ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 2-а–14583/08/0470
Категорія стат. обліку – 2.11.17
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
10 вересня 2009 року м. Дніпропетровськ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Барановського Р. А.
при секретарі судового засідання Крутоус В.І.
за участю:
представників позивача Шовкун Н.П., Баштаненко Т.С.
представника відповідача Варданяна Г.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративний позов Дочірнього підприємства «Дніпропетровський річковий порт» Акціонерної судноплавної компанії «Укррічфлот» до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення – рішення, -
ВСТАНОВИВ:
Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську (далі - СДПІ по роботі з ВПП) про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення – рішення відповідача від 01.09.2008 р. № 0000578821/0/30645.
Позовні вимоги мотивовані тим, що висновки відповідача щодо подвійного включення витрат, з яких позивачем оприбутковано вартість піску було зроблено з порушенням п. 1.7 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України № 327 від 10.08.2005 року.
Представники позивача, що прибули у судове засідання позов підтримали та надали пояснення аналогічні доводам, викладеним у позовній заяві.
Представник відповідача, що з’явився у судове засідання позов не визнав та пояснив, що податкове повідомлення рішення, що оскаржено, є законним оскільки вартість днопоглиблювальних робіт є складовою частиною тарифних ставок, за якими позивач проводить розрахунки з замовниками на проведення перевезення вантажів, вантажно-розвантажувальні роботи. Пісок, який підіймається з дна річки Дніпро у ході проведення вищевказаних робіт є результатом виробничої діяльності ДП ?ніпропетровський річковий порт" та є фактично ?упутньою продукцією", яка одержується протягом єдиного технологічного процесу.
Документів, які б підтверджували понесені позивачем витрати, пов'язані саме з операцією придбання та оприбуткування піску, до перевірки не надані.
Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи судом встановлено наступне.
За нормами пункту 4.11 Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого Наказом ДПА України від 10.08.05 N 327 податкове повідомлення-рішення (рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій) приймається керівником податкового органу (його заступником) за наявності заперечень посадових осіб суб'єкта господарювання до акта перевірки з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді суб'єкту господарювання.
Як свідчить лист СДПІ ВПП за № 30129/10/08-03/1-82 ?ро надання відповіді щодо результатів розгляду заперечень" відповідь платнику податків надана 27.08.08. Податкове повідомлення-рішення за № 0000578821/0/30647 про визначення податкових зобов'язань зі сплати до бюджету податку на додану вартість прийнято заступником начальника СДПІ ВПП ОСОБА_1 на третій робочий день після дня розгляду заперечень - 01 вересня 2008 року, тобто з дотриманням норм пункту 4.11 зазначеного Порядку.
Позивач надає послуги з перевезення вантажів річковим транспортом, вантажно-розвантажувальні послуги. При цьому, підприємством систематично здійснюються днопоглиблювальні роботи шляхом вилучення піщано-гравійної сировини з дна річки Дніпро.
В Правилах технічної експлуатації портових гідротехнічних споруд, затверджених наказом Міністерства транспорту та зв'язку України від 27.05.05 за N 257 зазначено, що експлуатаційні днопоглиблювальні роботи - днопоглиблення для підтримання заданих навігаційних габаритів на підхідних каналах (портових акваторіях).
Отже, проведення ДП ?ніпропетровський річковий порт" днопоглиблювальних робіт є невід'ємною частиною виробничого процесу підприємства.
Крім того, вартість днопоглиблювальних робіт є складовою частиною тарифних ставок, за якими порт проводить розрахунки з замовниками на проведення перевезення вантажів, вантажно-розвантажувальні роботи. Пісок, який підіймається з дна річки Дніпро у ході проведення вищевказаних робіт є результатом виробничої діяльності ДП ?ніпропетровський річковий порт" та є фактично ?упутньою продукцією", яка одержується протягом єдиного технологічного процесу.
Порядок оцінки супутньої продукції передбачено в П(С)БО 16 «Витрати» згідно з яким виробнича собівартість продукції (в даному випадку послуг) зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка реалізується.
Згідно з пунктом 5 П(С)БО 9 запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена.
Відповідно до пункту 8 П(С)БО 9 придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
Отже, вартість запасів включає витрати, які безпосередньо пов'язані з створенням запасів та доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях.
Відповідно до Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291 бухгалтерська проводка Д-т 20.1 К-т 231 означає передачу запасів на склад з виробництва, тобто внутрішнє переміщення активів підприємства. (За кредитом рахунку 23 "Виробництво" відображається вартість фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом готової продукції (у дебет рахунків 26, 27), вартість виконаних робіт і послуг (у дебет рахунку 90), собівартість виготовлених у допоміжних (підсобних) виробництвах виробів, робіт, послуг (інструменту, енергії, ремонтно-транспортних послуг тощо).
Пунктом 5.1 статті 5 Закону №334 визначено, що валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг) і охороною праці (підпункт 5.2.1 пункту 5.2. статті 5 Закону №334).
Відповідно до підпункту 11.2.1 пункту 11.2 статті 11 Закону №334 датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а у разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт ((послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).
Таким чином, для визнання витрат в податковому обліку валовими витратами замало тільки факту, зокрема, оприбуткування товарів, ще необхідна наявність і такого фактору, як здійснення компенсації вартості товарів, тобто придбання їх у постачальника та проведення розрахунків з ним. Крім того, правилами податкового обліку передбачено обов'язкову наявність двох подій, тобто або з початку факт оприбуткування товару та оплата (здійснення компенсації його вартості) або навпаки - з початку оплата, а потім оприбуткування.
Фактично в податковому обліку підприємство включає витрати, пов'язані з проведенням днопоглиблювальних робіт, до складу валових витрат за першою подією в повному обсязі у відповідних рядках Декларації з податку на прибуток (04.1, 04.3, 04.4, 04.6, 04.10, 04.13, 07). Зведена інформація, що підтверджує даний факт, наведена в акті перевірки у таблицях № 74,75,76 з посиланням на зведені регістри бухгалтерського обліку та первинні документи. Таким чином, аргументи заявника про відсутність розрахунку фактичного значення витрат за елементами витрат є такими, що не відповідають дійсності. Вищенаведені розрахунки підписані посадовими особами.
В той же час, ДП «Дніпропетровський річковий порт» включає до складу валових витрат по рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)" Декларації з податку на прибуток витрати, пов'язані з підйомом піску (його вартість), які є складовою частиною вартості днопоглиблювальних робіт, вже врахованої у складі валових витрат за першою подією.
Зважаючи на викладене, для цілей податкового обліку валових витрат в момент оприбуткування піску за бухгалтерським обліком не відбувається перша подія в розумінні підпункту 11.2.1 пункту 11.2 статті 11 Закону №334.
Згідно з підпунктом 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону №334 не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Документів, які б підтверджували понесені платником витрати, пов'язані саме з операцією придбання та оприбуткування піску, до перевірки не надані. Витрати на проведення днопоглиблювальних робіт підтверджені відповідними документами та правомірно враховані підприємством в складі валових витрат по першій події.
Пунктом 5.9 ст. 5 Закону № 334 встановлено порядок податкового обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів).
Так, відповідно до абзацу першого цього пункту платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості запасів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно з Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно).
У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.
Суть зазначеного перерахунку балансової вартості запасів полягає в тому, що включення до валових витрат вартості запасів відкладається до моменту списання таких запасів з балансу підприємства. Тобто до моменту списання з балансу витрати на придбання запасів, віднесені до рядку 04.1 декларації, компенсуються доходами по рядку 01.2 ?риріст балансової вартості запасів" декларації. У момент списання запасів в зв'язку з продажем, їх вартість через механізм податкового обліку приросту (убутку) збільшує валові витрати, а продажна вартість - включається до складу валових доходів по рядку 01.1 декларації.
Таким чином, ствердження позивача про те, що при реалізації піску його вартість одночасно відображається по рядку 01.2 ?риріст балансової вартості запасів"(через залишки по складу) та рядку 01.1 ?оходи від продажу товарів (робіт, послуг) декларації, є безпідставним, так як списання піску з балансу, навпаки, призводить до включення його вартості до валових витрат саме через механізм податкового обліку приросту (убутку) в зв'язку із зменшенням залишку піску в загальній вартості запасів.
Статтею 6 Кодексу України про надра встановлено, що корисні копалини за своїм значенням поділяються на корисні копалини загальнодержавного і місцевого значення. Віднесення корисних копалин до корисних копалин загальнодержавного та місцевого значення здійснюється Кабінетом Міністрів України за поданням спеціально уповноваженого центрального органу виконавчої влади з геологічного вивчення та забезпечення раціонального використання надр.
Згідно з Переліком корисних копалин місцевого значення, затвердженого постановою КМУ від 12.1 .1994 року №827 пісок є піщано-гравійною сировиною та належить до корисних копалин місцевого значення.
Відповідно до Переліку корисних копалин України місцевого значення, затвердженого наказом Державного комітету України по геології і використанню надр від 09.06.1994 року №67, до корисних копалин України місцевого значення віднесений пісок.
Користувачами надр відповідно до статті 13 Кодексу України про надра можуть бути підприємства, установи, організації, а також громадяни.
Статтею 14 Кодексу України про надра встановлено, що надра надаються в користування, зокрема, для видобутку корисних копалин.
ДП «Дніпропетровський річковий порт» АСК «Укррічфлот» було отримано у Дніпродзержинського регіонального управління водних ресурсів дозвіл на виконання днопоглиблювальних робіт з терміном дії з 01.09.2006 року по 01.09.2007 року, що у відповідності з вищенаведеним є різновидом надрокористування і передбачає, зокрема, видобуток корисних копалин.
Таким чином, наведеними діями підприємства підтверджується факт здійснення днопоглиблювальних робіт шляхом вилучення піщано-гравійної сировини і піску, як її різновиду, з дна річки Дніпро, що спростовує твердження підприємства про здійснення днопоглиблювальних робіт виключно з метою поглиблення дна річки Дніпро.
Оприбуткування піску здійснюється бухгалтерськими проводками:
Д-т 20.1 "Сировина та матеріали" К-т 231 "Виробництво".
По дебету 231 рахунку бухгалтерські проводки не відображаються, К-т 231 рахунку сформований в результаті здійснення наступних бухгалтерських проводок:
"сторно" Д-т 9011, 9012 К-т 231 "Виробництво" - на суму витрат, з яких формується вартість піску.
В бухгалтерському обліку з витрат, які формують собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) та відображені по дебету рахунків 9011, 9012, віднімаються витрати, з яких формується вартість піску шляхом сторно з дебету рахунків 9011, 9012.
Таким чином, витрати по рахункам 9011, 9012 в складі рядка 040 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Ф.2 «Звіт про фінансові результати» відображаються за вирахуванням витрат, по яким оприбуткований пісок, тобто за вирахуванням:
в 2 кварталі 2007 року - 2 123199,10 грн.,
в 3 кварталі 2007 року - 1 736 893,13 грн.,
в 4 кварталі 2007 року - 944 525,69 грн.,
в 1 кварталі 2008 року - 1 842 691,35 грн.
Всього в перевіряємому періоді оприбутковано піску на суму 6 647 309,27 грн. що підтверджується обіговими відомостями руху піску, зведеною обіговою відомістю по рахунку 20.1.
Встановлено, що ДП «Дніпропетровський річковий порт» АСК «Укррічфлот» в податковому обліку включає до складу валових витрат по рядку 04.1 "Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)" Декларації з податку на прибуток вартість оприбуткованого піску (Д-т 20.1 К-т 231).
Підприємством порушено п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2 п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.11.2.1 п.11.2 ст. 11Закону № 334 оскільки:
витрати, пов'язані з підйомом піску є складовою частиною витрат на проведення днопоглиблювальних робіт, які вже-відображені підприємством в складі валових витрат згідно з п.п.5.2 п.5.2 ст.5, п.п.11.2.1 п.11.2 ст. 11 Закону №334 по факту здійснення першої події, що підтверджується інформацією, наведеною у таблицях № 74,75,76 та поясненням посадових осіб підприємства;
в момент оприбуткування піску не відбувається перша подія в розумінні п.п.11.2.1 п.1 1.2 ст. 11 Закону №334: чи дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг) чи дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг). Тому дата оприбуткування піску не може вважатись датою збільшення валових витрат виробництва (обігу);
згідно з п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону №334 не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку. Документи, які б підтверджували витрати, пов'язані саме з оприбуткуванням піску відсутні. Витрати на проведення днопоглиблювальних робіт підтверджені відповідними документами та правомірно віднесені підприємством до складу валових витрат по першій події;
бухгалтерська проводка Д-т 20.1 К-т 231 означає передачу запасів на склад з виробництва, тобто внутрішнє переміщення активів підприємства відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291 згідно з якою за кредитом рахунку 23 "Виробництво" відображається вартість фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом готової продукції (у дебет рахунків 26, 27), вартість виконаних робіт і послуг (у дебет рахунку 90), собівартість виготовлених у допоміжних (підсобних) виробництвах виробів, робіт, послуг (інструменту, енергії, ремонтно-транспортних послуг тощо).
В результаті віднесення вартості оприбуткованого піску до складу валових витрат виникла розбіжність між валовими витратами за даними підприємства (даними Декларацій з податку на прибуток підприємства) та фактичними валовими витратами ( за даними перевірки), що відображено в таблицях № 74,75,76.
В результаті включення до складу валових витрат вартості оприбуткованого піску (Д-т 20.1 К-т231) також виникли розбіжності між результатом діяльності підприємства за даним фінансової звітності (Ф.2 «Звіт про фінансові результати») та податкової звітності (Декларація з податку на прибуток підприємств), які відображені в додатку № 3 до акту перевірки.
Таким чином в порушення п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2 , п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5, п.п.11.2.1 п.11.2 ст.11 Закону № 334 ДП ?ніпропетровський річковий порт" завищено валові витрати на суму 6 64,7 309,27 грн. , а саме:
в 2 кварталі 2007 року - на 2 123 199,10 грн.,
в 3 кварталі 2007 року - на 1 736 893,13 грн.,
в 4 кварталі 2007 року - на 944 525,69 грн.,
в 1- кварталі 2008 року - на 1 842 691,35 грн.
Тому, податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську від 01.09.2008 р. № 0000578821/0/30645 є правомірним.
На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 11, 14, 70, 71, 86, 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
ПОСТАНОВИВ:
У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані.
Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня складення постанови в повному обсязі, заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копій відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.
Постанова складена в повному обсязі 15.09.2009 р.
Суддя