Україна
ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
17 лютого 2009 р. справа № 2а-14737/08/0570
час прийняття постанови: 14:30
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Наумової К.Г.
при секретарі Горб О.Ю.
Розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом: Державного підприємства «Донецька вугільна енергетична компанія» (м. Донецьк)
до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку (м. Донецьк)
про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 18.07.2008 р. № 0000921312/1/24412/10/15-16-23/3, № 0000931312/1/24411/10/15-16-23/3, №0000941312/1/24410/10/15-16-23/3
представники сторін: Медянська О.В. – представник позивача; Чефанов Є.В., Кірєєв В.В., Панков К.М., Чекунова О.А. – представники відповідача
Державне підприємство «Донецька вугільна енергетична компанія» (м. Донецьк), далі за текстом «ДП «ДВЕК», звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку (м. Донецьк), далі за текстом «ДПІ», про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 18.07.2007р. №0000971312/1/24415/10/15-16-23/3, від 18.07.2007р. № 0000961312/1/24414/10/15-16-23/3, від 18.07.2007р. № 0000921312/1/24412/10/15-16-23/3, від 18.07.2007р. №0000931312/1/24411/10/15-16-23/3, від 18.07.2007р. №0000941312/1/24410/10/15-16-23/3, від 18.07.2007р. № 0000951312/1/24413/10/15-16-23/3 про застосування фінансових санкцій за порушення граничного строку сплати збору за спеціальне використання водних ресурсів, плати за користування надрами та збору за забруднення навколишнього природного середовища.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 22.10.2008р. позовні вимоги ДП «ДВЕК» були роз’єднані, адміністративну справу про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 18.07.2007р. № 0000921312/1/24412/10/15-16-23/3, № 0000931312/1/24411/10/15-16-23/3, № 0000941312/1/24410/10/15-16-23/3 про застосування фінансових санкцій за порушення граничного строку сплати збору за спеціальне використання водних ресурсів виділено в самостійне провадження.
Позивач обґрунтовує позовні вимоги порушенням з боку ДПІ порядку ведення оперативного обліку платежів до бюджету внаслідок відображення в обліковій картці платника сум погашених платежів на власний розсуд. Пунктом 7.7 ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» не встановлено права податкового органу визначати черговість погашення податкових зобов’язань та податкового боргу шляхом змінення призначення платежів, визначених платником податку в платіжних документах. У податкового органу відсутні повноваження змінювати призначення платежу, яке визначено платником у платіжних дорученнях та направляти грошові суми на погашення податкового боргу за інший податковий період.
ДПІ проти позову заперечує посилаючись на п.п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», яким встановлено, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов’язань, які не є податковим боргом. Тобто, наявність у платника податкового боргу не передбачає можливості спрямовування коштів в рахунок погашення податкових зобов’язань, що мають більш пізні терміни виникнення. Кошти, що надійшли у сплату зобов’язань спрямовуються податковим органом незалежно від волі платника податків на погашення податкових зобов’язань з того самого платежу у порядку календарної черговості настання граничних термінів їх сплати.
Дослідивши наявні в матеріалах справи докази та заслухавши пояснення представників сторін, суд –
ВСТАНОВИВ:
СДПІ по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку проведено документальну невиїзної перевірку позивача, за наслідками якої складено акт №352/15-16-23/3-33340978 від 06.06.2007р. «Про результати документальної невиїзної перевірки Відокремленого підрозділу «Шахта Моспинська» Державного підприємства «Донецька вугільна енергетична компанія» код ЄДРПОУ 33340978 з питання своєчасності сплати до бюджету збору за спеціальне використання водних ресурсів по податковим розрахункам за 1 квартал 2006р. від 18.04.2006 №2287, 1 півріччя 2006р. від 17.07.2006 №5505, 2006 від 20.01.2007р. №12159 та 1 квартал 2007 року від 20.04.2007 №22661; плати за користування надрами по податковим розрахункам за 1 квартал 2006 від 18.04.2006 №2285, 1 півріччя 2006 від 17.07.2006 №5504, 9 місяців 2006 від 09.10.2006 №2211; збору за забруднення навколишнього природного середовища по уточнюючому податковому розрахунку №3878 від 30.05.2005 (1 квартал 2005), уточнюючому податковому розрахунку №6431 від 17.08.2005 (1 квартал 2005), розрахунку за 1 півріччя 2005 №6054 від 09.08.2005, уточнюючому податковому розрахунку №7806 від 14.10.2005 (1 півріччя 2005), розрахунку за 9 місяців 2005 №7805 від 14.10.2005, уточнюючому податковому розрахунку від 26.01.2006 (9 місяців 2005), розрахунку за 2005 №11511 від 25.01.2006, розрахунку за 1 квартал 2006 №2286 від 18.04.2006».
На підставі акту №352/15-16-23/3-33340978 від 06.06.2007р. відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 15.06.2007р. №0000921312/0/20078/10/15-16-23/3 на суму 210 грн. 84 коп., №0000931312/0/20079/10/15-16-23/3 на суму 452 грн. 32 коп., №0000941312/0/20080/10/15-16-23/3 на суму 345 грн. 85 коп. про застосування фінансових санкцій за порушення граничного строку сплати збору за спеціальне використання водних ресурсів.
За результатами адміністративного оскарження рішенням СДПІ по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку про результати розгляду скарги від 13.07.2007р. №23995/10/31-013 дані податкові повідомлення-рішення залишені без змін та прийняті податкові повідомлення-рішення від 18.07.2007р. №0000921312/1/24412/10/15-16-23/3, №0000931312/1/24411/10/15-16-23/3 та №0000941312/1/24410/10/15-16-23/3.
Податковим повідомленням-рішенням №0000921312/1/24412/10/15-16-23/3 від 18.07.2007 р. до ДП «ДВЕК» (відокремлений підрозділ «Шахта Моспинська») на підставі п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» застосована фінансова санкція у сумі 210 грн. 84 коп. за порушення строків сплати збору за спеціальне використання водних ресурсів за затримку на 128 календарних днів у розмірі п’ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу зі збору, яка складає 421 грн. 68 коп.
Податковим повідомленням-рішенням №0000931312/1/24411/10/15-16-23/3 від 18.07.2007 р. до ДП «ДВЕК» (відокремлений підрозділ «Шахта Моспинська») на підставі п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» застосована фінансова санкція у сумі 452 грн. 32 коп. за порушення строків сплати збору за спеціальне використання водних ресурсів за затримку на 37, 42 календарних днів у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу зі збору, яка складає 2261 грн. 60 коп.
Податковим повідомленням-рішенням № 0000941312/1/24410/10/15-16-23/3 від 18.07.2007 р. до ДП «ДВЕК» (відокремлений підрозділ «Шахта Моспинська») на підставі п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» застосована фінансова санкція у сумі 345 грн. 85 коп. за порушення строків сплати збору за спеціальне використання водних ресурсів за затримку на 9, 15 календарних днів у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу зі збору, яка складає 3458 грн. 49 коп.
Підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень №0000921312/1/24412/10/15-16-23/3, №0000931312/1/24411/10/15-16-23/3 та №0000941312/1/24410/10/15-16-23/3 від 18.07.2007 р. стало встановлення в ході проведення перевірки порушення п.п.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», яке полягає у несвоєчасній сплаті узгодженого податкового зобов’язання зі збору за спеціальне використання водних ресурсів у сумі 6141 грн. 77 коп., у тому числі з затримкою 3458 грн. 49 коп. – не більш 30 днів, 2261 грн. 60 коп. – від 31 до 90 днів, 421 грн. 68 коп. – більш 90 днів.
Актом перевірки зафіксовані такі порушення граничного строку сплати збору за спеціальне використання водних ресурсів: збір у сумі 1812 грн. 65 коп. по розрахунку за 1 квартал 2006 р. № 2287 від 18.04.2006р. з граничним терміном сплати 22.05.2006р. погашений наступним чином: у сумі 690 грн. 97 коп. – шляхом зарахування переплати, наявної станом на 22.05.2005р., у сумі 1121 грн. 68 коп. – шляхом перерахування грошових коштів платіжним дорученням № 8976 від 03.07.2006р. у сумі 700 грн. з затримкою сплати на 42 дні та платіжним дорученням № 1364 від 27.09.2006р. у сумі 421 грн. 68 коп. з затримкою сплати на 128 днів; збір у сумі 1561 грн. 60 коп. по розрахунку за 1 півріччя 2006 р. № 5505 від 17.07.2006р. з граничним терміном сплати 21.08.2006р. фактично сплачений шляхом перерахування грошових коштів платіжним дорученням № 1364 від 27.09.2006р. з затримкою сплати на 20 днів; збір у сумі 1611 грн. 72 коп. по розрахунку за 2006 р. № 12159 від 20.01.2007р. з граничним терміном сплати 19.02.2007р. погашений наступним чином: у сумі 196 грн. 40 коп. – шляхом зарахування переплати, наявної станом на 19.02.2007р., у сумі 1415 грн. 32 коп. – шляхом перерахування грошових коштів платіжним дорученням № 5820 від 06.03.2007р. з затримкою сплати на 15 днів; збір у сумі 2121 грн. 92 коп. по розрахунку за 1 квартал 2007 р. № 2661 від 20.04.2007р. з граничним терміном сплати 21.05.2007р. погашений наступним чином: у сумі 78 грн. 75 коп. – шляхом зарахування переплати, наявної станом на 21.05.2007р., у сумі 2043 грн. 17 коп. – шляхом перерахування грошових коштів платіжним дорученням № 8773 від 30.05.2007р. з затримкою сплати на 9 днів.
Як встановлює ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування» платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів) є Закон України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
За вимогами п.п. 5.3.1 п.5.3 ст.5 України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.
Відповідно до п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює: а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), – протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), – протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя); в) календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом «г» підпункту 4.1.4 цього пункту, – протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року; г) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), – до 1 квітня року, наступного за звітним.
Згідно п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» за порушення податкового законодавства на платника податків накладаються штрафні санкції.
Підпунктом 17.1.7. п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», на підставі якого застосовані фінансові санкції, встановлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, – у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, – у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, – у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.
Матеріалами справи встановлюється наступне.
Розрахунком збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики за 1 квартал 2006 р. № 2287 від 18.04.2006р. позивачем задекларовано податкове зобов’язання зі збору за звітний квартал у сумі 1812 грн. 65 коп.
Розрахунком збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики за півріччя 2006 р. № 5505 від 17.07.2006р. позивачем задекларовано податкове зобов’язання зі збору за 2 квартал 2006р. у сумі 1561 грн. 60 коп.
Розрахунком збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики за 2006 р. № 12159 від 20.01.2007р. позивачем задекларовано податкове зобов’язання зі збору за 4 квартал 2006р. у сумі 1611 грн. 72 коп.
Розрахунком збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики за 1 квартал 2007 р. № 2661 від 20.04.2007р. позивачем задекларовано податкове зобов’язання зі збору за звітний квартал у сумі 2121 грн. 92 коп.
Враховуючи, що згідно п.14-1 Порядку справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 16 серпня 1999 р. № 1494, п. 7.2 Інструкції про порядок обчислення і справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту, затвердженої наказом Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, Міністерства економіки України, Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України від 1 жовтня 1999 р. № 231/539/118/219, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 19 жовтня 1999 р. за № 711/4004 (в редакції наказу Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України, Міністерства екології та природних ресурсів України від 23 січня 2002 року № 47/20/37/28), базовий податковий (звітний) період для збору за спеціальне використання водних ресурсів дорівнює календарному кварталу, граничним терміном сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища за 1 квартал поточного року є 20 травня цього року, за 1 півріччя поточного року – 20 вересня цього року, за 9 місяців поточного року – 20 листопада цього року, за поточний рік – 20 лютого наступного календарного року.
Як підтверджується матеріалами справи та не заперечується відповідачем, в рахунок погашення податкового боргу зі збору за забруднення навколишнього природного середовища у сумі 78942 грн. 14 коп. за період 1 квартал 2005р. – 1 квартал 2006р. ДПІ були зараховані суми грошових коштів, сплачених наступними платіжними дорученнями: № 8976 від 30.06.2006р., № 5820 від 06.03.2007р., № 1364 від 27.09.2006р., № 8773 від 30.05.2007р.
Пунктом 3.8 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 р. № 22, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29 березня 2004 р. за №377/8976, встановлено, що реквізит «Призначення платежу» платіжного доручення заповнюється платником так, щоб надавати повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів отримувачу. Повноту інформації визначає платник з урахуванням вимог законодавства України. Платник відповідає за дані, що зазначені в реквізиті платіжного доручення «Призначення платежу».
В платіжних дорученнях № 8976 від 30.06.2006р. на суму 700 грн., № 1364 від 27.09.2006р. на суму 2300 грн., № 5820 від 06.03.2007р. на суму 1500 грн., № 8773 від 30.05.2007р. на суму 2100 грн. зазначені призначення платежу: «налог на воду за 06.2006г.», «налог на воду за 09.2006г.», «налог на воду за 03.2007г.», «налог на воду за 05.2007г.» відповідно.
Отже, при перерахуванні грошових коштів даними платіжними документами, позивач виходив з того, що базовим податковим (звітним) періодом збору за спеціальне використання водних ресурсів є календарний місяць, однак враховуючи, що базовий податковий (звітний) період збору за спеціальне використання водних ресурсів дорівнює календарному кварталу, обов’язку щомісячної сплати збору у позивача не було.
Відсутність на час перерахування грошових коштів обов’язку сплати збору за спеціальне використання водних ресурсів за періоди, зазначені у платіжних документах, відсутність взагалі таких податкових (звітних) періодів збору за спеціальне використання водних ресурсів, які зазначені платником у платіжних документах (червень, вересень 2006р., березень, травень 2007р.), зумовлює правомірність врахування податковим органом сплати грошових коштів, перерахованих зазначеними платіжними дорученнями, в рахунок погашення податкового боргу зі збору за спеціальне використання водних ресурсів, яка виникла у попередніх звітних податкових періодах, а саме: 1 кварталі 2006р. –1 кварталі 2007 р., у загальній сумі 6141 грн. 77 коп., що, в свою чергу, зумовлює правомірність застосування до позивача фінансових санкцій за порушення граничного строку сплати збору за спеціальне використання водних ресурсів податковими повідомленнями-рішеннями від 18.07.2007р. №0000921312/1/24412/10/15-16-23/3 у сумі 210 грн. 84 коп., №0000931312/1/24411/10/15-16-23/3 у сумі 452 грн. 32 коп. та №0000941312/1/24410/10/15-16-23/3 у сумі345 грн. 85 коп.
Враховуючи викладене, позовні вимоги щодо визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 18.07.2007р. №0000921312/1/24412/10/15-16-23/3, №0000931312/1/24411/10/15-16-23/3 та №0000941312/1/24410/10/15-16-23/3 про застосування фінансових санкцій за порушення граничного строку сплати збору за спеціальне використання водних ресурсів задоволенню не підлягають.
На підставі наведеного, керуючись ст. 19 Конституції України, Законами України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», Законом України «Про систему оподаткування», Порядком справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 серпня 1999 р. № 1494, Інструкцією про порядок обчислення і справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту, затвердженою наказом Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, Міністерства економіки України, Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України від 1 жовтня 1999 р. № 231/539/118/219, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 19 жовтня 1999 р. за № 711/4004 (в редакції наказу Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України, Міністерства екології та природних ресурсів України від 23 січня 2002 року № 47/20/37/28), Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 р. №22, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 29 березня 2004 р. за №377/8976, ст. ст. 2, 7-12, 69-72, 87-98, 122-163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд –
ПОСТАНОВИВ:
У задоволенні позову про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку про застосування до Державного підприємства «Донецька вугільна енергетична компанія» фінансових санкцій за порушення граничного строку сплати збору за спеціальне використання водних ресурсів від 18.07.2007р. №0000921312/1/24412/10/15-16-23/3 на суму 210 грн. 84 коп., від 18.07.2007р. №0000931312/1/24411/10/15-16-23/3 на суму 452 грн. 32 коп. та від 18.07.2007р. №0000941312/1/24410/10/15-16-23/3 на суму 345 грн. 85 коп. відмовити.
Зазначена постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду.
Дана постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.
У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.
Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України – з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Заяву про апеляційне оскарження постанови суду може бути подано протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсяі до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.
Апеляційна скарга на постанову суду подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання зяви про апеляційне оскарження.
Постанову підписано 23 лютого 2009 р.
Суддя Наумова К.Г.