ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
23 грудня 2014 р. Справа № 804/19325/14
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сидоренка Д.В., при секретарі Максименко Е.М.
за участю:
представника позивача - Антоненко А.Ю.
представника позивача - Фесюк Ю.О., довіреність № 21 від 01.07.2014 року
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрспецстройсервіс»
до відповідачів:
Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області,
Головного державного ревізора-інспектора відділу податкового аудиту окремих платників управління податкового аудиту Дніпродзержинської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області Коломієць Світлани Павлівни.
про визнання протиправними дії скасування рішень.
Обставини справи: до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Укрспецстройсервіс» про:
- визнання дій головного державного ревізора-інспектора відділу податкового аудиту окремих платників управління податкового аудиту Дніпродзержинської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області Коломієць С.П., щодо проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Укрспецстройсервіс» (податковий номер 38028622) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість щодо придбання товарів (робіт послуг) при фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ «Сервіс Гарант Групп» (податковий номер 39153444) за липень 2014 року та подальшої їх реалізації на підставі наказу від 04.11.2014р. №1237 та направлення від 04.11.2014р. №693, протиправними;
- визнання дій Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області щодо складання та видачі наказу від 04.11.2014р. №1237 та направлення від 04.11.2014р. №693 на проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Укрспецстройсервіс» (податковий номер 38028622) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість щодо придбання товарів (робіт послуг) при фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ «Сервіс Гарант Групп» (податковий номер 39153444) за липень 2014 року та подальшої їх реалізації, протиправними;
- скасування наказу Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області від 04.11.2014р. №1237 про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Укрспецстройсервіс» (податковий номер 38028622) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість щодо придбання товарів (робіт послуг) при фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ «Сервіс Гарант Групп» (податковий номер 39153444) за липень 2014 року та подальшої їх реалізації;
- скасування направлення Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області від 04.11.2014р. №693 про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Укрспецстройсервіс» (податковий номер 38028622) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість щодо придбання товарів (робіт послуг) при фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ «Сервіс Гарант Групп» (податковий номер 39153444) за липень 2014 року та подальшої їх реалізації;
- визнання акту Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області №4774/212/04-03-22-04/38028622 від 13.11.2014р. нечинним;
- визнання дій Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області щодо складання протоколу №11 про адміністративне правопорушення від 13.11.2014р. за ч.1 ст.163-1 КУпАП у відношенні директора ТОВ «Укрспецстройсервіс» Антоненко А.Ю., протиправними;
- визнання дій Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про застосування до ТОВ «Укрспецстройсервіс» штрафних санкцій відповідно до ст.121 п.121.1 ПКУ за ненадання документів (акт про ненадання документів від 06.11.2014р. №287/04-03-22-04/38028622), протиправними;
- визнання акту про ненадання документів Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області від 06.11.2014р. №287/04-03-22-04/38028622, нечинним.
Заявою від 15.12.2014р. позивач змінив позовні вимоги, додавши вимогу про скасування повністю податкового повідомлення-рішення Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області від 13.11.2014р. №0003922204, яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ «Укрспецстройсервіс» за платежем адміністративні штрафи та інші санкції на суму 510,00 грн.
Позовні вимоги мотивовані тим, що відповідно до приписів ст.31 Закону України «Про державний бюджет України на 2014 рік», постанови КМ України №408 від 13.08.2014р., положення ч.2 ст.19 Конституції України, перевірка ТОВ «Укрспецстройсервіс» органами державної податкової служби, протягом серпня-грудня 2014 року, може бути здійснено виключно за заявкою суб'єкта господарювання щодо його перевірки.
Крім того, позивач зазначає, що всі висновки та доводи контролюючого органу ґрунтуються виключно на припущеннях, первинні бухгалтерські та фінансово-господарський документи товариства не досліджувалися, оскільки товариство не виконувало незаконних вимог суб'єкт владних повноважень та не надавало відповідні документи.
Ухвалами Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 25.11.2014 року відкрито провадження в адміністративній справі, закінчено підготовче провадження по справі та справу призначено до судового розгляду.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду 17.12.2014р. залишено без розгляду адміністративний позов в частині позовних вимог про визнання дій Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області щодо складання протоколу №11 про адміністративне правопорушення протиправними, у зв'язку з відкликанням.
В судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги в повному обсязі та додатково зазначали про те, що Дніпродзержинська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області не є органом фіскальної служби, внаслідок чого відсутні підстави для здійснення перевірок без дозволу Кабінету Міністрів України або заяви суб'єкта господарювання.
Відповідачі проти позову заперечували посилаючись на правомірність проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Укрспецстройсервіс» та здійснення відповідних висновків, у зв'язку з відсутністю документів, що підтверджують показники відображені у податковій звітності товариства.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд -
ВСТАНОВИВ:
22.09.2014р. відповідачем направлено запит вих.№221974/04-03-1501-23 (а.с. 110) до ТОВ «Укрспецстройсервіс» щодо надання завірених копій документів, у зв'язку з отриманням податкової інформації щодо виявлення фактів, які свідчать про можливість порушення ТОВ «Укрспецстройсервіс» норм податкового, валютного та іншого законодавства по взаємовідносинам та взаєморозрахункам з ТОВ «Сервіс Гарант Груп» за період - липень 2014р.
Листом від 02.10.2014р. вих.№021014 (а.с. 109) ТОВ «Укрспецстройсервіс» повідомило податковий орган про відсутність достатніх законних підстав для задоволення запиту за вих.№21974/04-03-1501-23 від 22.09.2014р., у зв'язку з непредставленням (не надісланням) відповідного направлення на проведення перевірки.
Начальником управління податкового аудиту Кожан О.О. подана начальнику Дніпродзержинської ОДПІ Ліпінському А.В. доповідна записка (а.с. 107) щодо необхідності розглянути питання ініціювання перевірки ТОВ «Укрспецстройсервіс» внаслідок відмови у наданні документів.
04.11.2014р. Дніпродзержинською об'єднаною державною податковою інспекцією ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області, керуючись п.п.75.1.2 п.75.1 ст.75, п.п. 78.1.1 п.78 ст.78 Податкового кодексу України, прийнято наказ №1237 (а.с. 12) про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Укрспецстройсервіс» (податковий номер 38028622) з 04.11.2014р. по 06.11.2014р. (з робочих дні) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість щодо придбання товарів (робіт, послуг) при фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ «Сервіс Гарант Груп» (податковий номер 39153444) за липень 2014 року та подальшої їх реалізації.
04.11.2014р. Головному державному ревізору-інспектору відділу податкового аудиту окремих платників управління податкового аудиту Дніпродзержинської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області Коломієць С.П. видано направлення на перевірку №693/0411 (а.с. 108), згідно якого Антоненко А.Ю. вручено копію наказу від 04.11.2014р. №1237 та вчинено запис «Відмова від перевірки».
04.11.2014р. посадовими особами Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області складено Акт №286 відмови від підпису направлення на перевірку від 04.11.2014р. №693 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки з 04.11.2014р. по 06.11.2014р. (а.с. 106), згідно якого засвідчено факт відмови від підпису направлення на перевірки від 04.11.2014р. №693 внаслідок того, що підприємство відмовляє у доступі до проведення перевірки діяльності ТОВ «Укрспецстройсервіс», за адресою розташування офісного приміщення: м. Дніпродзержинськ, прохідний тупік, 10.
Листами вих.№26643/10/04-03-22-04 від 04.11.2014р. та вих.№26867/10/04-03-22-04 від 06.11.2014р. (а.с.14-15) відповідач повідомив ТОВ «Укрспецстройсервіс» про необхідність надання завірених копій документів по взаємовідносинам та взаєморозрахункам з ТОВ «Сервіс Гарант Груп» за період - липень 2014р., а саме:
- накладні, акти виконаних робіт (наданих послуг), товарно-транспортні накладні;
- банківські виписки з оплати відвантаженого, придбаного товару (робіт, послуг) або товару на зберіганні;
- договори (контракти, розрахунки - фактури) та додатки до них, договори на відповідальне зберігання;
- інші документи, що підтверджують реальність взаємовідносин та взаєморозрахунків між постачальником та покупцем, а також документи, що підтверджують подальшу реалізацію товарів (робіт, послуг) придбаних у ТОВ «Сервіс Гарант Груп» та розрахунки за них.
Листами від 04.11.2014р. вих.№0411/14, від 07.11.2014р. вих.№0711/14 та від 18.11.2014р. вих.№1811/14 (а.с. 31-34) ТОВ «Укрспецстройсервіс» повідомило податковий орган про відмову у доступі до проведення перевірки діяльності товариства, внаслідок незаконності дій контролюючого органу та протиправності вимог.
06.11.2014р. головним державним ревізором-інспектором відділу податкового аудиту окремих платників управління податкового аудиту Дніпродзержинської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області Коломієць С.П. складено акт про ненадання документів №287/04-03-22-04/38028622 (а.с. 29-30), згідно якого ТОВ «Сервіс Гарант Груп», в термін до 06.11.2014р. в 16:00, не були надані до перевірки:
- накладні, акти виконаних робіт (наданих послуг), товарно-транспортні накладні;
- банківські виписки з оплати відвантаженого, придбаного товару (робіт, послуг) або товару на зберіганні;
- договори (контракти, розрахунки - фактури) та додатки до них, договори на відповідальне зберігання;
- інші документи, що підтверджують реальність взаємовідносин та взаєморозрахунків між постачальником та покупцем, а також документи, що підтверджують подальшу реалізацію товарів (робіт, послуг) придбаних у ТОВ «Сервіс Гарант Груп» та розрахунки за них.
- облікові регістри (помісячні): (головні книги, журнали-ордери, сальдові та обігові відомості за бухгалтерськими рахунками.
В період з 04.11.2014р. по 06.11.2014р. головним державним ревізором-інспектором відділу податкового аудиту окремих платників управління податкового аудиту Дніпродзержинської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області Коломієць С.П. проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Укрспецстройсервіс» (податковий номер 38028622) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість щодо придбання товарів (робіт, послуг) при фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ «Сервіс Гарант Груп» (податковий номер 39153444) за липень 2014 року та подальшої їх реалізації.
Листом вих.№27039/10/04-03-22-04 від 07.11.2014р. (а.с.18) директора ТОВ «Укрспецстройсервіс» запрошено до Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області для підписання акту документальної позапланової виїзної перевірки.
За результатами перевірки складено акт №4774/212/04-03-22-04/38028622 від 13.11.2014 року (а.с. 19-28), згідно якого встановлено завищення податкового кредиту за липень 2014р. на суму ПДВ 32177,17 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «Сервіс Гарант Груп» та завищення податкових зобов'язань за липень 2014р. на суму ПДВ 46158,46 грн. по ймовірним покупцям ПРАТ «Металургпромжитлобуд», КП ДМР «Зеленбуд» та КЖЕП «Оріон».
13.11.2014р. посадовими особами Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області складено Акт про відмову від підпису (а.с. 103), згідно якого директор ТОВ «Укрспецстройсервіс» Антоненко А.Ю. не з'явився на підписання акту документальної позапланової виїзної перевірки 13.11.2014р.
На підставі акту про ненадання документів №287/04-03-22-04/38028622 від 06.11.2014р. податковим органом 13.11.2014 року прийнято податкове повідомлення-рішення №0003922204 про збільшення суми податкового зобов'язання за платежем: адмін.штрафи та інші санкції в розмірі 510,00 грн.
Не погодившись з проведенням перевірки, складанням вищезазначених наказу, направлення на перевірку, актів та податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «Укрспецстройсервіс» звернулося з позовом про їх оскаржені у судовому порядку до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.
Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти на підстава, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Оцінюючи правомірність дій та рішень органу власних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, які повинні дотримуватися при реалізації дискреційних повноважень владного суб'єкта, встановлюючи чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Згідно з ч. 1 ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: суд вирішує справи відповідно до Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України; суд застосовує інші нормативно-правові акти, прийняті відповідним органом на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України визначено, що органи державної податкової служби мають право проводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом.
Згідно зі статтею 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.
Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за наявності хоча б однієї з обставин, визначених цим Кодексом.
Відповідно до підпункт 78.1.1 пункту 78.1 статті 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється, зокрема у разі якщо за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються можливі порушення цим платником податків податкового, валютного та іншого законодавства протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.
Про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом (п.78.4 ст. 78 ПК України).
Умови допуску посадових (службових) осіб до проведення документальних планових або позапланових виїзних та фактичних перевірок визначено статтею 81 розділу II Кодексу.
Відповідно до абз.6 п.81.1 ст. 81 Податкового Кодексу України відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п'ятому цього пункту, не дозволяється.
Безпідставними є обґрунтування заперечення щодо не допуску перевіряючого до перевірки, а саме: перевірки підприємств протягом серпня - грудня 2014 року повинні проводитися тільки Державною фіскальною службою України, з огляду на наступне.
Постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2014 року №160 «Про утворення Державної фіскальної служби», утворено Державну фіскальну службу, як центральний орган виконавчої влади, діяльність якого спрямовується та координується Кабінетом Міністрів України, реорганізувавши Міністерство доходів і зборів шляхом перетворення.
Перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми, та головне, що у разі перетворення до нової юридичної особи переходять усе майно, усі права та обов'язки попередньої юридичної особи (ст. 108 Цивільного кодексу України). Процес реорганізації шляхом перетворення завершується створенням нової юридичної особи, яка стає правонаступником усіх прав та обов'язків юридичної особи, що припинила свою діяльність. Отже, перетворення юридичної особи призводить до її припинення та характеризується універсальним правонаступництвом.
Крім того, для проведення реорганізації Міністерство доходів і зборів шляхом перетворення, необхідно проведення визначених законодавчими актами дій.
Так, Наказом Державної фіскальної служба України від 18 липня 2014 р. №2 «Про початок діяльності Державної фіскальної служби України», у зв'язку із розпорядженням Кабінету Міністрів України від 17 липня 2014 року №651-р «Питання Державної фіскальної служби» та керуючись Положенням про Державну фіскальну службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2014 року N 236, зокрема п.6 зобов'язано:
Територіальним органам Міндоходів забезпечити виконання функцій та завдань Міндоходів, що перейшли до ДФС.
Кабінет Міністрів України Постановою №311 від 6 серпня 2014р. «Про утворення територіальних органів Державної фіскальної служби та визнання такими, що втратили чинність, деяких актів Кабінету Міністрів України», утворив, як юридичні особи публічного права територіальні органи Державної фіскальної служби за переліком згідно з додатком.
Крім того, уряд доручив реорганізувати територіальні органи Міністерства доходів і зборів шляхом їх приєднання до відповідних територіальних органів ДФС.
З огляду на зазначене вище, суд дійшов висновку, що наказ №1237 від 04.11.2014 року прийнято на підставі закону та в межах наданих повноважень, у зв'язку з цим відсутні підстави як для визнання протиправними дії Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області щодо складання і видачі наказу, так і його скасування.
В адміністративному позові позивач також просив суд визнати протиправними дії відповідача головного державного ревізора-інспектора відділу податкового аудиту окремих платників управління податкового аудиту Дніпродзержинської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області Коломієць С.П. щодо проведення перевірки.
Згідно з пунктом 78.4 статті 78 Податкового кодексу України право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.
У відповідності до статті 81 Податкового кодексу України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:
- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об'єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткою контролюючого органу;
- копії наказу про проведення перевірки;
- службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.
Непред'явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.
Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п'ятому цього пункту, не дозволяється.
При пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.
У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.
Як зазначалося вище, 04.11.2014р. складено Акт №286 відмови від підпису направлення на перевірку від 04.11.2014р. №693 про проведення документальної позапланової виїзної перевірки з 04.11.2014р. по 06.11.2014р., у зв'язку з чим головним державним ревізором-інспектором відділу податкового аудиту окремих платників управління податкового аудиту Дніпродзержинської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області Коломієць С.П. дотримано вимог податкового законодавства в цій частині.
Позовні вимоги про визнання протиправними дій щодо складання і видачі направлення від 04.11.2014р. №693 на проведення перевірки, його скасування, про визнання актів Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області №4774/212/04-03-22-04/38028622 від 13.11.2014р. і від 06.11.2014р. №287/04-03-22-04/38028622 нечинними, про визнання дій Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про застосування до ТОВ «Укрспецстройсервіс» штрафних санкцій відповідно до ст.121 п.121.1 ПКУ за ненадання документів (акт про ненадання документів від 06.11.2014р. №287/04-03-22-04/38028622), протиправними та про скасування повністю податкового повідомлення-рішення від 13.11.2014р. №0003922204, також є безпідставними, з огляду на наступне.
Направлення на перевірку від 04.11.2014 р. №693 (а.с. 106) має усі обов'язкові реквізити (абзац другий пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України), а саме - дату видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб'єкта, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. В оскаржуваному направленні на перевірку, наявні у тому числі, підпис керівника контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу.
Відповідно до пунктів 85.4 та 85.6 статті 85 Податкового кодексу України при проведенні перевірок посадові особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).
У разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.
Згідно пунктів 1.4.6 та 1.4.7 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом Державна податкова служба України №948 від 31.10.2012р., у разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) у допуску посадових (службових) осіб органу ДПС до проведення перевірки складається акт, який засвідчує факт відмови, та вживаються заходи, передбачені пунктом 81.2 статті 81 та статтею 94 розділу II Кодексу .
У разі ненадання платником податків документів для проведення перевірки, працівником підрозділу, який здійснює (очолює) таку перевірку, складається акт у довільній формі, що фіксує такий факт.
Як зазначалося вище, 06.11.2014р. головним державним ревізором-інспектором відділу податкового аудиту окремих платників управління податкового аудиту Дніпродзержинської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області Коломієць С.П. було складено відповідний акт про ненадання документів №287/04-03-22-04/38028622 (а.с. 29-30).
На підставі вищезазначеного акту та відповідно до п.121.1 ст.121 Податкового кодексу України, 13.11.2014р. Дніпродзержинською ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення №0003922204, яки збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ «Укрспецстройсервіс» за платежем адміністративні штрафи та інші санкції на суму 510,00 грн.
Згідно п. 121.1 ст. 121 Податкового кодексу України, незабезпечення платником податків зберігання первинних документів облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладання штрафу у розмірі 510 гривень.
З огляду на вищевикладене, суд вважає обґрунтованим висновок податкового органу про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 510 грн.
Відповідно до пункту 86.1 статті 86 Податкового кодексу України результати перевірок оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами органу державної податкової служби та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). При цьому у разі встановлення під час перевірки порушень складається акт, а якщо такі порушення відсутні складається довідка.
Згідно пунктом 3 Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України за №984 від 22.12.2010 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за №34/18772 від 12.01.2011 року, результати документальних перевірок оформлюються у формі акта або довідки. У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт, а у разі відсутності порушень - довідка.
Акт - службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платника податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби
Пунктами 4,5,6 Порядку передбачено, що акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. За результатами документальної перевірки в акті викладаються всі суттєві обставини фінансової-господарської діяльності платника податків, які мають відношення до фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби. Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об'єктивно та в повній мірі, із посиланням на первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність зазначених фактів.
Отже, з огляду на те, що в ході проведеної перевірки позивача, на думку податкового органу, було виявлено порушення вимог податкового законодавства, суд дійшов висновку про те, що їх обґрунтовано було відображено в акті перевірки.
Разом з тим, твердження щодо нереальності здійснення господарських операцій з контрагентами у період, що перевірявся, є лише відображенням фактичних дій податкових інспекторів-ревізорів, а тому не створюють жодних правових наслідків. При цьому жодних дій, якими відповідач порушив суб'єктивне права позивача або змінив б обсяг його прав і обов'язків, як платника податків, судом не встановлено.
У судовому засіданні, яке відбулось 23.12.2014 року, оголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Відповідно до вимог ст. 163 КАС України постанова оформлена та підписана 26.12.2014 року.
Керуючись ст.ст. 160-163, 167 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду.
Суддя Д.В. Сидоренко