ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа №2а-7407/08/1370
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
16 листопада 2009 року Львівський окружний адміністративний суд
у складі: головуючого - судді Матковської З.М.
при секретарі судового засідання Подібка М.З.
з участю представників: позивача Демчик О.І., відповідача Чабан О.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Закритого акціонерного товариства «Житлово – будівельна компанія «Ваш Дім» до ДПІ у Франківському районі м. Львова про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 30161/10/23-2 від 25.12.2007 року про визначення податкових зобов’язань по податку на додану вартість на загальну суму 333966,96 грн.
в с т а н о в и в :
Закрите акціонерне товариство «Житлово-будівельна компанія «Ваш Дім» звернулось у Львівський окружний адміністративний суд з позовом до ДПІ у Франківському районі м. Львова про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 30161/10/23-2 від 25.12.2007 року про визначення податкових зобов’язань по податку на додану вартість на загальну суму 333966,96 грн. Позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що у період з 31.10.2007 р. по 05.12.2007 року була проведена планова документальна перевірка дотримання вимог податкового та валютного законодавства ЗАТ «Житлово-будівельною компанією «Ваш Дім» за період з 01.04.2006р. по 30.06.2007р. За результатами перевірки було складено Акт перевірки № 4510/23-2/32181742 від 12.12.2007 р. На підставі цього Акту 25.12.2007 року відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 30161/10/23-2742 про визначення податкових зобов'язань по податку на додану вартість на загальну суму 333 966,96 грн. (у тому числі 222644,64 грн. - основного платежу та 111 322,32 грн. - штрафних санкцій) та неправомірно зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податку на прибуток на загальну суму 3161963,00 грн. та неправомірно завищено податок на додану вартість на суму 222644,64 грн. Вважає, що висновок ДПІ не відповідає дійсності з наступних підстав. На виконання вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та Наказу ДПА України №143 від 29.03.2003р. «Про затвердження форми декларації
з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання», - ЗАТ «ЖБК «Ваш дім», подаючи «Декларацію з податку на прибуток підприємств за 3 (три) квартали 2006 року» було враховано зауваження Акту перевірки №606/23-0/32181742 від 30.08.2006р. та зменшено
валові витрати в розмірі 59 850,00 грн. Згідно наказу ДПА України №143 від 29.03.2003р. «Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання», коригування суми валових витрат відображається в графі 05 «Коригування валових витрат» Декларації. Графа 05 Декларації має 3 рядки: зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) - ряд.05.1; самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів-ряд 05.2; врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості - ряд.05.3. Таким чином, єдиний рядок, що передбачає виправлення помилок минулих податкових періодів є рядок 05.2 Таблиці «самостійно виявлені помилки за результатами минулих податкових періодів» Декларації. Позивач, дотримуючись положень цього Наказу, в ряд.05.2 «Самостійно виявлені помилки» Декларації відобразив витрати, що передбачені п. 5.2.7 п.5.2. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». У відповідності до п. 5.2.7.ст. 5.2. Закону, до складу валових витрат включаються: суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді у розрахунку податкового зобов'язання. Беручи це до уваги, позивач подаючи «Декларацію з податку на прибуток підприємств за 3 (три) квартали 2006р.» суму передбачену в ряд.05.2 Декларації (185 057,00 грн.) було скориговано на суму 59 850.00 грн. до зменшення. Нова сума в ряд. 05.2 в «Декларації з податку на прибуток підприємств за 3 (три) квартали 2006р.» становила 185 057,00 - 59 850,00 = 125 207,00грн. Таким чином, позивач, відобразив часткову суму зайво віднесених витрат до складу валових витрат в ряд. 05.2 Декларації, а не в ряд.04.9 як неправомірно зазначено представниками відповідача в Акті перевірки. Відповідно, сума витрат зайво віднесених до складу валових витрат станом на дату Акту перевірки №4510/23-2/32181742 від 12.12.2007р. має становити не 76 345,00 грн., а 16 442,00 грн. Крім цього, позивачем неправомірно зазначено, що відповідач немає підстав для коригування валових витрат попереднього періоду в сумі 185 057,00 грн. Така думка відповідача є помилковою та безпідставною, оскільки ВАТ «ЖБК «Ваш дім» аналогічно було виконано положення п.5.2.7 п.5.2 ст.5, Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», який передбачає, що до складу валових витрат включаються суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді у розрахунку податкового зобов'язання. Позивачем було враховано у складі валових витрат, витрати не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді (2-й квартал 2006р.), що і було відображено у «Декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2006р.». Але валові витрати в сумі 185 057,00 грн. були виявлені бухгалтерією ЗАТ «ЖБК «Ваш Дім» в 2-му кварталі 2006р., а саме - 01.06.2006р. Документальне оформлення здійснене згідно вимог чинного законодавства на підставі службової записки від 30.05.2006р., та Наказу №01-06/06з від 01.06.2006р. «Про віднесення неврахованих витрат минулих періодів до складу валових витрат у 2-му кварталі 2006року» та вищезазначена сума в розмірі 185 057,00 грн. в Акті перевірки №606/23-0/32181742 від 30.08.2006р. станом на 30 березня 2006р., як на це посилається відповідач - не відображена. Крім цього період, що підлягав попередній перевірці закінчився 30.03.2006р., а виявлена сума в розмірі 185 057,00 грн. датується позивачем 01.06.2006р. тобто іншим періодом, що підпадала власне під дію останньої перевірки. Вищеописані факти свідчать про помилковість та необґрунтованість тверджень відповідача. В п.3.1.2 «Валові витрати» Акту перевірки податковим органом безпідставно виключено з валових витрат витрати на оплату праці та нарахування (податки та загальнообов'язкові платежі) на цей фонд оплати праці працівників підприємства за період з 01.04.2006р. по 30.06.2007р. на загальну суму 2900561,00 грн. Беручи до уваги положення п.п.5.6.1 п.5.6 ст.5, пп.5.7.1 п.5.7 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», де чітко зазначено, що витрати на оплату праці та витрати на обов'язкове державне пенсійне страхування, внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (нарахування на фонд оплати праці) відносяться до складу валових витрат підприємства. В п.3.1.2 «Валові витрати» Акту перевірки посадові особи відповідача вводять поняття «витрати по заробітній платі та витрати по нарахуванню на фонд оплати праці працівників, які задіяні до будівництва житла та нагляду за цим будівництвом...». У чинному законодавстві таких термінів та понять не існує. Податковий орган, зазначив у Акті перевірки, що «перевіркою встановлено, що на порушення вимог пп.7.2.3,п.п.7.2.6, п.п. 7.5.1,п.7.2.,п.7.5, п.п. 7.4.4., п.7.4, п.п.7.7.1 п.7.7.ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» підприємством безпідставно включено до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість за придбане незавершене будівництво, нежитлове приміщення, внутрішні мережі на загальну суму 688360,94 грн./ в т.ч. за листопад 2006 року на суму - 225097,64 грн., січень 2007 р на суму - 463263,30 грн. Відповідач, що вищезгадані порушення мають місце, оскільки в результаті проведених зустрічних перевірок та надісланих запитів неможливо підтвердити правомірність включення податкових накладних підприємствами ЗАТ «Українська промислова група», ВАТ «Кінескоп», ТзОВ НВП «Світ», ТзОВ «Ваш Дім» до складу податкових зобов'язань відповідних періодів. У відповідності до положень п.7.5.1. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг). Враховуючи вищенаведене, вважає, що у посадових осіб відповідача не було жодних підстав виключати в Акті перевірки зі складу податкового кредиту суму податку на додану вартість на загальну суму 688360,94 грн. в т.ч. за листопад 2006 року на суму - 225097,64 грн. січень 2007 р. на суму - 463263,30 грн.
В судовому засіданні представник позивача позов підтримав, зсилаючись на обставини зазначені у позовній заяві. Просив позов задовольнити повністю.
Представник відповідача проти позову заперечив та пояснив, що перевіркою правильності визначення повноти нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість встановлено завищення податкового кредиту на суму 225097,64 грн. у листопаді 2006 року, що з врахуванням залишку від’ємного значення попереднього періоду призвело до заниження податку на додану вартість в грудні 2006 року на суму 222644,64 грн. Встановлено завищення залишку від’ємного значення податку на додану вартість в січні 2007 року на суму 463263,30 грн., сума рядка 26 Декларації з податку на додану вартість, значення якого переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного періоду. Перевіркою встановлено, що на порушення вимог Закону України «Про податок на додану вартість» підприємством безпідставно включено до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість за придбане незавершене будівництво, нежитлове приміщення, внутрішні мережі на загальну суму 688360,94 грн. Відповідно до підпункту 7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" передбачено, що якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку сплаченого у зв’язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту, ЗАТ ЖБК "Ваш дім" безпідставно включено до податкового кредиту листопада 2006 року та січня 2007 року вищевказані податкові накладні. Факт придбання платником податку товарів відбувалося згідно вище вказаних податкових накладних у ЗАТ «Українська промислова група», ВАТ «Кінескоп», ТОВ НВП «Світ», ТОВ «Ваш дім» в 2003-2004 роках. Цей період охоплений попередньою перевіркою Акт №187/23-1/32181742 від 28.04.2005 року. Даною перевіркою неможливо перевірити факт включення вказаних податкових накладних у податковий кредит відповідних періодів 2003-2004 років. Відповідно до п.1.7 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість», податковий кредит – сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду, тобто сума податкового кредиту зменшує розмір сплаченого платником податку до бюджету. В даному випадку завищення податкового кредиту призвело до ненадходження податку до бюджету.
Заслухавши доводи представника позивача та заперечення відповідача, з’ясувавши обставини, на які сторони посилається як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, суд вважає, що позов підлягає до задоволення, мотивуючи це наступним.
ДПІ у Франківському районі м. Львова у період з 31.10.2007 р. по 05.12.2007 року була проведена планова документальна перевірка дотримання вимог податкового та валютного законодавства ЗАТ «Житлово-будівельною компанією «Ваш Дім» за період з 01.04.2006р. по 30.06.2007р., за результатами якої було складено Акт перевірки № 4510/23-2/32181742 від 12.12.2007 р.
Перевіркою встановлено порушення п.п.7.2.3., п.п.7.2.6., п.п.7.5.1. п.п.7.2., п.7.5, п.п.7.4.4. п.7.4., п.п.7.7.1. п.7.7. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».
На підставі акту перевірки ДПІ у Франківському районі м. Львова винесено податкове повідомлення-рішення № 30161/10/23-2742 про визначення податкових зобов'язань по податку на додану вартість на загальну суму 333 966,96 грн. (у тому числі 222644,64 грн. - основного платежу та 111 322,32 грн. - штрафних санкцій).
ДПІ у Франківському районі м. Львова встановлено, що підприємством безпідставно включено до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість за придбане незавершене будівництво, нежитлове приміщення, внутрішні мережі на загальну суму 688360,94 грн. (в т.ч. за: листопад 2006 р. на суму - 225097,64 грн., січень 2007р. на суму - 463263,30 грн.), а саме: ЗАТ ЖБК "Ваш дім" в 2003 – 2004 р.р. для будівництва житлового масиву "Ваш дім" за адресою м. Львів, вул. Пасічна, 133 придбаває в юридичних осіб: ЗАТ "Українська промислова група" м. Київ, вул. Кутузова, 18/7, ВАТ "Кінескоп" м. Львів, вул. Тургенєва, 73, ТОВ НВП "Світ" м. Львів, вул. Драгана, 2, ТОВ "Ваш дім" м. Київ, пр. Оболонський, 23а незавершене будівництво, нежитлове приміщення, внутрішні мережі, тепловий пункт, споруду градирної установки (з/бетон), тимчасові площадки і дороги, трансформаторна підстанція ТП 110. ЗАТ ЖБК "Ваш дім" облікує з наростаючим підсумком вартість даних витрат в бухгалтерському обліку на рахунку 15.1."Капітальне будівництво".
Відповідно до п.п. 7.4.4. п. 7.4. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.
Враховуючи вищенаведене, позивачем ЗАТ «ЖБК «Ваш дім» безпідставно включено до податкового кредиту листопада 2006 року та січня 2007 року вказані вище податкові накладні.
Відповідно до п.п. 7.7.1. п. 7.7. статті 7 цього ж Закону, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для відповідного податкового періоду.
Крім цього, в ході перевірки встановлено порушення оформлення податкових накладних, а саме невідповідність дати виписки податкової накладної даті відвантаження товарів ( робіт, послуг ) та даті отримання даної накладної.
Відповідно до п.п. 7.2.3. п.7.2. статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг).
Згідно із п.п. 7.2.6. п. 7.2. ст.7 цього ж Закону, податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту. Як виняток з цього правила, підставою для нарахування податкового кредиту при поставці товарів (послуг) за готівку чи з розрахунками картками платіжних систем, банківськими або персональними чеками у межах граничної суми, встановленої Національним банком України для готівкових розрахунків, є належним чином оформлений товарний чек, інший платіжний чи розрахунковий документ, що підтверджує прийняття платежу постачальником від отримувача таких товарів (послуг), з визначенням загальної суми такого платежу, суми податку та податкового номера постачальника.
Згідно п.п. 7.4.1., податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно п.п.7.5.1, датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
Факт придбання платником податку товарів відбувався згідно вказаних вище податкових накладних у ЗАТ "Українська промислова група", ВАТ "Кінескоп", ТОВ НВП "Світ", ТОВ "Ваш дім" в 2003 - 2004 роках. Цей період охоплений попередньою перевіркою Акт № 187/23-1/32181742 від 28.04.2005р.
Даною перевіркою неможливо перевірити факт включення вказаних податкових накладних у податковий кредит відповідних періодів 2003 - 2004 років.
Згідно із п. 1.7. статті 1 Закону України «Про податок на додану вартість», податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.
В ході розгляду справи позивачем надано податкові накладні датовані 2003-2004 роками, проте одержання їх та причини подання лише у 2006-2007 роках представник позивача суду не пояснив.
Враховуючи вищенаведене, суд приходить до висновку, що позивачем ЗАТ «ЖБК «Ваш дім» безпідставно включено до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість на загальну суму 688360,94 грн.
Що стосується посилань позивача на ту обставину, що ДПІ у Акті перевірки неправомірно зазначено що витрати по заробітній платі та витрати по нарахуванню на фонд оплати праці працівників відносяться на рахунок 151 «Капітальне будівництво» з наростаючим підсумком до завершення будівництва та введення в експлуатацію житла, то суд погоджується з таким твердження податкового органу виходячи з наступного.
Згідно із класифікацією рахунків бухгалтерського обліку рахунок 15 «Капітальні інвестиції» передбачає витрати на створення, поліпшення, придбання необоротних активів, тобто активів, призначених для довгострокового використання, які переносять свою вартість на вартість кінцевого продукту, що виробляється підприємством.
Бухгалтерський облік капітальних інвестицій ведеться на різних субрахунках, один із яких 151 «Капітальне будівництво». Капітальне будівництво - це рахунок обліку витрат, понесених у зв'язку із зведенням будівель та споруд, монтажем обладнання та інших витрат, передбачених кошторисами, кошторисно - фінансовими – розрахунками і титульними списками на капітальне будівництво, незалежно від способу ведення будівництва: господарського чи підрядного. За дебетом рахунка 151 відображаються фактичні витрати забудовника, з яких складається первісна вартість об'єктів основних засобів, за кредитом – сформована первісна вартість об'єктів, введених в експлуатацію і оформлених належним чином, списується в дебет відповідного рахунка таких активів.
Перевіркою було встановлено, що ЗАТ «ЖБК «Ваш дім» здійснювало будівництво житла за адресою м. Львів, вул. Пасічна, 133. На протязі періоду, що перевірявся, вказане житло не було введено в експлуатацію, доходу від цієї господарської операції не було відображено у податковому обліку, тому відповідно не було компенсації витрат на загальну суму 2900561,00 грн.
Відповідно до положень, закріплених статтею 11 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів (ст. 69 КАС України).
За правилами, встановленими ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Позивачем не надано доказів на підтвердження позовних вимог, тому на підставі наявних у матеріалах справи доказів, суд приходить до висновку що податкове повідомлення - рішення прийнято на законних підставах.
Враховуючи вищенаведене суд вважає, що позовні вимоги є необґрунтованими, безпідставними та до задоволення не підлягають.
Керуючись ст. ст. 7- 14, 18, 19, 24, 71-86, 143, 146, 158, 160, 161, 162, 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
П О С Т А Н О В И В :
У задоволенні адміністративного позову Закритого акціонерного товариства «Житлово – будівельна компанія «Ваш Дім» до ДПІ у Франківському районі м. Львова про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 30161/10/23-2 від 25.12.2007 року про визначення податкових зобов’язань по податку на додану вартість на загальну суму 333966,96 грн. – відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений цим Кодексом, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.
Заява про апеляційне оскарження та апеляційна скарга подаються до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови в повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України - з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Повний текст постанови виготовлено 21.11.2009 року.
Суддя
Постанова надрукована у одному примірнику та є оригіналом.