ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 січня 2015 р. Справа № 804/19309/14

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сидоренка Д.В., при секретарі Гуцал А.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за участю:

представника відповідача - Синявського І.Л., довіреність № 7316/10/10-019 від 24.11.2014 року

за позовом Державного підприємства "Науково-виробничий Комплекс "Автоматика та машинобудування"

до Верхньодніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області,

про визнання протиправним (недійсним) та скасування рішень.

Обставини справи: Державне підприємство "Науково-виробничий Комплекс "Автоматика та машинобудування" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Верхньодніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним (недійсним) та скасування рішення про застосування штрафних санкцій та пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №0027461703, №0027471703, 0027481703 від 31.07.2014р.

Позовні вимоги мотивовані безпідставністю висновків податкового органу щодо дати фактичної сплати єдиного внеску за період за 2013р., наявністю арифметичних помилок в розрахунках фінансових санкцій, неправильністю обрахування кількості днів прострочення, невірним зазначенням строку оскарження рішень та наявністю повноважень податкових органів щодо нарахування та застосування штрафних санкцій лише з 01.10.2013р.

В судове засідання представник позивача не з'явився, про час, дату та місце його проведення повідомлявся судовими повістками, заявляв клопотання про розгляд справи за відсутності його представника.

Відповідач проти позову заперечував. У запереченнях на адміністративний позов зазначив, що оскаржувані рішення прийняті за наслідками розгляду акту планової перевірки, згідно якого встановлено несвоєчасну сплату єдиного соціального внеску, нарахованого за період січень-квітень 2013р., та з урахуванням даних картки особового рахунку платника. Крім того, відповідач зазначав про наявність повноважень щодо адміністрування єдиного внеску та відсутності порушень порядку обрахування кількості днів прострочення.

Представник відповідача у судовому засіданні просив відмовити у задоволенні позову.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представника відповідача, дослідивши надані докази, суд, -

ВСТАНОВИВ:

Відповідно до п.п.19-1.1.2 п.19-1.1 ст.19-1 Податкового кодексу України, контролюючі органи контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів.

Згідно з п.п.20.1.19, п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи; стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов'язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених цим Кодексом та іншими законами України; стягувати суми недоїмки із сплати єдиного внеску.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначає Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування".

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", в редакції закону на момент виникнення спірних правовідносин, єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Відповідно до абз .2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", платниками єдиного внеску є роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Таким чином, Державне підприємство "Науково-виробничий Комплекс "Автоматика та машинобудування" є платником єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

В період з 19.05.2014р. по 16.06.2014р. Верхньодніпровською ОДПІ було проведено планову виїзну перевірку державного підприємства «Науково-виробничий комплекс «Автоматика та машинобудування» (далі - ДП «НВК «АтаМ») з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 року по 31.12.2013 року, за результатами якої складено акт №808/04-16-22-01/36004020 (довідка з окремих питань плану перевірки як складової частини акту).

В довідці з окремих питань плану перевірки як складової частини акту № 808/04-16-22-01/36004020 зазначені висновки про наявність порушення ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного соціального внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» щодо строків сплати єдиного внеску, а саме:

- за січень 2013р. єдиний соціальний внесок сплачено, строком сплати 20.02.2013р. у розмірі 161767,06 грн. був остаточно сплачений 28.08.2013р.;

- за лютий 2013р. єдиний соціальний внесок сплачено, строком сплати 20.03.2013р. у розмірі 196865,10 грн. був остаточно сплачений 07.10.2013р.;

- за березень 2013р. єдиний соціальний внесок сплачено, строком сплати 22.04.2013р. у розмірі 189683,28 грн. був остаточно сплачений 25.11.2013р.;

- за квітень 2013р. єдиний соціальний внесок сплачено, строком сплати 20.05.2013р. у розмірі 204319,03 грн., станом на 01.01.2014р. був частково сплачений у розмірі 144182,19 грн.

У зв'язку з виявленими порушеннями 31.07.2014р. Верхньодніпровською ОДПІ прийнятті рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №0027461703 на загальну суму 44162,89 грн. (штраф - 16176,11 грн., пеня - 27986,18 грн.); №0027471703 на загальну суму 54861,33 грн. (штраф - 19686,51 грн., пеня - 35174,82 грн.); №0027481703 на загальну суму 54209,77 грн. (штраф - 18968,330 грн., пеня - 35241,44 грн.).

Не погоджуючись з вищезазначеними рішеннями Верхньодніпровської ОДПІ, позивач подавав скарги в порядку адміністративного оскарження.

Рішенням Державної фіскальної служби України про результати розгляду скарги від 04.11.2014 року № 6116/6/99-99-10-01-07-15, оскаржувані рішення №0027461703, №0027471703 та №0027481703 від 31.07.2014р. були залишені без змін, а скарга - без задоволення.

Відповідно до п.1 ч.2 ст.6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі Закон №2464, в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) платник єдиного внеску зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Згідно з ч. 8 ст. 9 Закону №2464, платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

Отже, згідно вказаних правових норм, остаточний розрахунок за базовий звітний період здійснюється платником страхових внесків не пізніше ніж через 20 календарних днів із дня закінчення цього періоду.

Матеріали справи свідчать про те, що Державне підприємство "Науково-виробничий Комплекс "Автоматика та машинобудування" самостійно нарахувало суми єдиного внеску, а саме:

- за січень 2013р. у розмірі 161767,06 грн.;

- за лютий 2013р. у розмірі 196865,10 грн.;

- за березень 2013р. у розмірі 189683,28 грн.;

- за квітень 2013р. у розмірі 204319,03 грн.

Відповідно до ч.10 ст.9 Закону №2464, днем сплати єдиного внеску у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки Пенсійного фонду - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок Пенсійного фонду.

З карток особового рахунку платника єдиного внеску Державного підприємства "Науково-виробничий Комплекс "Автоматика та машинобудування" за період з 01.01.2013р. по 30.09.2013р., управління ПФУ в м. Жовті Води та за період 07.10.2013р. по 31.12.2013р. вбачається, наступне:

- єдиний внесок за січень 2013р. у розмірі 161767,06 грн. сплачено у період липень-серпень 2013р.;

- єдиний внесок за лютий 2013р. у розмірі 196865,10 грн. сплачено у період серпень-жовтень 2013р.;

- єдиний внесок за березень 2013р. у розмірі 189683,28 грн. сплачено у період жовтень - листопад 2013р.

Доводи позивача про те, що за даними оборотно-сальдової відомості по рахунку 6512 за 2013р. підприємством за 2013р. було нараховано 2071430,12 грн. єдиного внеску та сплачено єдиного внеску в розмірі 1887101,06 грн., у зв'язку з чим суми єдиного внеску за період січень-квітень 2013р. фактично сплачені в інші періоди ніж вказано в акті, а також про те, що сума єдиного внеску була сплачена одночасно із нарахуванням заробітної плати працівникам, а визначений законом порядок зарахування, не дає можливості стверджувати про несвоєчасність безпосередньої виплати єдиного внеску, суд відхиляє, з огляду на наступне.

Відповідно до положень ч.6 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» за рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.

Аналогічні положення щодо зарахування єдиного внеску зазначені також і в п.6.10 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої постановою ПФ України №21-5 від 27.09.2010р. (чинній на час виникнення спірних правовідносин) та в п.6.10 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженою наказом Міністерства доходів і зборів України №455 від 09.09.2013р. (чинної з 01.10.2013р.).

З карток особового рахунку платника єдиного внеску Державного підприємства "Науково-виробничий Комплекс "Автоматика та машинобудування" за період з 01.01.2013р. по 30.09.2013р. також вбачається, що станом на 01.01.2013р. за позивачем рахувалася недоїмка по єдиному внеску в розмірі 811556,64 грн., штрафним санкція в розмірі 84054,28 грн. та пені в розмірі 125573,88 грн.

У зв'язку з чим, за рахунок сум, що надходили від позивача, погашалися суми недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. Крім того, як картки особового рахунку так і розрахунки фінансових санкцій, містять відомості про дати списання коштів з рахунку платника.

Відповідно до ч.10 та п.2 ч.11 ст.25 №2464 на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу. Територіальний орган Пенсійного фонду застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Аналогічні розмірі штрафних санкцій і пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску та недоплати за кожний день прострочення платежу, передбачені вказаними нормами Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", в редакції чинній на дату прийняття оскаржуваних рішень.

Відповідно до абз.1 ч.13 ст.25 Закону України Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" нарахування пені, передбаченої цим Законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

Як вбачається з розрахунків фінансових санкцій та пені по єдиному внеску за найманих працівників по ДП НВК «АтаМ» згідно акту перевірки №808/04-16-22-01/36004020 від 08.07.2014р. до рішень №0027461703, №0027471703, 0027481703 від 31.07.2014р., відповідачем при розрахунку штрафних санкцій, використані відомості щодо сум і дат фактичної сплати, які відповідають відомостям зазначеним у картках особового рахунку платника єдиного внеску Державного підприємства "Науково-виробничий Комплекс "Автоматика та машинобудування".

Щодо наявності помилок в розрахунку №0027471703 відносно невірного зазначення суми списання коштів банком 30.08.2013р. в розмірі 2005,89 грн., у зв'язку зі сплатою позивачем цією датою внесків в розмірі 1983,50 грн. суд зазначає, що в картці особового рахунку платника єдиного внеску Державного підприємства "Науково-виробничий Комплекс "Автоматика та машинобудування" за період з 01.01.2013р. по 30.09.2013р., управління ПФУ в м. Жовті Води, наявні відомості про зарахування внеску 30.08.2013р. на суму 2005,89 грн. Жодних належних та допустимих доказів здійснення 30.08.2013р. сплати єдиного внеску в розмірі 2005,89 грн., позивачем не представлено.

Крім того, обґрунтування наявності помилки в розрахунку №0027491703 відносно невірного зазначення суми списання коштів банком 12.12.2013р. в розмірі 16516,17 грн., у зв'язку зі сплатою позивачем цією датою внесків в розмірі 16664,89 грн., взагалі не стосується предмету спору, оскільки вищезазначене рішення не оскаржується позивачем в даній справі.

Також є безпідставною позиція позивача щодо строку нарахування пені у зв'язку з визначенням дати боргу 20 числа відповідного місяця, з огляду на наступне.

Як зазначалося вище, платники єдиного внеску зобов'язанні сплачувати єдиний внесок не пізніше 20 числа наступного місяця, тобто останнім днем виконання зобов'язання є 20 число наступного місяця, або перший робочий день, у разі якщо 20 число припадає на вихідний чи святковий день. Нарахування пені починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, тобто з 21 числа наступного місяця або наступного дня, за першим робочим днем, у разі якщо 20 число припадає на вихідний чи святковий день, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.

В розрахунках фінансових санкцій та пені по єдиному внеску за найманих працівників по ДП НВК «АтаМ» згідно акту перевірки №808/04-16-22-01/36004020 від 08.07.2014р. до рішень №0027461703, №0027471703, 0027481703 від 31.07.2014р. визначені суми, дати платежів, кількість днів і розміру пені за день та загальна сума пені за несплату зобов'язань. Крім того, датою визначення борг в розрахунках вказано - 20.02.2013р., 20.03.2013р. та 22.04.2013р. відповідно. Однак при фактичному розрахунку кількості днів пені за недоїмку зі сплати єдиного внеску за січень 2013р. в розмірі 161767,06 грн., першим днем нарахування пені є 21.02.2013р., останнім днем - дата списання коштів банком по кожному платежу включено; при фактичному розрахунку кількості днів пені за недоїмку зі сплати єдиного внеску за лютий 2013р. у розмірі 196865,10 грн., першим днем нарахування пені є 21.03.2013р., останній день - дата списання коштів банком по кожному платежу включено; при фактичному розрахунку кількості днів пені за недоїмку зі сплати єдиного внеску за березень 2013р. у розмірі 189683,28 грн., першим днем нарахування пені є 23.03.2013р. (у зв'язку з тим, що 20 день припадає на вихідний), останній день - дата списання коштів банком по кожному платежу включено.

Щодо наявністю повноважень податкових органів щодо нарахування та застосування штрафних санкцій лише з 01.10.2013р.

Органи доходів і зборів здійснюють адміністрування єдиного соціального внеску з 01 жовтня 2013 року відповідно до Закону України від 04 липня 2013 року №406-VII "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні" у частині визначення повноважень органів Міністерства доходів і зборів України з питань адміністрування єдиного соціального внеску.

Згідно частини третьої Прикінцевих положень Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні" процедури адміністрування, які здійснюють органи доходів і зборів, встановлені цим Законом, поширюються на періоди до набрання чинності цим Законом.

Відповідно до підпункту 14.1.1-1 пункт 14.1 статті 14 Податкового кодексу України адмініструванням податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) та інших платежів відповідно до законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (далі - податків, зборів, платежів) є сукупність рішень та процедур контролюючих органів і дій їх посадових осіб, що визначають інституційну структуру податкових та митних відносин, організовують ідентифікацію, облік платників податків і платників єдиного внеску та об'єктів оподаткування, забезпечують сервісне обслуговування платників податків, організацію та контроль за сплатою податків, зборів, платежів відповідно до порядку, встановленого законом;

Таким чином, процедури адміністрування, які здійснює Верхньодніпровська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області щодо єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, поширюються і на періоди до набрання чинності Закону України "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні".

Щодо обґрунтування протиправності оскаржуваних рішень внаслідок невірного визначення строку для їх оскарження, суд зазначає наступне.

Як вбачається з оскаржуваних рішень, відповідачем зазначено наступний порядок і строки оскарження рішень - оскарження рішення платником єдиного внеску може бути здійснене до вищого органу доходів і зборів протягом 10 календарних днів з дня отримання цього рішення у порядку, визначеному частиною 14 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».

Відповідно до абз.2 ч.14 ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» суми пені та штрафів, передбачених цим Законом, підлягають сплаті платником єдиного внеску протягом десяти робочих днів після надходження відповідного рішення. Зазначені суми зараховуються на рахунки органів доходів і зборів , відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для зарахування єдиного внеску. При цьому платник у зазначений строк має право оскаржити таке рішення до органу доходів і зборів вищого рівня або до суду з одночасним обов'язковим письмовим повідомленням про це територіального органу доходів і зборів , яким прийнято це рішення.

Зі змісту наведеної норми слідує, що строк для оскарження рішень про нарахування пені та застосування штрафів аналогічний строку для сплати пені та штрафів, передбачених цим Законом та становить десять робочих днів після надходження відповідного рішення.

Разом з тим, невірне зазначення строків оскарження рішень не є безумовною підставою для висновку щодо протиправності спірних рішень, оскільки спірні рішення прийняті контролюючим органом у межах своєї компетенції та з їх змісту можна чітко встановити зміст цих рішення (зокрема, порушення законодавства, за які застосовуються відповідні санкції, та розмір останніх). Крім того, наявність такого недоліку не стало перешкодою позивачу у реалізації права на оскарження рішень до органу доходів і зборів вищого рівня та до суду.

Враховуючи вищезазначене вище, суд вважає позовні вимоги не обґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.

У судовому засіданні, яке відбулось 20.01.2015 року оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Відповідно до вимог ст. 163 КАС України постанова оформлена та підписана 26.01.2015 року.

Керуючись ст. ст. 160-163,167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Д.В. Сидоренко