Україна
ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
30 червня 2009 р. справа № 2а-4439/09/0570
час прийняття постанови:
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Ісаєнко Ю.А.
при секретарі Хріпуновій С.Ю.
за участю
представників позивача Любченка В.В., Ляшенка С.В.,
представника відповідача Пономарьової В.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Кредитної спілки «Імпульс плюс» до Державної податкової інспекції в м. Вугледарі про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій,
встановив:
Кредитна спілка «Імпульс плюс» звернулася до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції в м. Вугледарі про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій.
В обґрунтування позову посилається на те, що 22.10.2008 р. за № 000070/235/10029/10/23-513 відповідачем було прийняте рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій (форма „С”) „Рішення”, в якому відповідач визначив позивачу суму штрафних фінансових санкцій в розмірі 15 000 грн. 00 коп. 22.10.2008 р. за № 000044/230/10030/10/23-012-3 відповідачем було прийняте податкове повідомлення-рішення (форма „Р”) , в якому відповідач визначив позивачу суму податкового зобов’язання в розмірі 1 061 грн. 00 коп., в тому числі: податок на прибуток (основний платіж) – 758 грн. 00 коп., штрафні (фінансові) санкції – 303 грн. 00 коп. За результатами оскарження в органах державної податкової служби вищевказаних Рішення та Рішення 1 відповідачем були прийняті окремо (без відзиву попередніх рішень): 26.12.2008 р. за № 000044/230/2/5675/10/23-012-3 податкове повідомлення-рішення (форма „Р”) в якому відповідач визначив позивачу суму податкового зобов’язання в розмірі 1 061 грн. 00 коп., в тому числі: податок на прибуток (основний платіж) – 758 грн. 00 коп., штрафні (фінансові) санкції – 303 грн. 00 коп. 26.12.2008 р. за № 000044/230/2/5676/10/23-012-3 податкове повідомлення-рішення (форма „Р”) , в якому відповідач визначив позивачу суму податкового зобов’язання в розмірі 76 грн. 00 коп., в тому числі: податок на прибуток (основний платіж) – 00 грн. 00 коп., штрафні (фінансові) санкції – 76 грн. 00 коп. 25.02.2009 р. за № 000044/3/856/10/23-013 податкове повідомлення-рішення (форма „Р”), в якому відповідач визначив позивачу суму податкового зобов’язання в розмірі 1 061 грн. 00 коп., в тому числі: податок на прибуток (основний платіж) – 758 грн. 00 коп., штрафні (фінансові) санкції – 303 грн. 00 коп. 25.02.2009 р. за № 0000012340/3/857/10/23-013 податкове повідомлення-рішення (форма „Р”) , в якому відповідач визначив позивачу суму податкового зобов’язання в розмірі 76 грн. 00 коп., в тому числі: податок на прибуток (основний платіж) – 00 грн. 00 коп., штрафні (фінансові) санкції – 76 грн. 00 коп. Усі вищевказані шість рішень відповідача містять відомості, що не відповідають дійсності, а саме – містять відомості про начебто порушення чинного законодавства України позивачем, чого у дійсності не було. Просив суд звернути увагу на те, що оскаржене ними Рішення відповідача від 22.10.2008 р. за № 000070/235/10029/10/23-513 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (форма „С”), в якому відповідач визначив позивачу суму штрафних фінансових санкцій в розмірі 15 000 грн. 00 коп. прийнято також з порушенням вимог ст. 250 ГК України, тобто з цих додаткових підстав також є незаконним та необґрунтованим. Застосовані до КС «Імпульс плюс» вищевказаним Рішенням санкції є адміністративно-господарськими відповідно до ст. 238 ГК України, а саме – це адміністративно-господарський штраф (абз. 3 ч. 1 ст. 239 ГК України, ст. 241 ГК України). Відповідно до ст. 10 Закону України «Про кредитні спілки» ,членами кредитної спілки можуть бути громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які постійно проживають на території України, об'єднані хоча б за однією з ознак, зазначених у частині першій статті 6 цього Закону, мають повну цивільну дієздатність, з урахуванням обмежень, передбачених частиною другою цієї статті. Не можуть бути прийняті до кредитної спілки особи, які за рішенням суду визнані недієздатними або обмежено дієздатними, особи, які відбувають покарання у вигляді позбавлення волі, а також особи, що мають непогашену судимість за корисливі злочини. Прийняття до кредитної спілки та виключення з її складу провадяться на підставі письмової заяви особи за рішенням спостережної ради кредитної спілки, крім випадків припинення членства у зв'язку із смертю особи або виключенням члена за рішенням загальних зборів у разі порушення ним статуту кредитної спілки. Зміна ознак, зазначених у частині першій статті 6 цього Закону, не тягне за собою припинення членства у кредитній спілці. Членство у кредитній спілці настає з дня сплати особою вступного та обов'язкового пайового внесків у порядку, передбаченому статутом кредитної спілки. В першу чергу сплачується вступний внесок. У разі коли вступний та обов'язковий пайовий внески сплачено у різні дні, першим днем членства вважається день сплати обов'язкового пайового внеску». Частина перша ст. 6 Закону встановлює наступні ознаки для членів спілки: „ Кредитна спілка створюється на підставі рішення установчих зборів. Чисельність засновників (членів) кредитної спілки не може бути менше ніж 50 осіб, які відповідно до цього Закону можуть бути членами кредитної спілки та об'єднані хоча б за однією з таких ознак: мають спільне місце роботи чи навчання або належать до однієї професійної спілки, об'єднання професійних спілок, іншої громадської чи релігійної організації або проживають в одному селі, селищі, місті, районі, області.” Відповідно до ст. 6 Статуту позивача членами кредитної спілки „Імпульс плюс” можуть бути громадяни, що проживають на території Донецької області. Відповідно, на підтвердження правомірності прийняття ОСОБА_1 до членів кредитної спілки „Імпульс плюс ” надані: Власноруч заповнена заява ОСОБА_1 з вказаною адресою проживання на території Донецької області;статут позивача. Більш того, сам відповідач визнає в своєму Акті, що ОСОБА_1 по вказаній адресі проживає, а саме – на стор. 11 Акту відповідач посилається на акт від 09.10.2008 р. про обстеження квартири, яким встановлено, що ОСОБА_1 у вказаній квартирі проживає. Депозитний договір за № 9 від 13.08.2007 р. з ОСОБА_1 не укладався. Вказаний договір позивачем не підписувався. Печатка на вказаному договорі позивача не проставлялася. Бланк договору № 9 від 13.08.2007 р. (без підпису та печатки позивача) у якості демонтстраційного документу надавався ОСОБА_1 – в неї він не зберігся, вона його викинула, що встановлено її поясненнями та рішенням Вугледарського міського суду Донецької області по справі № 2-273 2009 р. від 05.03.2009 р. Депозитні договори позивачем з вкладниками укладаються по встановленій формі – бланк договору про внесок (вклад) на депозитний терміновий рахунок (виплата процентів в кінці строк). Додаток 1.Відповідно до встановленої форми договору, що застосовує позивач, договір є реальним – тобто вважається укладеним з моменту внесення вкладником грошей. В предметі договору зазначено, що „вкладник вносить внесок”, а не вкладник „зобов’язується ” внести внесок. У зв’язку з тим, що відповідно до ст. 640 ЦК України депозитний договір позивачем з ОСОБА_1 не укладався, не підписувався позивачем, печатка на ньому не проставлялася, гроші позивачу на депозит вона не вносила, природно , позивач не зберігав демонстраційний бланк договору і не надавав його перевіряючим у зв’язку з відсутністю такого договору де-факто і де-юре (вказано в самому акті перевірки на стор 6 – абз. 2, а також в поясненнях, що раніше надавалися позивачем відповідачу). Данні з договору – його номер та дату – відповідачем взяті з копії прибуткового касового ордеру № 59 від 13.08.2007 р., що був автоматично роздрукований на комп’ютері для демонстраційних цілей для ОСОБА_1, гроші за яким ніколи не вносились, що встановлено її поясненнями та рішенням Вугледарського міського суду Донецької області по справі № 2-273 2009 р. від 05.03.2009 р. Представити в суд депозитний договір № 9 від 13.08.2007 р. позивачем не представляється можливим у зв’язку з не укладенням та відсутністю де-факто і де-юре такого договору у позивача. Відповідно до ч. 4 ст. 8 Закону України Про кредитні спілки - Ліцензуванню в кредитній спілці підлягає діяльність по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки, а також інші види діяльності відповідно до закону . Відповідно до Ліцензійних умов провадження діяльності кредитних спілок з надання фінансових послуг, що затверджені Розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 02.12.2003 р. за № 146 та зареєстровані Міністерстві юстиції України 25 грудня 2003 р. за № 1225/8546 ліцензуванню підлягає діяльність кредитної спілки по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки, використання таких коштів для надання їм кредитів – саме для цих видів діяльності кредитна спілка зобов'язана отримати ліцензію на здійснення діяльності по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки. Ці Ліцензійні умови встановлюють вимоги, які є обов'язковими для виконання заявником та ліцензіатом як на дату подання заяви, так і протягом усього строку її дії. Для залучення внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки, використання таких коштів для надання їм кредитів кредитна спілка зобов'язана отримати ліцензію на здійснення діяльності по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки. Тобто ліцензується діяльність по залученню внесків (вкладів) саме на депозитні рахунки. Відповідно до легального визначення терміну „залучені кошти”, що міститься в абз. 2 п. 1.1. Ліцензійних умов до залучених коштів не відносяться внески членів кредитних спілок, що спрямовуються на формування капіталу кредитних спілок. Тобто не підлягає ліцензуванню прийняття внесків від членів кредитних спілок не на депозитні рахунки, а на формування капіталу кредитних спілок. Відповідно до ч. 1 ст. 19 Закону України Про кредитні спілки, що має кредитної спілки формується за рахунок: вступних, обов'язкових пайових та інших внесків членів кредитної спілки (крім внесків (вкладів) на депозитні рахунки). Тобто в законі чітко розрізняються: кошти, що вносяться у якості вступних внесків членами кредитної спілки – є майном кредитної спілки (внесення не підлягає ліцензуванню, не є залученням коштів кредитною спілкою, а є формуванням її майна (капіталу); кошти, що вносяться у якості обов’язкових пайових внесків членами кредитної спілки – є майном кредитної спілки (внесення не підлягає ліцензуванню, не є залученням коштів кредитною спілкою, а є формуванням її майна (капіталу); кошти, що вносяться у якості внесків (вкладів) на депозитні рахунки – не є майном кредитної спілки (внесення підлягає ліцензуванню, є залученням коштів кредитною спілкою, а не формуванням її майна (капіталу). Відповідно до ч. 2 ст. 19 Закону України «Про кредитні спілки» . Майно кредитної спілки є її власністю. Кредитна спілка володіє, користується та розпоряджається належним їй майном відповідно до закону та свого статуту. Тобто за рахунок вступних внесків та обов’язкових пайових внесків членів формується власне майно кредитної спілки, яке не є залученими коштами, цим майном самостійно володіє, користується та розпоряджається кредитна спілка. Відповідно до ч. 2 ст. 20 Закону України «Про кредитні спілки» Пайовий капітал кредитної спілки формується за рахунок обов'язкових та додаткових пайових членських внесків членів кредитної спілки. Статтею 21 Закону України «Про кредитні спілки» відносить до різних видів діяльності кредитної спілки: прийняття вступних та обов'язкових пайових та інших внесків від членів спілки; залучення на договірних умовах внесків (вкладів) своїх членів на депозитні рахунки як у готівковій, так і в безготівковій формі. Відповідно до ст. 23 Закону України «Про кредитні спілки» обліковуються окремо, не відносяться до капіталу кредитної спілки, не є майном кредитної спілки, а є приватною власністю членів кредитної спілки їх внески (вклади), що внесені ними на депозитні рахунки: Внески (вклади) членів кредитної спілки на депозитні рахунки, а також нарахована на такі кошти та пайові внески плата (проценти) належать членам кредитної спілки на праві приватної власності. Кошти, що належать членам кредитної спілки, обліковуються окремо. Саме залучення таких коштів підлягає ліцензуванню.
Просить суд визнати нечинними : Рішення ДПІ у м. Вугледарі від 22.10.2008 р. за № 000070/235/10029/10/23-513 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (форма „С”) до КС „Імпільс плюс” штрафних фінансових санкцій в розмірі 15 000 грн. 00 коп.; Податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Вугледарі від 22.10.2008 р. за № 000044/230/10030/10/23-012-3 (форма „Р”) про визначення КС „Імпільс плюс” суми податкового зобовзання в розмірі 1 061 грн. 00 коп., в тому числі: податок на прибуток (основний платіж) – 758 грн. 00 коп., штрафні (фінансові) санкції – 303 грн. 00 коп. Податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Вугледарі від 26.12.2008 р. за № 000044/230/2/5675/10/23-012-3 (форма „Р”) про визначення КС „Імпільс плюс” суми податкового зобов’язання в розмірі 1 061 грн. 00 коп., в тому числі: податок на прибуток (основний платіж) – 758 грн. 00 коп., штрафні (фінансові) санкції – 303 грн. 00 коп. Податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Вугледарі від 26.12.2008 р. за № 000044/230/2/5676/10/23-012-3 (форма „Р”) про визначення КС „Імпільс плюс” суми податкового зобов’язання в розмірі 76 грн. 00 коп., в тому числі: податок на прибуток (основний платіж) – 00 грн. 00 коп., штрафні (фінансові) санкції – 76 грн. 00 коп. Податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Вугледарі від 25.02.2009 р. за № 000044/3/856/10/23-013 (форма „Р”) про визначення КС „Імпільс плюс” суми податкового зобов’язання в розмірі 1 061 грн. 00 коп., в тому числі: податок на прибуток (основний платіж) – 758 грн. 00 коп., штрафні (фінансові) санкції – 303 грн. 00 коп. Податкове повідомлення-рішення ДПІ у м. Вугледарі від 25.02.2009 р. за № 0000012340/3/857/10/23-013 (форма „Р”) про визначення КС „Імпільс плюс” суми податкового зобов’язання в розмірі 76 грн. 00 коп., в тому числі: податок на прибуток (основний платіж) – 00 грн. 00 коп., штрафні (фінансові) санкції – 76 грн. 00 коп.
У судовому засіданні представники позивача підтримали позов, надали пояснення аналогічні викладеним в позові. Просили суд задовольнити позов у повному обсязі.
Відповідач надав судові заперечення проти позову, у яких посилається на те, що 15.10.2008 року на підставі повідомлення ДПІ у м. Вугледарі від 12.09.08 №9837/10/23-013, направлень виданих ДПІ у м. Вугледарі від 22.09.08 №194 та від 03.10.08 №206 , ст.11- Закону України «Про державну податкову службу в Україні», ст.15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та надання послуг», ч.2 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», з питань дотримання вимог передбачених Порядком ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженим постановою Правління НБУ №72 від 19.02.01, Закону України «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного, плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та надання послуг», Указу Президента України від 16.03.95 №227 «Про заходи щодо нормалізації платіжної дисципліни в народному господарстві в Україні» та відповідно до плану-графіку проведення перевірок суб’єктів господарювання на ІІІ квартал 2008 року проведена планова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності з питань дотримання Кредитною спілкою «Імпульс плюс» вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.07 по 30.06.08. Перевіркою встановлено порушення: п.п.4.1.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині заниження доходів з інших джерел за 9 місяців 2007 року на 758грн.; п.2.6 Положення «Про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.04 №637, в частині не оприбуткування у касі КС «Імпульс плюс» готівки у сумі 3000грн., яка надійшла 13.08.07р. ч.2 ст.7 Закону України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» в частині здійснення без ліцензії діяльності яка підлягає ліцензуванню, а саме діяльності по залученню коштів на депозити після закінчення терміну дії відповідної ліцензії; п.4.1 Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ, затверджено Наказом ДПА України від 11.07.97 №232, в частині не надання до податкового органу копії нової редакції статуту; порушено пп.8.1.2 п.8.1 ст. 8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» підприємством несвоєчасно перераховано податок з доходів фізичних осіб, внаслідок чого нараховано пеню по податку з доходів фізичних осіб з розрахунку 120 відсотків річної ставки НБУ згідно пп. 16.4.1 п.16.4 ст.16 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» нараховано пеню по податку з доходів фізичних осіб з розрахунку 120 відсотків річної ставки НБУ на загальну суму 15,14грн. На підставі акту перевірки від 15.10.08р. №408/23-0/26082975, за порушення п.2.6 гл. 2 Постанови правління НБУ «Про затвердження Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», згідно з пп.11 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», абз. 3 ст.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки», начальником ДПІ у м. Вугледарі Санжеревською І.С. прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми «С» від 22.10.08 №000070/235/10029/10/23-513, яким застосовано 15000грн. На підставі цього ж акту, за порушення п.п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», згідно п.п.4.2.2 п.4.2. ст.4, п.п.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» начальником ДПІ у м. Вугледарі Санжеревською І.С. прийнято рішення форми «Р» від 22.10.08 №000044/230/10030/10/23-012-3, яким застосовано 1061,00грн. з них 758,00грн. основним платежем, 303,00грн. штрафні (фінансові) санкції. Зазначені рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку до ДПІ у м. Вугледарі, ДПА у Донецькій області, ДПА України , але зазначені скарги залишені без задоволення та начальником ДПІ у м. Вугледарі прийнято у відповідності до чинного законодавства податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 22.10.08 №000044/230/10030/10/23-012-3, яким застосовано 1061,00грн. з них 758,00грн. основним платежем, 303,00грн. штрафні (фінансові) санкції. Податкове повідомлення – рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми «Р» від 26.12.08 №000044/230/2/5676/10/23-012-3, яким застосовано 76,00грн., за порушення п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», на підстав акту перевірки від 15.10.08 №408/23-0/26082975. Податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 25.02.09р. №000044/3/856/10/23-013, яким застосовано всього 1061,00грн. з них 758,00грн. основним платежем, 303,00грн. штрафні (фінансові) санкції. Податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми «Р» від 25.02.09 №0000012340/3/857/10/23-013, яким застосовано 76,00грн. Відповідно до акту перевірки від 15.10.08 №408/23-0/26082975 КС «Імпульс плюс» здійснювало діяльність, яка підлягає ліцензуванню, без ліцензії , а саме: діяльність по залученню коштів на депозити після закінчення терміну дії відповідної ліцензії. Згідно з актом перевірки КС «Імпульс плюс» уклало з ОСОБА_1 депозитний договір від 13.08.08р. №9, який і виконала, що підтверджується прибутковим касовим ордером від 13.08.07 №59, як первинним документом, який складено під час проведення господарської операції, згідно з яким ОСОБА_1 внесла до каси КС «Імпульс плюс» 3000грн. з призначенням платежу «внесення коштів згідно з депозитним договором від 13.08.07 №9». Вказані кошти у бухгалтерському обліку відображені кореспонденцією рахунків – дебет рахунку 301 «каса» - кредит рахунку 551 «внески (вкладаи) членів кредитної спілки на депозити». Однак, в касовій книзі спілки вказана готівка в повній сумі облікована не була. Згідно з актом перевірки, відповідно до п.1 ст.203 , ст..215 Цивільного кодексу України вищевказаний правочин є нікчемним, оскільки КС «Імпульс плюс» прийняла від ОСОБА_1 внесок на депозитний рахунок у період відсутності у спілки відповідної ліцензії, що суперечить вимогам ст.7 Закону України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» та п.4 ст.8 Закону України «Про кредитні спілки». Перевіркою встановлено, що КС «Імпульс плюс», зокрема, в порушення вимог пп.4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» занизило у 2007 році валовий дохід з інших джерел на 3000грн., що призвело до заниження податку на прибуток на 750грн. Відповідно до п.1 ст. 203 Цивільного кодексу України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства. Згідно з п. 2 ст.215 вказаного Кодексу недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається. Відповідно до п.2 ст.7 Закону України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» у разі якщо відповідно до закону надання певних фінансових послуг потребує ліцензуванню, фінансова установа має право на здійснення таких послуг лише після отримання відповідних ліцензій. Відповідно до п.4 ст.8 Закону України «Про кредитні спілки» ліцензуванню в кредитній спілці підлягає діяльність по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки, а також інші види діяльності відповідно до Закону. Відповідно до п.п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді: сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з п.7.11 ст. 7 цього Закону та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи, крім випадків, визначених у частині 4 ст. 3 Закону України «Про списання вартості несплачених обсягів природного газу». Відповідно до п. 17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»та п.п. 6.1.3 п.6.1 Інструкції про порядок застосування штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби затвердженого наказом ДПА України від 17.03.01 №110 , у разі коли за даними документальних перевірок результати діяльності платника податків свідчать про заниження суми його податкових зобов’язань, заявлених у податкових деклараціях, і контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов’язання платника податків, такий платник податків зобов’язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати за кожний податковий період, установлених для такого податку, збору, починаючи з податкового періоду, на який припадає така несплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу.
У судовому засіданні представник відповідача позов не визнав з підстав, зазначених у запереченні, просив суд відмовити в задоволенні позову.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши надані докази, суд встановив наступне.
Відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи серії А00 №349438 Виконавчим комітетом Вугледарської міської ради Донецької області 4 грудня 2001 року зареєстровано Кредитну спілку «Імпульс плюс», розташовану за адресою: 85670, м. Вугледар, вул. Советська, 2, та присвоєно код ЄДРПОУ 26082975 /а.с.38/.
Згідно довідки Вугледарського міського сектору статистики Головного управління статистики у Донецькій області №028003, одним із видів діяльності Кредитної спілки «Імпульс плюс» є надання кредитів /а.с.42/.
Рішенням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 10.03.2004 року №73-Л Кредитній спілці «Імпульс плюс» надано ліцензію на здійснення діяльності кредитної спілки по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки строком дії з 11.10.2004 року по 11.03.2007 рік. Серії АА №771519 /а.с.95/.
Рішенням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 11.06.2008 року №752-Л Кредитній спілці «Імпульс плюс» надано ліцензію на здійснення діяльності кредитної спілки по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки строком дії з 19.06.2008 року по 19.06.2011 рік. Серії АВ №391904 /а.с.94/.
Згідно довідки про взяття на облік платника податків від 26.03.2008 року №6/29-014-3 Кредитна спілка «Імпульс плюс» перебуває на податковому обліку ДПІ у м. Вугледарі з 21.12.2001 року за №72 /а.с.96/.
Відповідно до направлень на планову виїзну перевірку у період з 22.09.2008 по 10.10.2008 проводилась перевірка Кредитної спілки «Імпульс плюс», за результатами якої було складено акт від 15.10.2008 року за №408/23-0/26082975 /а.с.17-36/.
На підставі акту перевірки від 15.10.08р. №408/23-0/26082975, за порушення п.2.6 гл. 2 Постанови правління НБУ «Про затвердження Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», згідно з пп.11 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», абз. 3 ст.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм регулювання обігу готівки», начальником ДПІ у м. Вугледарі Санжеревською І.С. прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми «С» від 22.10.08 №000070/235/10029/10/23-513, яким до позивача застосовано 15000грн./а.с.11/.
На підставі цього ж акту, за порушення п.п. 4.1.6 п.4.1 ст.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», згідно п.п.4.2.2 п.4.2. ст.4, п.п.17.1.3 п.17.1 ст.17 Закону України «Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» начальником ДПІ у м. Вугледарі Санжеревською І.С. прийнято рішення форми «Р» від 22.10.08 №000044/230/10030/10/23-012-3, яким застосовано 1061,00грн. з них 758,00грн. основним платежем, 303,00грн. штрафні (фінансові) санкції./а.с.12/.
Зазначені рішення були оскаржені позивачем в адміністративному порядку до ДПІ у м. Вугледарі, ДПА у Донецькій області, ДПА України , але зазначені скарги залишені без задоволення та начальником ДПІ у м. Вугледарі прийнято у відповідності до чинного законодавства податкові повідомлення-рішення форми «Р» від 26.12.08 №000044/230/10030/10/23-012-3, яким застосовано 1061,00грн. з них 758,00грн. основним платежем, 303,00грн. штрафні (фінансові) санкції./а.с.13/; податкове повідомлення – рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми «Р» від 26.12.08 №000044/230/2/5676/10/23-012-3, яким застосовано 76,00грн., за порушення п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», на підстав акту перевірки від 15.10.08 №408/23-0/26082975./а.с.14/; податкове повідомлення-рішення форми «Р» від 25.02.09р. №000044/3/856/10/23-013, яким застосовано всього 1061,00грн. з них 758,00грн. основним платежем, 303,00грн. штрафні (фінансові) санкції./а.с.15/; податкове повідомлення-рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій форми «Р» від 25.02.09 №0000012340/3/857/10/23-013, яким застосовано 76,00грн./а.с.16/.
Рішення ДПІ у м. Вугледарі від 22.10.2008 р. за № 000070/235/10029/10/23-513 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (форма „С”), в якому визначено КС «Імпульс плюс» суму штрафних фінансових санкцій в розмірі 15 000 грн. 00 коп. прийнято з порушенням вимог ст. 250 ГК України.
Застосовані до позивача вищевказаним Рішенням санкції є адміністративно-господарськими відповідно до ст. 238 ГК України, а саме – це адміністративно-господарський штраф (абз. 3 ч. 1 ст. 239 ГК України, ст. 241 ГК України).
Відповідно до ст. 250 ГК України адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.
Тобто до застосованих рішенням ДПІ у м. Вугледарі від 22.10.2008 р. за № 000070/235/10029/10/23-513 адміністративно-господарських санкцій застосовується запобіжний строк – один рік з дня порушення.
На думку ДПІ у м. Вугледарі (як зазначено в акті перевірки від 15.10.08р. №408/23-0/26082975) не оприбуткування готівки в касі КС «Імпульс плюс» відбулося 13.08.2007 р.
Один рік з 13.08 2007 р сплинув 13.08.2008 р.
Адміністративно-господарські штрафні санкції за це порушення застосовані відповідачем на підставі його Рішення за № 000070/235/10029/10/23-513 лише 22.10.2008 р. , тобто після спливу одного року (після 13.08.2008 р.).
Таким чином, суд приходить до висновку про необґрунтованість прийнятого Рішення ДПІ у м. Вугледарі від 22.10.2008 р. за № 000070/235/10029/10/23-513 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (форма „С”), в якому визначено КС «Імпульс плюс» суму штрафних фінансових санкцій в розмірі 15 000 грн. 00 коп. , у зв’язку із чим з метою повного захисту порушеного права позивача вважає за необхідне визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.10.2008 р. за № 000070/235/10029/10/23-513 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (форма „С”), в якому визначено КС «Імпульс плюс» суму штрафних фінансових санкцій в розмірі 15 000 грн. 00 коп.
Відповідно до ч. 4 ст. 8 Закону України Про кредитні спілки - Ліцензуванню в кредитній спілці підлягає діяльність по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки, а також інші види діяльності відповідно до закону .
Відповідно до Ліцензійних умов провадження діяльності кредитних спілок з надання фінансових послуг, що затверджені Розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 02.12.2003 р. за № 146 та зареєстровані Міністерстві юстиції України 25 грудня 2003 р. за № 1225/8546 ліцензуванню підлягає діяльність кредитної спілки по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки, використання таких коштів для надання їм кредитів – саме для цих видів діяльності кредитна спілка зобов'язана отримати ліцензію на здійснення діяльності по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки.
Ці Ліцензійні умови встановлюють вимоги, які є обов'язковими для виконання заявником та ліцензіатом як на дату подання заяви, так і протягом усього строку її дії. Для залучення внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки, використання таких коштів для надання їм кредитів кредитна спілка зобов'язана отримати ліцензію на здійснення діяльності по залученню внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитні рахунки. Тобто ліцензується діяльність по залученню внесків (вкладів) саме на депозитні рахунки.
Відповідно до легального визначення терміну „залучені кошти”, що міститься в абз. 2 п. 1.1. Ліцензійних умов до залучених коштів не відносяться внески членів кредитних спілок, що спрямовуються на формування капіталу кредитних спілок. Тобто не підлягає ліцензуванню прийняття внесків від членів кредитних спілок не на депозитні рахунки, а на формування капіталу кредитних спілок.
Відповідно до ч. 1 ст. 19 Закону України Про кредитні спілки, що має кредитної спілки формується за рахунок: вступних, обов'язкових пайових та інших внесків членів кредитної спілки (крім внесків (вкладів) на депозитні рахунки). Тобто в законі чітко розрізняються: кошти, що вносяться у якості вступних внесків членами кредитної спілки – є майном кредитної спілки (внесення не підлягає ліцензуванню, не є залученням коштів кредитною спілкою, а є формуванням її майна (капіталу); кошти, що вносяться у якості обов’язкових пайових внесків членами кредитної спілки – є майном кредитної спілки (внесення не підлягає ліцензуванню, не є залученням коштів кредитною спілкою, а є формуванням її майна (капіталу); кошти, що вносяться у якості внесків (вкладів) на депозитні рахунки – не є майном кредитної спілки (внесення підлягає ліцензуванню, є залученням коштів кредитною спілкою, а не формуванням її майна (капіталу).
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Закону України «Про кредитні спілки» . Майно кредитної спілки є її власністю. Кредитна спілка володіє, користується та розпоряджається належним їй майном відповідно до закону та свого статуту. Тобто за рахунок вступних внесків та обов’язкових пайових внесків членів формується власне майно кредитної спілки, яке не є залученими коштами, цим майном самостійно володіє, користується та розпоряджається кредитна спілка.
Відповідно до ч. 2 ст. 20 Закону України «Про кредитні спілки» Пайовий капітал кредитної спілки формується за рахунок обов'язкових та додаткових пайових членських внесків членів кредитної спілки.
Статтею 21 Закону України «Про кредитні спілки» відносить до різних видів діяльності кредитної спілки: прийняття вступних та обов'язкових пайових та інших внесків від членів спілки; залучення на договірних умовах внесків (вкладів) своїх членів на депозитні рахунки як у готівковій, так і в безготівковій формі.
Відповідно до ст. 23 Закону України «Про кредитні спілки» обліковуються окремо, не відносяться до капіталу кредитної спілки, не є майном кредитної спілки, а є приватною власністю членів кредитної спілки їх внески (вклади), що внесені ними на депозитні рахунки: Внески (вклади) членів кредитної спілки на депозитні рахунки, а також нарахована на такі кошти та пайові внески плата (проценти) належать членам кредитної спілки на праві приватної власності. Кошти, що належать членам кредитної спілки, обліковуються окремо
Відповідно до ст. 10 Закону України «Про кредитні спілки» ,Членами кредитної спілки можуть бути громадяни України, іноземці та особи без громадянства, які постійно проживають на території України, об'єднані хоча б за однією з ознак, зазначених у частині першій статті 6 цього Закону, мають повну цивільну дієздатність, з урахуванням обмежень, передбачених частиною другою цієї статті.
Не можуть бути прийняті до кредитної спілки особи, які за рішенням суду визнані недієздатними або обмежено дієздатними, особи, які відбувають покарання у вигляді позбавлення волі, а також особи, що мають непогашену судимість за корисливі злочини. Прийняття до кредитної спілки та виключення з її складу провадяться на підставі письмової заяви особи за рішенням спостережної ради кредитної спілки, крім випадків припинення членства у зв'язку із смертю особи або виключенням члена за рішенням загальних зборів у разі порушення ним статуту кредитної спілки.
Зміна ознак, зазначених у частині першій статті 6 цього Закону, не тягне за собою припинення членства у кредитній спілці. Членство у кредитній спілці настає з дня сплати особою вступного та обов'язкового пайового внесків у порядку, передбаченому статутом кредитної спілки. В першу чергу сплачується вступний внесок.
У разі коли вступний та обов'язковий пайовий внески сплачено у різні дні, першим днем членства вважається день сплати обов'язкового пайового внеску». Частина перша ст. 6 Закону встановлює наступні ознаки для членів спілки: „ Кредитна спілка створюється на підставі рішення установчих зборів. Чисельність засновників (членів) кредитної спілки не може бути менше ніж 50 осіб, які відповідно до цього Закону можуть бути членами кредитної спілки та об'єднані хоча б за однією з таких ознак: мають спільне місце роботи чи навчання або належать до однієї професійної спілки, об'єднання професійних спілок, іншої громадської чи релігійної організації або проживають в одному селі, селищі, місті, районі, області.”
Відповідно до ст. 6 Статуту позивача членами кредитної спілки „Імпульс плюс” можуть бути громадяни, що проживають на території Донецької області. Відповідно, на підтвердження правомірності прийняття ОСОБА_1 до членів кредитної спілки „Імпульс плюс ” надані: Власноруч заповнена заява ОСОБА_1 з вказаною адресою проживання на території Донецької області;статут позивача. Більш того, сам відповідач визнає в своєму Акті, що ОСОБА_1 по вказаній адресі проживає, а саме – на стор. 11 Акту відповідач посилається на акт від 09.10.2008 р. про обстеження квартири, яким встановлено, що ОСОБА_1 у вказаній квартирі проживає.
Депозитний договір за № 9 від 13.08.2007 р. з ОСОБА_1 не укладався. Вказаний договір позивачем не підписувався. Печатка на вказаному договорі позивача не проставлялася. Бланк договору № 9 від 13.08.2007 р. (без підпису та печатки позивача) у якості демонтстраційного документу надавався ОСОБА_1 – в неї він не зберігся, вона його викинула, що встановлено її поясненнями та рішенням Вугледарського міського суду Донецької області по справі № 2-273 2009 р. від 05.03.2009 р. /а.с.68/.
Депозитні договори позивачем з вкладниками укладаються по встановленій формі – бланк договору про внесок (вклад) на депозитний терміновий рахунок (виплата процентів в кінці строку) – додається – див. Додаток 1.Відповідно до встановленої форми договору, що застосовує позивач, договір є реальним – тобто вважається укладеним з моменту внесення вкладником грошей. В предметі договору зазначено, що „вкладник вносить внесок”, а не вкладник „зобов’язується ” внести внесок.
У зв’язку з тим, що відповідно до ст. 640 ЦК України депозитний договір позивачем з ОСОБА_1 не укладався, не підписувався позивачем, печатка на ньому не проставлялася, гроші позивачу на депозит вона не вносила, позивач не зберігав демонстраційний бланк договору і не надавав його перевіряючим у зв’язку з відсутністю такого договору. Данні з договору – його номер та дату – відповідачем взяті з копії прибуткового касового ордеру № 59 від 13.08.2007 р., що був автоматично роздрукований на комп’ютері для демонстраційних цілей для ОСОБА_1, гроші за яким ніколи не вносились, що встановлено рішенням Вугледарського міського суду Донецької області по справі № 2-273 2009 р. від 05.03.2009 р., яке набрало законної сили 20.03.09р. /а.с.68/
Відповідно до ч.1 ст.72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.
До того ж, ці обставини були підтверджені свідченнями свідків ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4 у судовому засіданні, які підтвердили, що депозитний договір позивачем з ОСОБА_1 не укладався, не підписувався позивачем, печатка на ньому не проставлялася, гроші позивачу на депозит вона не вносила.
Встановивши обставини справи, суд вважає що порушення: п.п.4.1.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в частині заниження доходів з інших джерел за 9 місяців 2007 року на 758грн.; п.2.6 Положення «Про ведення касових операцій в національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.04 №637, в частині не оприбуткування у касі КС «Імпульс плюс» готівки у сумі 3000грн., яка надійшла 13.08.07р. ч.2 ст.7 Закону України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» в частині здійснення без ліцензії діяльності яка підлягає ліцензуванню, а саме діяльності по залученню коштів на депозити після закінчення терміну дії відповідної ліцензії; які були зазначені в акті перевірки ДПІ у м. Вугледарі від 15.10.2008 року за №408/23-0/26082975 не підтвердились.
Враховуючи наведене, суд вважає за необхідне задовольнити позов Кредитної спілки «Імпульс плюс» до Державної податкової інспекції в м. Вугледарі про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень та рішень та відповідно до ч.2 ст.11 КАС України з метою повного захисту порушеного права позивача визнати недійсними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 22.10.08 №000044/230/10030/10/23-012-3, від 26.12.08 №000044/230/2/5676/10/23-012-3, від 26.12.2008 року №000044/230/2/5676/10/23-012-3, від 25.02.2009р. № 000044/3/856/10/23-013, від 25.02.2009р. №0000012340/3/857/10\23-013.
Керуючись статтями 1, 2, 4, 5, 6, 10, 11, 14, 15, 17, 23, 48, 58, 69-71, 79, 86, 87, 94, 98, 104, 105, 111, 112, 114, 121, 160, 161, 162, 163, 185, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
постановив:
Позов Кредитної спілки «Імпульс плюс» до Державної податкової інспекції в м. Вугледарі про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій - задовольнити.
Визнати недійсним та скасувати рішення Державної податкової інспекції в м. Вугледарі про застосування до Кредитної спілки «Імпульс плюс» штрафних (фінансових) санкцій у сумі 15000грн. від 22.10.08 №000070/235/10029/10/23-513.
Визнати недійсними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Вугледарі від 22.10.08 №000044/230/10030/10/23-012-3, від 26.12.08 №000044/230/2/5676/10/23-012-3, від 26.12.2008 року №000044/230/2/5676/10/23-012-3, від 25.02.2009р. № 000044/3/856/10/23-013, від 25.02.2009р. №0000012340/3/857/10\23-013.
Присудити з Державного бюджету України на користь Кредитної спілки «Імпульс плюс» витрати по сплаті судового збору у розмірі 3грн.40коп.
Постанова ухвалена у нарадчій кімнаті та проголошені її вступна та резолютивна частини 30 червня 2009 року у присутності сторін.
Постанову у повному обсязі складено 6 липня 2009 року.
Заяву про апеляційне оскарження постанови суду може бути подано протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсяі до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.
Апеляційна скарга на постанову суду подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання зяви про апеляційне оскарження.
Суддя Ісаенко Ю.А.