Категорія № 6.6.5
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
13 січня 2010 року Справа № 2а-403/10/1270
Луганський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого – судді Островської О.П.
при секретарі – Кір’ян О.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Державної податкової інспекції в Артемівському районі міста Луганська до Приватного підприємства «Науково – виробнича фірма «Луганськсільгоспзапчастина» про стягнення суми фінансових санкцій, -
ВСТАНОВИВ:
23.09.2009 року до Луганського окружного адміністративного суду надійшов позов ДПІ в Артемівському районі міста Луганська до ПП «НВФ «Луганськсільгоспзапчастина», в якому позивач посилається на наступне. Фахівцями ДПІ в Артемівському районі міста Луганська було проведено перевірку магазина, розташованого за адресою: м. Луганськ, 6-й Лутугинський проїзд, 3, який належить ПП «НВФ «Луганськсільгоспзапчастина» з приводу дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій. За результатами перевірки складено акт № 0184/12/33/23/24845311 від 19.06.2009 року, перевіркою встановлені порушення: п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - не забезпечена відповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій; п.7.5 Порядку реєстрації та ведення книги обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом ДПАУ № 614 від 06.07.1995 року – невиконання щоденних записів про рух готівкових коштів та суми розрахунків; п.2.6 абз.3 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637 – не оприбуткування готівкових коштів у повному обсязі їх фактичного надходження в книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО. Рішенням від 03.07.2009 року № 0002192310 до відповідача застосовано штрафу (фінансову) санкцію у сумі 600,00 грн., рішенням від 03.07.2009 року № 0002182310 за порушення п.2.6 Положення № 637, з урахуванням вимог п.7.5 Порядку № 614 відповідно до ст.1 Указу Президента України від 12.06.1995 року № 436/95, до відповідача застосована штрафна (фінансова) санкція у сумі 36635,00 грн. Загальна сума фінансових санкцій, застосованих до відповідача, складає 37235,00 грн. Просить суд стягнути з ПП «НВФ «Луганськсільгоспзапчастина» на користь Державного бюджету України штрафні (фінансові) санкції в сумі 37235,00 грн.
Представник позивача в судовому засіданні також підтримав позовні вимоги, дав суду пояснення, аналогічні викладеному в позові.
Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав, в своїх запереченнях послався на те, що не був попереджений про проведення перевірки в 10-денний термін, як це передбачено законодавством. Крім того, вважає, що перевірка була проведена всупереч Постанові Кабінету Міністрів України «Про тимчасові обмеження щодо здійснення заходів державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності на період до 31 грудня 2010 року» від 21 травня 2009 року № 502, оскільки даною постановою перевірки заборонені. Також представник відповідача зазначив, що оскільки є реєстратор розрахункових операцій, не повинна вестися касова книга. Тому вважає, що перевірка проведена всупереч вимогам діючого законодавства і штрафні (фінансові) санкції до ПП «НВФ «Луганськсільгоспзапчастина» застосовані неправомірно, тому просить суд відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
Вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд приходить до наступного.
За змістом ст. 15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» контроль за додержанням суб’єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону, здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України, порядок проведення яких встановлено зазначеними ст. ст. 11-1, 11-2.
Згідно ст. 11 п. 1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати документальні невиїзні перевірки (на підставі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов’язаних з нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов’язкових платежів) незалежно від способу їх подачі), а також планові та позапланові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов’язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб’єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов’язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов’язкові платежі), крім Національного банку України та його установ (далі - платники податків).
Судом встановлено, що ПП «Науково–виробнича фірма «Луганськсільгоспзапчастина» зареєстроване як суб’єкт підприємницької діяльності – юридична особа 22.07.1997 року виконавчим комітетом Луганської міської ради, № запису 1 382 120 0000 005883 (а.с.6).
Співробітниками ДПІ в Артемівському районі міста Луганська 19.06.2009 року проведено перевірку магазину, розташованого за адресою: м. Луганськ, 6-й Лутугинський проїзд, 3, що належить суб’єкту господарської діяльності ПП «НВФ ««Луганськсільгоспзапчастина» на предмет дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.
За результатами перевірки складено акт від 19.06.2009 року №0184/12/33/23/24845311, в якому відображено порушення відповідачем п.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» - не забезпечена відповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій; п.7.5 Порядку реєстрації та ведення книги обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом ДПАУ № 614 від 06.07.1995 року – невиконання щоденних записів про рух готівкових коштів та суми розрахунків; п.2.6 абз.3 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637 – не оприбуткування готівкових коштів у повному обсязі їх фактичного надходження в книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО.
У зв’язку з виявленими порушеннями ДПІ в Артемівському районі міста Луганська були прийняті рішення № 0002192310 від 03.07.2009 року про застосування фінансових санкцій у розмірі 600,00 грн., та рішення № 0002182310 від 03.07.2009 року про застосування фінансових санкцій у розмірі 36635,00 грн., загальна сума застосованих фінансових санкцій складає 37235,00 грн. Зазначені рішення були отримані співробітниками ПП «НВФ «Луганськсільгоспзапчастина», не оскаржені та не скасовані у встановленому законом порядку, тому є чинними.
Вказані обставини підтверджуються актом перевірки за дотриманням суб’єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій № 0184/12/33/23/24845311 від 19.06.2009 (а.с.7-8), довідкою про суму податкового боргу (а.с.3), розрахунком заборгованості про суми податкового боргу (а.с.4), рішенням про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 03.07.2009 року № 0002182310 (а.с.14), рішенням про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 03.07.2009 року № 0002192310 (а.с.15).
П.13 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» визначено, що суб’єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов’язані, зокрема, забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.
Згідно п. 1 ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до суб’єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у п’ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність – у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг), у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки.
Ст. 22 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» встановлено, що за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки – загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб’єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п’ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.
Не заслуговує на увагу суду посилання представника відповідача на те, що він не повинен вести касову книгу при наявності реєстратора розрахункових операцій з огляду на наступне.
Згідно п.2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.
Згідно п.7.5 Порядку реєстрації та ведення книги обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом ДПАУ № 614 від 06.07.1995 року Використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо; у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій; ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі книги ОРО.
Згідно ст.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95, у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами — громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб’єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу.
Посилання представника відповідача на те, що ПП «НВФ «Луганськсільгоспзапчастина» не було попереджено про проведення перевірки за 10 днів не заслуговує на увагу суду з наступних підстав.
Відповідно до ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», плановою виїзною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов’язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об’єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка. Право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслане письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.
Але перевірка проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) не відноситься до планових та позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів. Право позивача на проведення такої перевірки передбачено ст. 15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», якою визначено, що контроль за додержанням суб’єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.
Тому в даному випадку органи податкової служби не повинні дотримуватися порядку проведення планових документальних перевірок податкового, валютного та іншого законодавства, і не повинні були попереджати «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за 10 днів про проведення перевірки.
Посилання представника відповідача на те, що постановою Кабінету Міністрів України № 502 від 21.05.2009 року перевірки заборонені, не приймається до уваги судом, оскільки абзацом 2 п.1 Постанови Кабінету Міністрів України «Про тимчасові обмеження щодо здійснення заходів державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності на період до 31 грудня 2010 року» від 21 травня 2009 року № 502, встановлено, що органам і посадовим особам, уповноваженим законами здійснювати державний нагляд (контроль) у сфері господарської діяльності до 31.12.2010 року тимчасово припинити проведення планових перевірок суб’єктів господарювання, що відповідно до затверджених Кабінетом Міністрів України критеріїв оцінки ступеня ризику від провадження господарської діяльності віднесені до суб’єктів господарювання з високим ступенем ризику, та планових заходів державного нагляду (контролю) за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов’язкових платежів).
Роз’яснення щодо переліку контролюючих органів, на яких розповсюджуються норми зазначеної Постанови, надані в листі Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва від 10.07.2008 року № 5811. Зокрема, до Переліку органів виконавчої влади, уповноважених здійснювати державний нагляд (контроль) у відповідних сферах господарської діяльності (діяльність яких підпадає під сферу дії Закону України «Про основні засади державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності») включена і державна податкова служба України (п.33). При цьому визначено, що податкові органи здійснюють, зокрема, контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку.
За таких обставин, суд вважає, що штрафні (фінансові) санкції правомірно застосовані позивачем до ПП «НВФ «Луганськсільгоспзапчастина», та підлягають стягненню в доход Державного бюджету України.
На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 13.01.2010 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено на 18.01.2010 року, про що повідомлено сторонам після проголошення вступної та резолютивної частини постанови в судовому засіданні з урахуванням вимог ч. 4 ст. 167 КАС України.
Керуючись ст. ст. 94, 161, 162, 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов Державної податкової інспекції в Артемівському районі міста Луганська до Приватного підприємства «Науково – виробнича фірма «Луганськсільгоспзапчастина» про стягнення суми фінансових санкцій задовольнити повністю.
Стягнути з Приватного підприємства «Науково – виробнича фірма «Луганськсільгоспзапчастина» (і. код 24845311, юридична адреса: 91007, м. Луганськ, 7-й Лутугинський проїзд, буд.8) заборгованість зі сплати штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 37235,00 (тридцять сім тисяч двісті тридцять п’ять тисяч 00 коп.) грн. на користь Державного бюджету України (код платежу 21080900, р/р 31110104700003, одержувач УДКУ у м. Луганську ГУДКУ у Луганській області, код одержувача 24046582, банк ГУ ДКУ у Луганській області, МФО 804013).
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку заяву не було подано.
Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Постанову викладено в повному обсязі та підписано 18.01.2010 року.
Головуючий: суддя О.П.Островська