ПОСТАНОВА
Іменем України
05 листопада 2009 року Справа № 2а-4235/09/2370
Черкаський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді – Мишенка В.В.,
при секретарі – Дубовій Ю.С.,
за участю: представників позивача Гуцала В.Д., Арманеко М.М. та Бикова С.С. - за довіреностями, представника відповідача Левенець А.М. - за довіреністю, розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Черкаси адміністративну справу за позовом державного підприємства Міністерства оборони України «Черкаський військовий торг Північного оперативного командування» до державної податкової інспекції у м. Черкаси про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001162303 від 03.07.2009 року,
ВСТАНОВИВ:
Звернувшись до суду державне підприємство Міністерства оборони України «Черкаський військовий торг Північного оперативного командування» (далі-позивач) просить скасувати рішення державної податкової інспекції у м. Черкаси (далі-відповідач) про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001162303 від 03.07.2009 року в сумі 120836 грн. 25 коп.
Свої вимоги позивач обґрунтовує тим, що 03.07.2009 року державною податковою інспекцією у м. Черкаси прийняте рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001162303, яким до відповідача застосовані штрафні (фінансові) санкції в сумі 120836 грн. 25 коп. Рішення прийнято на підставі подання контрольно-ревізійного управління в Черкаській області № 23-08/51-4231 від 19.06.2009 року та довідки контрольно-ревізійного відділу у м. Золотоноша та Золотоніському районі № 03-22/14 від 02.04.2009 року складеної за результатами ревізії фінансово-господарської діяльності Золотоніського філіалу державного підприємства Міністерства оборони України «Черкаський військовий торг Північного оперативного командування». Вказане рішення 05.08.2009 року позивач оскаржив до державної податкової адміністрації в Черкаській області, але у задоволенні його скарги рішенням № 18218/25-010 від 26.08.2009 року було відмовлено з мотивів законності прийнятого рішення.
В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги та просили суд задовольнити позов повністю.
Представник відповідача в судовому засіданні позовних вимог не визнала та просила суд відмовити в їх задоволенні повністю.
Вислухавши доводи представників сторін та дослідивши матеріали справи судом встановлено наступне.
Згідно п. 2.22 плану контрольно-ревізійної роботи Головного контрольно-ревізійного управління України та п. 1.1.6.1 плану контрольно-ревізійної роботи контрольно-ревізійного управління у Черкаській області і контрольно-ревізійного відділу у м. Золотоноша та Золотоніському районі на перший квартал 2009 року, на підставі направлення від 26.02.2009 року № 14 головним контролером – ревізором Батиром П.М. в період з 26.02.2009 року по 30.03.2009 року проведено планову ревізію фінансово-господарської діяльності Золотоніського філіалу державного підприємства Міністерства оборони України «Черкаський військовий торг Північного оперативного командування» за період 01.05.2007 року по 31.01.2009 року.
За результатами проведеного контрольного заходу контрольно-ревізійним відділом у м. Золотоноші та Золотоніському районі встановлено фінансових порушень на загальну суму 110620 грн. 35 коп., в тому числі недоотримання доходів державним бюджетом на суму 38130 грн. 26 коп., недоотримано доходів місцевими бюджетами на суму 23248 грн. 93 коп., недоотримано доходів діяльності Золотоніським філіалом державного підприємства Міністерства оборони України «Черкаський військовий торг Північного оперативного командування» на суму 18842 грн. 99 коп., недоотримано доходів фізичними особами на суму 1988 грн. 50 коп., виявлено незаконних витрат на суму 514 грн. 34 коп., недостачу товару на суму 2539 грн. 55 коп., що призвело до завдання матеріальної шкоди на суму 7746 грн. 14 коп. та інших фінансових порушень на суму 25355 грн. 78 коп.
За поданням контрольно-ревізійного управління у Черкаській області № 23-08/51-4231 від 19.06.2009 року 03.07.2009 року державною податковою інспекцією у м. Черкаси, на підставі абзацу 3 ст.1 та ст.2 Указу Президента України «Про застосування штрафних фінансових санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» № 436/95 від 12.06.1995 року (далі-Указ Президента № 436/95), прийнято рішення № 0001162303 про застосування до державного підприємства Міністерства оборони України «Черкаський військовий торг Північного оперативного командування» штрафних (фінансових) санкцій в сумі 120836 грн. 25 коп. за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки в п’ятикратному розмірі від не оприбуткованої суми.
Як встановлено під час проведення планової ревізії фінансово-господарської діяльності позивача, Золотоніським філіалом державного підприємства Міністерства оборони України «Черкаський військовий торг Північного оперативного командування» в період з травня 2007 року по січень 2009 року здійснювалась роздрібна торгівля продовольчими товарами, через буфет «Солдатська чайна», розташований на території військової частини А 4527, без застосування реєстратора розрахункових операцій, книги обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок. Загальна сума виручки за перевірений період склала 126760 грн. 17 коп. Згідно касових документів виручка від реалізації товарів надходила до каси позивача 2-4 рази на місяць. У довідці ревізії від 02.07.2009 року № 03-22/14 вчинено запис про те, що при проведенні зустрічної перевірки з товариством з обмеженою відповідальністю «Ходак» (далі –ТОВ «Ходак») з питань взаєморозрахунків з філіалом, встановлено, що за перевіряємий період товариством поставлено товарів на суму 88360 грн. 24 коп. за які позивачем проведено розрахунки в сумі 86345 грн. 66 коп. за даними бухгалтерського обліку позивача проведено оприбуткування товарів, поставлених ТОВ «Ходак» на суму 80063 грн. 45 коп. та здійснено оплату в сумі 81096 грн. 33 коп. Різниця щодо поставленого товару та оплати за нього між даними ТОВ «Ходак» та позивача склала 8296 грн. 79 коп. та 5249 грн. 33 коп. відповідно. При співставленні даних про оплату товарів згідно розрахункових документів (касових чеків) ТОВ «Ходак» та даних касової книги філіалу, виявлено, що оплата товарів у певні дні, зазначені в касових чеках, проводилась за відсутності коштів в касі філіалу у ті ж дні, на загальну суму 22488 грн. 96 коп.
Таким чином, позивачем реалізовано не оприбуткованого товару на суму 8296 грн. 79 коп., що з урахуванням торгової націнки, призвело до не оприбуткування до каси 1678 грн. 29 коп. готівкових коштів, а також проведено розрахунки за поставлений ТОВ «Ходак» товар готівковими коштами 22488 грн. 96 коп. безпосередньо з торгової виручки без попереднього оприбуткування коштів в касі позивача
Згідно пунктів 1.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління Національного банку України № 637 від 15.12.2004 року, прибуткування готівки це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень, у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій. Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 даного Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням розрахункових книжок оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень в книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстраторів розрахункових операцій або даних розрахункових книжок.
Статтею 1 Указу Президента № 436/95, встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюється Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки – у п’ятикратному розмірі не оприбуткованої суми. Статтею 2 Указу Президента № 436/95, встановлено, що штрафні санкції, передбачені даним Указом Президента, застосовуються до осіб, зазначених у статті 1 даного Указу Президента, органами державної податкової служби на підставі матеріалів проведених ними перевірок і подань державної контрольно-ревізійної служби, фінансових органів та органів Міністерства внутрішніх справ України в установленому законодавством порядку та в розмірах чинних на день завершення перевірок, або на день одержання органами державної податкової служби зазначених подань.
З довідки від 26.03.2009 року, про результати зустрічної звірки по питанню розрахунків за надані товари ТОВ «Ходак» за період з 01.05.2007 р. по 15.03.2009 р. вбачається, що до проведення звірки надані такі документи, як договори купівлі-продажу, оборотно-сальдові відомості, чеки касового реєстратора, видаткові накладні, акти звірок.
Суд, не може погодитися із застосуванням до позивача штрафних (фінансових) санкцій відповідно до Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» № 2181-ІІІ від 21.12.2000 року, оскільки штрафні санкції застосовані до позивача є адміністративно – господарськими, так як відповідно до ст.238 ГК України за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб’єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно – господарські санкції, тобто заходи організаційно – правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб’єкта господарювання та ліквідацію його наслідків, до яких застосовується положення ст.250 ГК України, а саме до суб’єкта господарювання адміністративно – господарські санкції можуть бути застосовані протягом шести місяців з дня виявлення правопорушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб’єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності.
На підставі вищевикладеного, суд вважає, що до позивача необхідно застосувати шестимісячний термін застосування та нарахування адміністративно – господарських санкцій, тобто починаючи з 03.07.2009 року, що становить 1149 грн. 26 коп. не оприбуткованих до каси позивача готівкових коштів та 11708 грн. 41 коп. за поставлений ТОВ «Ходак» товар готівковими коштами безпосередньо з торгової виручки без попереднього оприбуткування коштів в касу позивача, а всього 1149 грн. 26 коп. + 11708 грн. 41 коп. Х на 5 = 64288 грн. 35 коп.
Відповідно до статті 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відповідно до вимог частини 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Беручи до уваги вищевикладене, суд вважає, що позовні вимоги державного підприємства Міністерства оборони України «Черкаський військовий торг Північного оперативного командування» підлягають до часткового задоволення.
Керуючись ст.ст. 11, 14, 70, 71, 89, 94, 105, 158-163 КАС України, суд,
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов товариства державного підприємства Міністерства оборони України «Черкаський військовий торг Північного оперативного командування» до державної податкової інспекції у м. Черкаси задовольнити частково.
Скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001162303 від 03.07.2009 року в частині нарахування фінансових санкцій в сумі 56547 грн. 90 коп.
В задоволенні решти позовних вимог про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0001162303 від 03.07.2009 року в частині нарахування фінансових санкцій в сумі 64288 грн. 35 коп. – відмовити.
Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Київського апеляційного адміністративного суду через Черкаський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10 – денний строк з дня складення постанови в повному обсязі заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею копій відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.
Суддя В.В.Мишенко
Повний текст постанови виготовлений 09 листопада 2009 року.