склав 56,81 грн.
Відповідно до пп.6.5.4 п.6.5. ст.6, пп.20.3.2. п.20.3 ст.20 Закону України від 22.05.2003 р. № 889 - ІУ «Про податок з доходів фізичних осіб», зі змінами та доповненнями донарахуванню підлягає податок з доходів фізичних осіб в розмірі 56,81 грн.
Також перевіркою денних виторгів, книг КОРО та звітів по РРО, книг обліку доходів та витрат по ф.№10, банківських документів встановлено, що ПП ОСОБА_5 до складу об'єкту оподаткування в вересні 2006 року та жовтні 2007 року не враховувалась виручка від реалізації алкогольних напоїв в розмірі 5640,00 грн., яка внесена на розрахунковий рахунок, що призвело до заниження збору на розвиток виноградарства, садівництва та хмелярства на суму 56,40 грн.
Суд приймає до уваги твердження позивача, що відповідно до п. 2.7 «Положення про ведення касових операцій в національній валюти Україні», затвердженого постановою НБУ від 15.12.04р. № 637, приватним підприємцям ліміт каси та термін здачі готівкової виручки (готівки) не встановлюється, однак вважає, що вказані норми положення не впливають на вирішення спору, за розглядом якого звернувся до суду позивач, так як приватним підприємцем в перевіряємий період на банківський рахунок було внесено торгівельну виручку, а будь-які податки та збори сплачено не було, що і стало підставою для винесення податковою інспекцією оскаржуваних повідомлень-рішень.
Приймаючи рішення по справі суд також враховує, що позивачем не було надано суду належних доказів того, що вказана торгівельна виручка була отримана приватним підприємцем не в перевіряємий період.
Враховуючи, що факти порушень законодавства з боку приватного підприємця ОСОБА_5 знайшли своє підтвердження в судовому засіданні, суд доходить до висновку, що відповідачем правомірно прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення.
У зв’язку з цим суд приходить до висновку, що позовні вимоги задоволенню не підлягають.
З урахуванням викладеного, керуючись ст.ст. 122, 162 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
У задоволенні позову приватного підприємця ОСОБА_5 до Західно-Донбаської об’єднаної державної податкової інспекції у Дніпропетровській області відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано.
Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня складання постанови у повному обсязі, а апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Повний текст постанови складений 23 грудня 2009 року.
Суддя В.М.Олійник
З оригіналом згідно.
Суддя Олійник В.М.