категорія статобліку - 2.11.1
справа № 2а-6834/08/0470
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
Іменем України
15 жовтня 2009 року м.Дніпропетровськ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Павловського Д.П.
при секретарі Лобі Е.Г.
за участі представників позивача Голобородько О.П., Кармишакова Р.К.
представників відповідача Бойко О.П., Смирнової Н.П.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ГК Промтехпостач» до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції м.Дніпропетровська про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень,-
в с т а н о в и в :
22 липня 2008р. до суду надійшов даний адміністративний позов, у якому позивач просить визнати недійсними податкові повідомлення-рішення №0026402301/0 від 06 травня 2008р. та податкове повідомлення-рішення №00264123001/0 від 06 травня 2008р., які винесені незаконно.
Позовні вимоги обґрунтовано позовною заявою від 22.07.2008р.
У судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги та просили суд задовольнити позов у повному обсязі, за викладених у ньому підстав.
Представники відповідача позовні вимоги не визнали та просили відмовити у задоволенні позову, посилаючись на заперечення на позовну заяву, датоване 31.10.2008р. №32199/10/10-1 та пояснення від 16.03.2009р., наявні у матеріалах справи, якими обґрунтована його позиція.
Дослідивши матеріали справи та вислухавши пояснення та доводи осіб, які беруть участь у розгляді справи, суд встановив наступні обставини.
Співробітниками Лівобережною МДПІ м.Дніпропетровська, на підставі Закону України „Про державну податкову службу в Україні" від 04.12.1990р. №509-ХІІ (зі змінами та доповненнями) та на підставі постанови старшого слідчого прокуратури Кіровського району м.Дніпропетровська від 21 лютого 2008 року проведено виїзну позапланову перевірку ТОВ „ГК Промтехпостач" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 26.10.2006р. по 31.12.2007р.
За результатами перевірки складений акт №2694/23/34682087 від 11.04.2008р. та винесені податкові повідомлення-рішення №0026402301/0 та №0026412301/0 від 06.05.2008р.
Позапланову виїзну перевірку фінансово-господарської діяльності ТОВ „ГК Промтехпостач" на підставі постанови старшого слідчого прокуратури Кіровського району м.Дніпропетровська від 21 лютого 2008 року та згідно наказу Лівобережної МДШ м.Дніпропетровська №199 розпочато 17 березня 2008 року.
Перевірка розпочата з відома та за згодою директора ТОВ „ГК Промтехпостач", про що свідчить підпис директора Кармишакова Р.К. у розписці до направлення на перевірку.
В адміністративному позові ТОВ „ГК Промтехпостач" також зазначає, що на ім'я керівника Лівобережної МДПІ м.Дніпропетровська ним направлено заяву від 28.03.2008р. з проханням відстрочити проведення перевірки в зв'язку з вилученням працівниками ОВД УБОП УМВС України у Дніпропетровській області первинної документації, яка підтверджує фінансово-господарську діяльність підприємства, тому документи до перевірки надати не є можливим. Однак, таке твердження позивача не відповідає дійсності з огляду на наступне.
Дійсно, працівником ОВД УБОП УМВС України у Дніпропетровській області вилучено документи фінансово-господарської діяльності ТОВ „ГК Промтехпостач", що підтверджується протоколом огляду та вилучення від 26 березня 2008р. Однак, згідно розписки, направлення на виїзну позапланову перевірку (копія додається) директор ТОВ „ГК Промтехпостач" одержав 17 березня 2008 року та надав перевіряючим документи, необхідні для проведення перевірки, в т.ч. і реєстр отриманих та виданих податкових накладних до 26 березня 2008 року, тобто до вилучення документів фінансово-господарської діяльності ОВД УБОП УМВС України у Дніпропетровській області.
Таким чином, перевірку ТОВ „ГК Промтехпостач" співробітниками Лівобережної МДПІ м.Дніпропетровська розпочато за документами, які були надані безпосередньо директором Кармишаковим Р.К.
Що стосується виявлених при проведенні перевірки порушень, то при проведенні перевірки суми податкових зобов'язань по податку на прибуток та податку на додану вартість визначено на підставі Реєстру виданих податкових накладних, наданих до перевірки підприємством. Перевіряючими зроблено порівняння даних Реєстру виданих податкових накладних та декларацій з податку на додану вартість, наданих ТОВ „ГК Промтехпостач" до Лівобережної МДПІ м.Дніпропетровська та встановлено розбіжності.
В ході перевірки ТОВ „ГК Промтехпостач" встановлені порушення п.4.1 ст.4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. №334/94-ВР (в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.1997р.) (зі змінами та доповненнями).
За нормою п.4.1 ст.4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств", валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Таким чином, в порушення п.4.1 ст.4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" ТОВ „ГК Промтехпостач" занижено валові доходи за 2007 рік на загальну суму 7 713 621,00 грн., в т.ч.: 1 квартал 2007р. - 191 761,00 грн., 1 півріччя 2007р. - 1 913 123,00 грн., 9 місяців 2007р. - 7 713 617,00 грн., за 2007 рік - 7 713 621,00 грн.
Встановлене порушення пояснюється тим, що згідно Реєстру виданих податкових накладних за березень 2007 року, складеного підприємством, обсяг продажу становить: 3 367 735,00 грн. ПДВ = 673 547,00 грн.
Згідно податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2007 року, наданої до Лівобережної МДПІ, обсяг продажу (рядок 1 А): 3 175 974,00 грн. ПДВ = 635 195,00 грн.
Таким чином, перевіркою встановлено заниження обсягу продажу на суму 191761,00 грн. та суми податкових зобов'язань з ПДВ за березень 2007 року на суму 38 352,00 грн.
Згідно Реєстру виданих податкових накладних за квітень 2007 року, складений підприємством, обсяг продажу становить: 2 796 240,00 грн. ПДВ = 559 248,00 грн.
Згідно податкової декларації з податку на додану вартість за квітень 2007 року, наданої до Лівобережної МДПІ, обсяг продажу (рядок 1 А): 2 778 680,00 гри. ПДВ = 555 736,00 грн.
Тобто перевіркою встановлено заниження обсягу продажу на суму 17560,00 грн. та суми податкових зобов'язань з ПДВ за квітень 2007 року на суму 3 512,00 грн.
Згідно Реєстру виданих податкових накладних за травень 2007 року, складеного підприємством, обсяг продажу становить: 3 889 484,60 грн. ПДВ = 777 896,92 грн.
Згідно податкової декларації з податку на додану вартість за травень 2007 року, наданої до Лівобережної МДПІ, обсяг продажу (рядок 1 А): 2 499 300,00 грн. ПДВ = 499 860,00 грн.
Тобто перевіркою встановлено заниження обсягу продажу на суму 1390184,60 грн. та суми податкових зобов'язань з ПДВ за травень 2007 року на суму 278 036,92 грн.
Згідно Реєстру виданих податкових накладних за червень 2007 року, складений підприємством, обсяг продажу становить: 3 051 686,60 грн. ПДВ = 610 337,32 грн.
Згідно податкової декларації з податку на додану вартість за червень 2007 року, наданої до Лівобережної МДПІ, обсяг продажу (рядок 1 А): 2 738 065,00 грн. ПДВ = 547 613,00 грн.
Тобто перевіркою встановлено заниження обсягу продажу на суму 313621,00 грн. та суми податкових зобов'язань з ПДВ за червень 2007 року на суму 62 724,32 грн.
Згідно Реєстру виданих податкових накладних за липень 2007 року, складений підприємством, обсяг продажу становить: 8 885 157,95 грн. ПДВ = 1 777 031,59 грн.
Згідно податкової декларації з податку на додану вартість за липень 2007 року,наданої до Лівобережної МДПІ, обсяг продажу (рядок 1 А): 3 084 665,00 грн. ПДВ = 616 933,00 грн.
Тобто перевіркою встановлено заниження обсягу продажу на суму 5800492,00 грн. та суми податкових зобов'язань з ПДВ за липень 2007 року на суму 1160098,59 грн.
Таким чином, ТОВ „ГК Промтехпостач" в порушення п.4.1 ст.4 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" занижено валові доходи за 2007 рік на загальну суму 7 713 621,00 грн., що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 1 928 405,00 грн., в т.ч.: 1 квартал 2007р. - 47 940,00 грн., 1 півріччя 2007р. - 478 281.00 грн., 9 місяців 2007р. - 1 928 404,00 грн., за 2007р. - 1 928 405,00 грн.
Перевіркою встановлено порушення п.4.1 ст.4, пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997р. (зі змінами та доповненнями), в результаті чого ТОВ „ГК Промтехпостач" занижено податок на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету за 2007 рік на загальну суму 1 542 724,00 грн., в т.ч.: березень 2007р. - 38 352,00 грн., квітень 2007р. - 3 512,00 грн., травень 2007р. - 278 037,00 грн., червень 2007р. - 62 724,00 грн., липень 2007р. - 1 160 099,00 грн.
За нормою п.4.1 ст.4 Закону України „Про податок на додану вартість", база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
Згідно пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість", датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
• - або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;
• - або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
У відповідності до пп.7.2.8 п.7.2 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість", платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню цим податком.
Зведені результати такого обліку відображаються у податкових деклараціях, форма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до закону. Платник податку веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за його вибором, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку, який надав податкову накладну.
Форма і порядок заповнення реєстрів отриманих та виданих податкових накладних встановлюються центральним податковим органом.
Із Реєстру виданих податкових накладних, наданого підприємством до перевірки вбачається наступне.
За березень 2007року
- загальний обсяг поставки (продажу) становить: 3 367 735,00 грн.;
- сума податкових зобов'язань з ПДВ = 673 547,00 грн.
Згідно декларації з податку на додану вартість, поданої підприємством до Лівобережної МДПІ :
- загальний обсяг поставки (продажу) становить: 3 175 974,00 грн.;
- сума податкових зобов'язань з ПДВ (рядок 9 ): 635 195,00 грн.
Таким чином, підприємством занижено обсяг продажу на загальну суму 191 761,00 грн. та занижено суму податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 38 352,00 грн.
За квітень 2007року
• - загальний обсяг поставки (продажу) становить: 2 796 240,00 грн.;
• - сума податкових зобов'язань з ПДВ = 559 248,00 грн.
Згідно Декларації з податку на додану вартість, поданої підприємством до Лівобережної МДПІ :
• - загальний обсяг поставки (продажу) становить: 2 778 680,00 грн.;
• - сума податкових зобов'язань з ПДВ (рядок 9 ): 555 736,00 грн.
Таким чином, підприємством занижено обсяг продажу на загальну суму 17 560,00 грн. та занижено суму податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 3 512,00 грн.
За травень 2007року
• - загальний обсяг поставки (продажу) становить: 3 889 484,60 грн.;
• - сума податкових зобов'язань з ПДВ = 777 896,92 грн.
Згідно Декларації з податку на додану вартість, поданої підприємством до Лівобережної МДПІ :
• - загальний обсяг поставки (продажу) становить: 2 499 300,00 грн.;
• - сума податкових зобов'язань з ПДВ (рядок 9 ): 499 860,00 грн.
Таким чином, підприємством занижено обсяг продажу на загальну суму 1 390 184,60 грн. та занижено суму податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 278 036,92 грн.
За червень 2007року
• - загальний обсяг поставки (продажу) становить: 3 051 686,60 грн.;
• - сума податкових зобов'язань з ПДВ = 610 337,32 грн.
Згідно Декларації з податку на додану вартість, поданої підприємством до Лівобережної МДПІ :
• - загальний обсяг поставки (продажу) становить: 2 738 065,00 грн.;
• - сума податкових зобов'язань з ПДВ (рядок 9 ): 547 613,00 грн.
Таким чином, підприємством занижено обсяг продажу на загальну суму 313 621,60 грн. та занижено суму податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 62 724,00 грн.
За липень 2007року
• - загальний обсяг поставки (продажу) становить: 8 885 157,95 грн.;
• - сума податкових зобов'язань з ПДВ = 1 777 031,59 грн.
Згідно Декларації з податку на додану вартість, поданої підприємством до Лівобережної МДПІ :
• - загальний обсяг поставки (продажу) становить: 3 084 665,00 грн.;
• - сума податкових зобов'язань з ПДВ (рядок 9 ): 616 933,00 грн.
Таким чином, підприємством занижено обсяг продажу на загальну суму 5 800 492,95 грн. та занижено суму податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 1 160 098,59 грн.
Отже, за 2007 рік ТОВ „ГК Промтехпостач" занижено податкові зобов'язання по податку на додану вартість на загальну суму 1 542 724,00 грн., в т.ч., за березень - 38 352,00 грн., за квітень - 3 512, 00 грн., за травень - 278 037,00 грн., за червень - 62 724,00 грн., за липень - 1 160 099, 00 грн.
За нормою частини 1 статті 69 Кодексу адміністративного судочинства України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.
У відповідності до ч.1 ст.70 Кодексу адміністративного судочинства України, належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.
У ході судового розгляду даної справи Лівобережною МДПІ м.Дніпропетровська, на підтвердження своїх доводів щодо правомірності донарахування позивачу податкових зобов'язань, залучено до матеріалів справи Реєстр отриманих та виданих податкових накладних, наданих до перевірки безпосередньо ТОВ „ГК Промтехпостач".
Згідно п.2 ч.1 ст.9 Закону України "Про систему оподаткування" платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані подавати до державних податкових органів та інших державних органів відповідно до законів декларації, бухгалтерську звітність та інші документи і відомості, пов'язані з обчисленням і сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів).
Відповідно до пп.7.2.8 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають оподаткуванню цим податком, а також які не є об'єктами оподаткування.
Зведені результати такого обліку відображаються у податкових деклараціях, форма і порядок заповнення яких визначаються відповідно до закону. Платник податку веде реєстр отриманих та виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за його вибором, у якому зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку, який надав податкову накладну. Форма і порядок заповнення реєстрів отриманих та виданих податкових накладних встановлюються центральним податковим органом.
Враховуючи, що перевірка ТОВ „ГК Промтехпостач" співробітниками Лівобережної МДПІ м.Дніпропетровська розпочата 17 березня 2008 року, про що посадові особи відповідача повідомлені згідно з розпискою у направленні на перевірку, а документи фінансово-господарської діяльності вилучені працівниками ОВД УБОП УМВС України у Дніпропетровській області 26 березня 2008 року, позивач не був позбавлений можливості надати до перевірки всіх документів, які б підтверджували дані податкових декларацій та розрахунків по податкам та іншим обов'язковим платежам до бюджету та державних цільових фондів, та інші показники задекларовані у податкових деклараціях з податку на додану вартість за період з 26.10.2006р. по 31.12.2007р.
Отже, обов'язок підтвердження на момент проведення органами державної податкової служби первинними документами обліку показників, які включені до декларацій по податку на додану вартість, вказаними вище положеннями чинного законодавства України, покладено саме на платника податків.
Також, у судовому засіданні були досліджені письмові докази, а саме: податкові повідомлення-рішення від 06 травня 2008р. №0026412301/0, №026402301/0, акт №2694/23/34682087 від 11.04.2008р., реєстри отриманих та виданих податкових накладних ТОВ «ГК Промтехпостач».
Враховуючи викладене, суд вважає, що перевірку ТОВ „ГК Промтехпостач" проведено відповідно до вимог чинного законодавства, на підставі тих документів (реєстрів) які були надані відповідачу для проведення перевірки, а отже, суми донараховані позивачу є обґрунтованими.
Таким чином, суд доходить висновку, що позивачем було порушено вимоги чинного податкового законодавства, а отже податкові повідомлення-рішення винесені законно та вони є обґрунтованими, а відповідач на момент винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень діяв у межах своїх повноважень та згідно чинного законодавства України, отже позовні вимоги не підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -
п о с т а н о в и в:
У задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «ГК Промтехпостач» до Лівобережної міжрайонної державної податкової інспекції про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень - відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова складена у повному обсязі 20.10.2009р.
Суддя Д.П. Павловський