справа № 2а-2764/09/0670
категорія 2.11.4
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 червня 2009 р. м.Житомир
Житомирський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Черноліхова С.В. ,
при секретарі - Талько А.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу
за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у м. Житомирі про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень - рішень,-
встановив:
Позивачка звернулася до суду з позовом (з урахуванням уточнених позовних вимог), в якому зазначає, що на підставі акту НОМЕР_3 від 06.03.2009 року „Про результати планової документальної перевірки підприємця ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 06.02.2008 року по 31.12.2008 року” Державною податковою інспекцією у м. Житомирі винесено податкове повідомлення -рішенняНОМЕР_1від 20.03.2009 року яким їй було визначено розмір податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 2096,97 грн.. В зв'язку з апеляційним оскарженням вказаного рішення податковим органом її скарга залишалася без задоволення та виносилося нове податкове повідомлення -рішення НОМЕР_2 від 30.04.2009 року на таку ж суму податкового зобов'язання. Вказує, що перебуваючи на спрощеній системі оподаткування в 3 кварталі 2008 року отримала більше 500 тис. грн. доходу тобто перевищила гранично допустимий обсяг виручки на рік встановлений Указом Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" у зв'язку з чим відповідачем сума перевищення була оподатковувана у порядку, встановленому нормами Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" та Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". Вважає вказані рішення безпідставними і просить визнати їх нечинними та скасувати, мотивуючи тим, що вказане перевищення доходу відбулося в період її перебування на єдиному податку, який був сплачений за цей період, і, на думку позивачки, вищевказаним Указом Президента України не передбачено обов'язок підприємця сплачувати податок з доходів з фізичних осіб на суму перевищення граничного обсягу виручки понад 500 тис. грн..
Представник позивачки в судовому засіданні позов підтримала з підстав зазначених в позові і просить його задовольнити.
Представники відповідачів позов не визнали. Пояснили, що єдиний податок сплачується виключно з доходів одержаних фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності з додержанням вимог Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва", зокрема, якщо дохід платника єдиного податку не перевищує 500 тис. грн. на рік, а в трудових відносинах перебуває не більше 10 осіб. Якщо суб'єкт підприємницької діяльності, який обрав спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, отримує доходи за умов, відмінних ніж встановлено Указом для провадження спрощеної системи оподаткування, зокрема, якщо дохід (виручка) перевищує 500 тис. грн. на рік, то враховуючи, що такі доходи одержані суб'єктом підприємницької діяльності, сума такого перевищення підлягає оподаткуванню у порядку, встановленому розділом ІV Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян".
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.
Як свідчать матеріали справи, на підставі акту "Про результати планової документальної перевірки ОСОБА_1з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 06.02.2008 року по 31.12.2008 року" НОМЕР_3від 06.03.2009 року ДПІ у м. Житомирі прийнято спірні податкові повідомлення-рішення, якими позивачці визначено податкове зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб в сумі 2096,97 грн., у тому числі 2096,97 грн. основний платіж.
Актом перевірки встановлено порушення:
- ч.1 ст.1, ч.1 ст.5 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" НОМЕР_4 від 03.07.1998 р., а саме у період з 01.07.2008 р. по 31.12.2008 р. підприємцем отримано на розрахунковий рахунок граничний обсяг виручки (500 тис. грн.);
- порушено ст.13 Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.1992 року №13-92(зі змінами та доповненнями), пп. а п.19.1 ст.19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", а саме занижено оподатковуваний доход за період з 01.07.2008 р. по 31.12.2008 р. на суму 14220,78 грн., в результаті чого підприємцю донараховано податок з доходів фізичних осіб в сумі 2096,97 грн..
Суд вважає такий висновок відповідача помилковим з наступних підстав.
Згідно з підпунктом 9.12.1 пункту 9.12 статті 9 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", оподаткування доходів, зокрема, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту.
До спеціального законодавства належить, зокрема, спеціальна (спрощена) система оподаткування обліку і звітності, порядок провадження якої здійснюється фізичними особами -суб'єктами підприємницької діяльності за правилами, встановленими Указом Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" НОМЕР_4 від 03.07.1998 р. (в редакції Указу Президента України від 28.06.1999 №746).
Відповідно до положень ст.1 вказаного Указу, суб'єкти малого підприємництва - фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг,) за рік не перевищує 500 тис. грн..
Частиною першою статті 5 Указу передбачено, що у разі порушення вимог, установлених статтею 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).
Встановлено, що згідно свідоцтва про сплату єдиного податку від 19.02.2008 року (серія НОМЕР_5) позивачка ОСОБА_1була платником єдиного податку в 2008 році, однак, позивачка в 4 кварталі 2008 року перейшла на загальну систему оподаткування, обліку та звітності у зв'язку з отриманням в попередньому кварталі більше 500 тис. грн. виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), що не заперечується представниками сторін.
Згідно із статтею 6 Указу, суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок не є платником податку на доходи фізичних осіб.
Пунктом 5 постановою Кабінету Міністрів України №507 від 16.03.2000 року "Про роз'яснення Указу Президента України від 03 липня 1998 р. №727" також роз'яснено, що на суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб, які відповідно до абзацу четвертого частини першої статті 6 не є платниками податку на доходи фізичних осіб, не поширюються вимоги розділу ІV Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 р. №13 "Про прибутковий податок з громадян".
За таких обставин, коли перевищення обсягу виручки від реалізації продукції було допущено позивачкою в 3 кварталі, тобто коли остання знаходилася на спрощеній системі оподаткування і була платником єдиного податку, суд вважає, що така сума перевищення не повинна включатися до загального сукупного оподатковуваного доходу.
Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог та помилковість висновків Державної податкової інспекції у м. Житомирі, викладених в акті перевірки НОМЕР_3від 06.03.2009 року.
Керуючись Указом Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" №746/99 від 28.06.1999 р. із мінами та доповненнями, ст.ст. 86, 158-163, 167, 254 КАС України, суд -
постановив:
Позов задовольнити.
Визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. ЖитомиріНОМЕР_1від 20.03.2009 року та НОМЕР_2 від 30.04.2009 року.
Постанова Житомирського окружного адміністративного суду набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги. Заява про апеляційне оскарження подається через Житомирський окружний адміністративний суд до Київського апеляційного адміністративного суду протягом 10 днів з дня виготовлення повного тексту постанови. Апеляційна скарга подається у тому ж порядку протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Повний текст постанови виготовлений 19 червня 2009 року.
Головуючий суддя: С.В. Черноліхов