ВІННИЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

м. Вінниця, вул. Островського, 14

тел/факс (0432) 55-15-10, 55-15-15, e-mail: inbox@adm.vn.court.gov.ua

____________________________________________________________________________________________________

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 вересня 2010 р.           Справа № 2-а-2586/10/0270

Вінницький окружний адміністративний суд в складі

Головуючого судді Аліменко Володимира Олександровича,

при секретарі судового засідання: Подолян Наталії Вікторівні

за участю представників сторін:

позивача : ОСОБА_1

відповідача : ОСОБА_2, ОСОБА_3

розглянувши у відкритому судовому засіданні матеріали справи

за позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Поділля-Промресурс"

до: Державної податкової інспекції у м. Вінниці

про: визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних

ВСТАНОВИВ :

До Вінницького окружного адміністративного суду з позовом звернулося ТОВ «Поділля-Промресурс» до ДПІ у м.Вінниці про визнання протиправним та скасування рішень по застосування штрафних (фінансових) санкцій.

Позовні вимоги мотивовані тим, що «Поділля-Промресурс» 01.03.2009р уклало контракт №01/03 від 01.03.09р з нерезидентом з Молдови TOB «Aurslamet-Grup». По цьому контракту було відвантажено і вивезено по ВМД НОМЕР_1 від 24.03.09 25,08тон уголка згідно специфікації №1 від 01.03.09р.

Згідно пункту 4 контракту №01/03 від 01.03.2009р. TOB «Aurslamet-Grup» мало зробити оплату на протязі 3-х банківських днів з дня митного оформлення товару. Вартість товару згідно інвойса №01.03.09 - 12414,60 ОСОБА_4 в еквіваленті у гривні на дату оформлення ВМД - 95592,42 грн. Оплата TOB «Aurslamet-Grup» проведена не була в зв'язку з фінансовими труднощами. 28.07.2009 року між TOB «Поділля-Промресурс» та TOB «Aurslamet-Grup» було укладено додаткову угоду № 2 до угоди № 01/03 від 1.03.2009 року, в якій сторони домовились між собою про надання останніми маркетингових послуг по вивчення ринку Молдови в сфері торгівлі металопрокатом, вивчення цін та клієнтської бази з метою розширення ринк збуту, та інших послугах пов'язаних з даною сферою діяльності на території Республіки Молдова, та оплатою за ці послуги вважати заборгованість в сумі 12414,60 ОСОБА_4 . Так як угода вступила в силу і TOB «Aurslamet-Grup» почало виконувати свою частину угоди, було складено акт виконаних робіт № 1 від 4.08.2009 року.

Відповідачем 16.11.2009 року було складено акт № 2828/2202/33552945 позапланової виїзної перевірки TOB " Поділля-Промресурс" (код за ЄДРПОУ 33552945) з питань дотримання вимог валютного законодавства України при проведенні розрахунків по контракту № 01/03 від 01.03.2009 р укладеному із нерезидентом - "AURSLAMET GRUP" SRL Молдова. Висновок ДПІ м. Вінниці вказує на такі порушення : TOB "Поділля-Промресурс" ст. 1 Закону України № 185/94-ВР від 23.09.1994 року "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті ‘" (зі змінами та доповненнями) в частині порушення законодавчо встановлених термінів надходження валютної виручки.

ст. 1 Указу Президента України № 319/94 від 18.06.1994 року "Про невідкладні заходи щодо повернення в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами зі змінами та доповненнями, винесеними Указом Президента України від 06.11.1997 р. №1246/97:

-п.1 ст.9 Декрету Кабінету Міністрів України "Про систему валютного регулювання та валютного контролю № 13/93 від 19.02.1993року;

п. 5 Порядку подання фінансової звітності, затвердженої Постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000р. № 419 (із змінами та доповненнями):

п.З наказу Міністерства фінансів України від 25 грудня 1995 року № 207 "Про затвердження форми Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами" зареєстрованого в Міністерстві юстиції України Міністерстві юстиції України 11 січня 1996 року за № 18/1043 в частині невиконання вимог щодо строків декларування валютних цінностей.

06.11.2009 року боржники перерахували заборговану суму на рахунок TOB «Поділля-Промресурс», 13.11.2009 року ОСОБА_5 банк Аваль зняв з контролю операцію про експортному контракту №01/03 від 01.03.2009 року.

Таким чином, TOB " Поділля-Промресурс" не було допущено порушення чинного законодавства України.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував порти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що головним державним податковим ревізором-інспектором відділу контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД ДПІ у м.Вінниці, ОСОБА_3, на підставі направлення №2821/22 від 27 жовтня 2009 року, проведена позапланова документальна перевірка з питань дотримання вимог валютного законодавства України TOB "Поділля-Промресурс" (33552945) за результатами якої складено акт від і 6.11.09 р за №2828/2202/33552945 та податкові повідомлення-рішення від 22.12.2009 року за №0001602200 на суму 12822 грн., №1612200 на суму 170 грн.

Перевіркою проведення розрахунків у грошовій формі при здійсненні зовнішньоекономічних операцій по вказаному контракту встановлено наступне:

Товариством з обмеженою діяльністю "Поділля-Промресурс" ("Продавець") був укладений контракт № 01/03 від 01.03.2009 р. із нерезидентом - "AURSLAMET GRUP" SRL, Молдова ("Покупець").

Проведеною перевіркою таких документів: контракт №01/03 від 01.03.2009р.. доповнення до контракту, вантажно-митні декларації, інвойс, специфікація, оборотно-сальдових відомостей по pax. 362 "Розрахунки з іноземними покупцями", за період дії договору - з 01.03.2009р. по 31.10.2009р., при проведенні розрахунків по договору № 01/03 від 01.03.2009р., встановлено порушення законодавчо встановлених термінів надходження валютної виручки, а саме: на виконання умов-вказаного договору підприємство відвантажило на користь нерезидента товар (профілі подібні, фасовані з вуглецевої сталі, код товару 72162100) згідно ВМД № 2648 від 24.03.2009 року на суму 12414,60 дол.США/ 95592,42 грн. Граничний термін надходження валютної виручки за вказаною операцією 20.09.2009 року.

Валютна виручка від нерезидента в рахунок оплати за отриманий товар в законодавчо встановлений строк не надійшла, що є порушенням вимог статті 1 Закону України №185/94-ВР від 23.09.1994 року "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями) де зазначено, і виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки ні уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контракт, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Під час проведення перевірки висновок центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики щодо продовження строків розрахунків за експортною зовнішньоекономічною операцією підприємством не надавався.

Станом на 21.09.2009 року за розрахунками по контракту утворилася прострочена дебіторська заборгованість в сумі 12414,60 дол. США, кінцевий термін погашення якої минув 20.09.2009 року.

Дана дебіторська заборгованість станом на 01.10.2009р. відображена і бухгалтерському обліку підприємства на рахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" у сумі 12414,60 дол. США/95592,42 грн.

Тому, перевіркою при проведенні розрахунків по контракту №01/03 від 01.03.2009р. укладеному із нерезидентом "AURSLAMET GRUP" SRL; Молдова встановлено порушенням вимог статті 1 Закону України №185/94-ВР від 23.09.1994 року "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями).

На підставі ст. 4 Закону України від 23.09.1994 року № 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами та доповненнями), підприємству нараховується пеня за ; кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки. Станом на 01.11.2009 року:

- за розрахунками по контракту №01/03 від 01.03.2009р. за експортований та не оплочений товар рахується прострочена дебіторська заборгованість в сумі 12414,60 дол.США/ 95592,42 грн., кінцевий термін погашення якої минув 20.09.2009 року, яка відображена в бухгалтерському обліку підприємства на рахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями".

- за розрахунками згідно додаткової угоди № 2 від 28.08.2009р. до контракту №01/03 від 01.03.2009 р. за виконанні послуги утворилась кредиторська заборгованість у сумі 12414,60 дол. США/95592,42 грн., яка в бухгалтерському обліку підприємства не відображена.

Одночасно повідомляємо, що уповноваженим банком ВОД AT "ОСОБА_5 Аваль» до ДПІ у м Вінниці надіслано листа про зняття 13.11.2009 року валютного контролю операції у зв’язку з надходженням валютної виручки в повному обсязі по експортному контракту №01/03 від 01.03.2009р. (дата відгрузки - 24.03.09 р.)

Перевіркою порядку та строків декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і перебувають за її межами, перевіркою встановлено, що станом на 01 жовтня 2009 року у TOB "Поділля-Промресурс" рахувались валютні цінності за межами митних кордонів України понад законодавчо встановлений термін в сумі 12414,60 дол.США по контракту № 01/03 від 01.03.2009р. укладеному із нерезидентом - "AURSLAMET GRUP" SRL, Молдова.

Суд, вислухавши доводи позивача, заперечення відповідача, дослідивши матеріали справи, приходить до висновку про відмову в задоволенні позову виходячи з наступного.

Відповідно до ст.2 ЗУ «Про державну податкову службу в Україні» завданням органів державної податкової служби є здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), а також неподаткових доходів, установлених законодавством.

Судом встановлено, що Державною податковою інспекцією у м. Вінниці з 27.10.2009 року по 02.11.2009 року проведено перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Поділля-Промресурс» з питань дотримання валютного законодавства при проведенні розрахунків по договору №01/03 від 01.03.2009 року.

За результатами перевірки відповідачем складено акт за № 2828/2202/33552945 від 16.11.2009 року в якому зафіксовано порушення позивачем ст.1 ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті».

На підставі вказаного акту Державною податковою інспекцією м. Вінниці прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення.

Підставою для прийняття вищевказаного податкового повідомлення-рішення стали зафіксовані в акті перевірки факти порушення позивачем вимог ст.1 ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», а саме за порушення строків, передбачених ст.ст.1, 2 вказаного закону де зазначено, що виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контракт, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується, а в разі експорту робіт (послуг), прав інтелектуальної власності - з моменту підписання акта або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності.

Перевищення зазначеного строку потребує висновку центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики.

Під час проведення перевірки висновок центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики щодо продовження строків розрахунків за експортною зовнішньоекономічною операцією підприємством не надавався.

Станом на 21.09.2009 року за розрахунками по контракту утворилася прострочена дебіторська заборгованість в сумі 12414,60 дол. США, кінцевий термін погашення якої минув 20.09.2009 року.

Дана дебіторська заборгованість станом на 01.10.2009р. відображена бухгалтерському обліку підприємства на рахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" у сумі 12414,60 дол. США/95592,42 грн.

Відповідно до ст.4 ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» за порушення резидентами строків передбачених ст.ст.1, 2 вищевказаного закону тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

В судовому засіданні встановлено, що при виконанні договору №01/03 від 01.03.2009 року ТОВ «Поділля-Промресурс» за порушення законодавчо встановлених термінів розрахунків за зовнішньоекономічними операціями була нарахована пеня.

Дані обставини згідно ч.3 ст. 72 КАС України доказування не потребують, як такі, що визнаються сторонами та в суду не виникає сумніву щодо достовірності цих обставин та добровільності їх визнання.

Строки порушення термінів розрахунків підтверджуються наданим суду відповідачем по справі повідомленням ВОД АТ «ОСОБА_5 Аваль».

Відповідно до ст.1 ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» виручка резидентів у іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки в уповноважених банках у строки виплати заборгованостей, зазначені в контрактах, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується.

Згідно ст.4 вищевказаного закону за порушення резидентами строків передбачених ст.ст.1, 2 вищевказаного закону тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка від суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості.

Преамбулою ЗУ «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами»встановлено, що даний закон є спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), включаючи нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків контролюючими органами, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, та визначає процедуру оскарження дій органів стягнення.

Таким чином, вищевказаний нормативний акт поширює свою дію на спірні правовідносини, які виникли внаслідок допущених позивачем порушень у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно п.17.1. ст.17 ЗУ «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» штрафні санкції за порушення податкового законодавства накладаються на платника податків у розмірах, визначених цією статтею, крім штрафних санкцій за порушення валютного законодавства, що встановлюються окремим законодавством. Штрафні санкції накладаються контролюючими органами.

Як вбачається з системного аналізу ст.17 даного Закону податковий орган, як контролюючий, уповноважений вирішувати питання щодо застосування відповідальності за порушення вимог валютного законодавства та погашення зобов’язань юридичних осіб перед бюджетом, які виникли внаслідок допущених порушень у зовнішньоекономічній сфері. При цьому, як вбачається з вищенаведеної норми, відповідальність за порушення чинного законодавства застосовується, а відповідні зобов’язання визначаються податковим органом у вигляді штрафних санкцій.

Порядок застосування податковими органами штрафних санкцій з метою встановлення єдиного порядку застосування норм ЗУ «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» визначений Інструкцією про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України за N 110 від 17.03.2001, зареєстрованою в МЮУ 23.03.2001за №268/5459.

Згідно п.1 дану Інструкцію розроблено відповідно до Законів України "Про державну податкову службу в Україні", "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", "Про систему оподаткування", "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", законів з питань зовнішньоекономічної діяльності та інших законодавчих актів, відповідно до яких органам державної податкової служби надано право застосовувати штрафні (фінансові) санкції.

У відповідності до п.2.2 вищевказаної Інструкції під терміном «податкове зобов'язання» в змісті Інструкції слід розуміти зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів (податків, зборів, обов'язкових платежів, неподаткових доходів, штрафних (фінансових) санкцій, у т.ч. пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності) у порядку та у строки, визначені чинним законодавством України.

Таким чином, пеня передбачена ст.4 ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» є податковим зобов’язанням в змісті Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби.

На переконання суду, оскільки механізм реалізації стягнення вищезгаданої пені ні ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», ні інший закон не врегульовує, відповідно до чч.3, 7 ст.9 КАСУ до спірних правовідносин слід застосовувати норми Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби.

Згідно п.6.3 зазначеної Інструкції органам державної податкової служби надано право у разі порушення валютного законодавства до платників податків застосовувати штрафні санкції та фінансові, у вигляді пені за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, у розмірах, визначених відповідними законодавчими актами.

За таких обставин застосування штрафних санкцій до позивача є правомірним, розмір застосованої пені визначений податковим органом у відповідності до вимог чинного законодавства та підтверджується розрахунком нарахування пені, витребуваним судом в якості письмового доказу по справі. При цьому сума штрафних санкцій не перевищує розмір неповерненої валютної виручки, тому посилання позивача на порушення органом Державної податкової інспекції ч.1 ст.4 ЗУ «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» суд залишає без уваги, як безпідставне.

Відповідно до ст.13 Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби сплата (стягнення) штрафних (фінансових) санкцій, передбачених цією Інструкцією, та інших штрафних (фінансових) санкцій, застосування і стягнення яких згідно чинного законодавства покладено на органи ДПІ, здійснюється у порядку, визначеному відповідними законами України.

Керуючись ст.ст. 70, 71, 79, 86, 94, 128, 158, 162, 163, 167, 255, 257 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ :

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Поділля-Промресурс" до Державної податкової інспекції у м. Вінниці про визнання протиправними та скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій –відмовити повністю.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили в порядку, визначеному ст. 254 КАС України.

Відповідно до ст. 186 КАС України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Повний текст постанови оформлено: 17.09.10

Суддя (підпис)           Аліменко Володимир Олександрович

З оригіналом згідно.

Суддя:

Секретар:

15.09.2010