КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа № 2-а-664/09/1070
20 жовтня 2009 року м. Київ
Київський окружний адміністративний суд в особі судді Волкова А.С., при секретарі судового засідання Гончаровій А.О., за участю представників
позивача • Мацюка М.М.,
відповідача: • Левковської Є.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Державної податкової інспекції у Києво – Святошинському районі Київської області
до Товариства з обмеженою відповідальністю багатопрофільної фірми «ЛК-Орбіта»
про стягнення штрафних (фінансових) санкцій, -
в с т а н о в и в:
У листопаді 2008 року до Київського окружного адміністративного суду звернулась Державна податкова інспекція у Києво – Святошинському районі Київської області з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю багатопрофільної фірми «ЛК-Орбіта» про стягнення штрафних (фінансових) санкцій на загальну суму 5564,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що у зв’язку з порушенням відповідачем вимог Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі - Закон України від 06.07.1995 № 265/95-ВР), що полягають у непроведенні розрахункової операції на повну суму покупки через реєстратор розрахункових операцій; невидачі розрахункового документу на повну суму покупки; реалізації товарів без цінників; невикористанні реєстратора розрахункових операцій в режимі попереднього програмування найменування, ціни товарів та обліку їх кількості; незабезпеченні зберігання в книзі обліку розрахункових операцій фіскального звітного чеку; незабезпеченні відповідності суми готівки у місці проведення розрахунків сумі, яка зазначена у поточному звіті реєстратора розрахункових операцій, з відповідача підлягають стягненню штрафні (фінансові) санкції, які визначено на підставі рішень від 04.09.2008 № 0003272302 та № 0003282302.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити.
Відповідач позову не визнав, проти позову заперечував. Як пояснив відповідач, посадові особи податкового органу, які проводили перевірку, приховали від продавця частину купленого товару - пакет та 10 пачок сигарет, тому розрахунок за цей товар не був проведений через реєстратор розрахункових операцій і, відповідно, не був виданий чек. Відсутність цінників на товарах відповідач пояснив тим, що товар у кількості 150 одиниць тільки надійшов до магазину напередодні перевірки і до продажу не виставлявся. Відповідач також заперечував проти тверджень позивача про те, що ним не використовувався реєстратор розрахункових операцій в режимі попереднього програмування найменування, ціни товарів та обліку їх кількості. Відносно незабезпечення щоденного зберігання фіскальних звітних чеків у книзі обліку розрахункових операцій, відповідач зазначив, що касовий чек за день, що передував дню перевірки, знаходився в касовій книзі, але не був підклеєний, оскільки не продавець не встиг цього зробити. Таким чином, відповідач стверджував, що вимог закону не порушував, вважає позов безпідставним, а тому в задоволенні позову просив суд відмовити.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню, з таких підстав.
Товариство з обмеженою відповідальністю багатопрофільна фірма «ЛК-Орбіта» є юридичною особою, що зареєстрована Києво – Святошинською районною державною адміністрацією Київської області 15.05.1993, як платник податків перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Києво – Святошинському районі Київської області.
У серпні 2008 року посадовими особами податкового органу проведено перевірку здійснення відповідачем розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу (Акт від 13.08.2008 №0299101323/19406874).
Під час перевірки було здійснено контрольну закупку 3-х пляшок коньяку «Грінвіч» по ціні 45,50 грн. за одну пляшку, 10 пачок сигарет Malboro по ціні 5,0 грн. за пачку та пакету по ціні 1,00 грн., на загальну суму 178,50 грн. Продавцем магазину ОСОБА_3 проведено розрахунок з покупцями з використанням реєстратора розрахункових операцій лише за придбання 3-х пляшок коньяку «Грінвіч» на суму 127,50 грн., про що покупцям видано фіскальний чек. Розрахунок за решту товарів (сума продажу 51,00 грн.) продавцем проведено без використання реєстратора розрахункових операцій, касовий чек, відповідно, не видавався.
На момент перевірки в реалізації у відповідача виявлено також сто п’ятдесят найменувань виробів без наявності на них цінників. Сто п’ятдесят найменувань продукції уявляють собою штучні товари різних виробників в асортименті у кількості по одній штучці (сік, вино, пиво, слабоалкогольні та безалкогольні напої, вода, чіпси тощо, різних найменувань, різних виробників в упаковці різної ємкості та місткості), які знаходилися хоча і не на вітрині, але в торгівельному залі у місці проведення розрахунків.
Крім того, перевіркою встановлено, що відповідачем не забезпечується використання реєстратора розрахункових операцій в режимі попереднього програмування найменування, ціни та кількості товарів; у місці проведення розрахунків сума готівкових коштів не відповідає сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій на суму 346,70 грн. (виявлено готівку в сумі 497,00 грн., а згідно з даними Х-звіту денного отримано 150,30 грн.); у книзі обліку розрахункових операцій (КОРО) №1013003731/Р/2750/1 не підклеєно фіскальний звітній чек за 12.08.2008 №0479 на суму 171,10 грн. та не внесено запис про оприбуткування готівкових коштів у день їх фактичного надходження на підставі вказаного чеку (у розділі 2 КОРО відповідний запис на момент перевірки був відсутній).
Таким чином, за наслідками перевірки встановлено такі порушення:
при продажу товару на загальну суму 51,00 грн. відповідачем проведено розрахункову операцію без застосування реєстратора розрахункових операцій (книги обліку розрахункових операцій) та без видачі відповідного розрахункового документу встановленої форми (порушення вимог пунктів 1, 2 статті 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР);
на момент перевірки в реалізації у відповідача знаходилися 150 найменувань виробів без наявності на них цінників (порушення вимог пункту 8 статті 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР);
відповідач не забезпечував щоденне зберігання фіскальних звітних чеків у книзі обліку розрахункових операцій (порушення вимог пункту 9 статті 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР);
відповідачем проводилися розрахункові операції через РРО з порушенням режиму попереднього програмування найменування, ціни товарів та обліку їх кількості (порушення вимог пункту 11 статті 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР);
сума готівкових коштів у місці проведення розрахунків не відповідала сумі готівки, яка зазначена у поточному звіті РРО на суму 346,70 грн. (порушення вимог пункту 13 статті 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР).
Таким чином, відповідачем порушено вимоги пунктів 1, 2, 8, 9, 11, 13 статті 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».
За результатами перевірки податковим органом прийнято рішення від 04.09.2008 № 0003272302 про застосування до відповідача штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 4708,50 грн. та від 04.09.2008 № 0003282302 про застосування санкцій у розмірі 855,50 грн., що разом становить 5564,00 грн.
Вказані рішення отримані відповідачем 17.09.2008 та не оскаржені ним у встановленому порядку.
Надаючи правової оцінки відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступних положень законодавчих актів.
Згідно з пунктами 1, 2, 8, 9, 11 та 13 статті 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР суб’єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (надання послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов’язані, зокрема, проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції; реалізовувати товари (надавати послуги) за умови наявності цінника на товар (меню, прейскуранта, тарифу на послугу, що надається) у грошовій одиниці України; щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій; проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій з використанням режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості; забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки – загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.
Згідно з пунктом 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 №40/10320, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Підпунктом 7.5 пункту 7 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 №614, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2001 за №106/5297, передбачено, що використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо.
Статтею 17 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР передбачено, що за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах:
у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність, - у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих - послуг), у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки (пункт 1 статті 17);
двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його незберігання в книзі обліку розрахункових операцій (пункт 4 статті 17);
п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій без використання режиму попереднього програмування найменування, цін товарів (послуг) та обліку їх кількості (пункт 6 статті 17);
Згідно зі статтею 22 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.
Відповідно до статі 23 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР до суб'єктів підприємницької діяльності, які не виставили цінники на товар, що продається (меню, прейскуранти або тарифи на послуги, що надаються), використовують цінники та прейскуранти, що містять ціни і тарифи в іноземній валюті або в інших одиницях, які не є гривнею, застосовується фінансова санкція у розмірі одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян за кожний невиставлений цінник на товар (меню, прейскурант або тариф на послугу) або виставлений цінник на товар (меню, прейскурант або тариф на послугу) в іноземній валюті чи в інших одиницях.
Розмір неоподатковуваного мінімуму встановлено Указом Президента України від 25.08.1996 № 762/96 і становить 17,00 грн.
Згідно з пунктом 1 Указу Президента України від 12.06.1995 №436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами – громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб’єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, а саме: за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне оприбуткування) у касах готівки – у п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми;
Статтею 15 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР передбачено, що контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.
Відповідно до частини першої статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Згідно зі статтею 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, коли судом здійснюється розгляд справ про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень, у яких обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об’єктивному дослідженні (стаття 86 КАС України).
Твердження відповідача про те, що службові особи, які здійснювали перевірку, приховали частину товару, а саме 10 пачок сигарет та пакет, у який складалися придбані товари, суд вважає безпідставними та такими, що спростовуються фактичними обставинами справи та іншими доказами, зокрема, фактом прийняття грошей в оплату за товар, розміром покупки (10 пачок сигарет) та письмовими поясненнями продавця ОСОБА_3, яка не заперечувала факту продажу, а пояснювала непроведення розрахунку через реєстратор розрахункових операцій тим, що хотіла швидше розрахуватися з покупцями.
Заперечення відповідача проти того, що ним не використовувався реєстратор розрахункових операцій в режимі попереднього програмування найменування, ціни товарів та обліку їх кількості, спростовуються копією фіскального чеку (ФН1013003731), з якого вбачається, що коньяк «Грінвіч» в РРО обліковується як «Відділ №1», не зазначено кількості, а вказано лише ціну – 42,50 грн.
Відносно незабезпечення зберігання фіскальних звітних чеків у книзі обліку розрахункових операцій суд зазначає наступне. Відповідач надав суду оригінал денного звітного чеку за 12.08.2008 № 0479 на суму 171,10 грн. та стверджував, що чек роздруковано вчасно і його було вкладено у книгу обліку розрахункових операцій. Проте, ці твердження не спростовують факту порушення вимог пункту 9 статті 3 Закону України від 06.07.1995 № 265/95-ВР, адже порядок зберігання фіскальних звітних чеків в книзі обліку розрахункових операцій передбачає підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги обліку розрахункових операцій та щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків. З письмових пояснень продавця ОСОБА_3 вбачається, що на момент перевірки в книзі обліку розрахункових операцій Z-звіт за 12.08.2008 не був підклеєний та не було зроблено відповідний запис в розділі 2 книги про оприбуткування коштів. Відповідач не надав суду для огляду КОРО. Твердження відповідача про те, що для внесення відповідного запису до КОРО продавцю не вистачило часу суд до уваги не приймає, адже перевірка проводилася наступного дня о 16 год. 15 хв. Таким чином, дані заперечення відповідача суд вважає недоведеними.
Відносно відсутності цінників на товарах відповідач проти позову заперечував, мотивуючи заперечення тим, що товар тільки надійшов до магазину і до продажу не виставлявся. Суд дані твердження позивача вважає недоведеними з таких міркувань У судовому засіданні з’ясовано, що всі товари без цінників у момент перевірки знаходилися вчастині приміщення відповідача, де здійснюється торгівля та відбуваються розрахунки з покупцями, поруч з тими товарами, які, за твердженнями відповідача, перебували в реалізації. Зазвичай постачання товарів у роздрібну торгівлю здійснюється службами доставки певних виробників продукції (пива, слабоалкогольних чи безалкогольних напоїв тощо). При цьому, один виробник ніколи не поставляє до точок роздрібної торгівлі продукцію інших виробників. Зважаючи на те, що товари без цінників уявляли собою штучні товари різних виробників в асортименті у кількості по одній одиниці (сік, вино, пиво слабоалкогольні та безалкогольні напої, вода, чіпси тощо різних найменувань, різних виробників в упаковці різної ємкості та місткості), а жодних доказів на підтвердження того, що поставка відбулася напередодні перевірки відповідач суду не надав, беручи до уваги той факт, що місце, де знаходилися товари, не виключало можливість їх продажу покупцям, суд вважає твердження відповідача недоведеними.
Розмір фінансових санкцій визначено податковим органом в таких сумах (розрахунок викладено позивачем у позовній заяві), а саме:
за реалізацію товарів (двадцять найменувань) без використання цінників - один неоподатковуваний мінімум доходів громадян за кожний невиставлений цінник на товар, що становить 2550,00 грн. (150* 17,00 грн. = 2550,00 грн.);
за незабезпеченні зберігання в книзі обліку розрахункових операцій фіскального звітного чеку - двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що становить 340,00 грн.;
за проведення розрахункових операції через РРО з порушенням режиму попереднього програмування обліку кількості товарів - п'ять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, що становить 85,00 грн.;
за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті (перевіркою встановлено невідповідність на суму 346,70 грн.) - п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність, що становить 1733,50 грн.;
за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне оприбуткування) у касі готівки (перевіркою встановлено факт неоприбуткування коштів отриманих на підставі фіскального звітного чеку за 12.08.2008 №0479 на суму 171,10 грн.) – у п’ятикратному розмірі неоприбуткованої суми, що становить 855,50 грн. (171,10 грн. * 5 = 855,50 грн).
Сума штрафних (фінансових санкцій), застосованих до відповідача згідно з рішенням від 04.09.2008 № 0003282302, становить 855,50 грн, а згідно з рішенням від 04.09.2008 № 0003272302 – 4708,50 грн., що разом становить 5564,00 грн.
З огляду на вказане, суд дійшов висновку про правомірність застосування до відповідача штрафних (фінансових) санкцій, отже, позов є таким, що підлягає задоволенню у повному обсязі.
Відповідно до частини другої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони — суб’єкта владних повноважень, суд присуджує з іншої сторони всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати, пов’язані із залученням свідків та проведенням судових експертиз. Позивач не надав суду доказів понесення ним судових витрат, тому підстави для присудження на його користь судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 11, 14, 70, 71, 72, 86, 94, 159 - 163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
п о с т а н о в и в:
Адміністративний позов задовольнити.
Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю багатопрофільної фірми «ЛК-Орбіта» до Державного бюджету України штрафні (фінансові) санкції в сумі 5564 (п’ять тисяч п’ятсот шістдесят чотири) гривні 00 коп.
Постанова відповідно до ч. 1 ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.
Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня її складання в повному обсязі за правилами, встановленими ст. ст. 185 - 187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції заяви про апеляційне оскарження з наступним поданням протягом двадцяти днів апеляційної скарги. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Суддя Волков А.С.
Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови – 26 жовтня 2009 року