ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
_________________________________________________
__________________________________________________________________________________
10002, м.Житомир, майдан Путятинський, 3/65 тел.(8-0412) 48-16-02
УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"22" січня 2009 р. Справа № 10/41-НА
Житомирський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Черпака Ю.К.
суддів: Веденяпіна О.А.
Іоннікової І.А.
при секретарях Якобчук Ю.Г. , Бєляєвій Т.В.,
за участю представників сторін:
від позивача: Білошицька Н.В. (довіреність № 35 від 05.06.2006р.),
від відповідача: Пашинський Ю.А. (довіреність № 11773/10 від 07.12.2005р.),
розглянувши апеляційну скаргу Коростенської об'єднаної державної податкової
інспекції (м.Коростень Житомирської області)
на постанову господарського суду Житомирської області
від "30" січня 2007 р. у справі
за позовом Бехівського сільського споживчого товариства (с.Бехи Коростенського
району Житомирської області)
до Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції (м.Коростень Житомирської
області)
про скасування податкового повідомлення - рішення від 06.05.2005р.№ 0000122320/0/425,
ВСТАНОВИВ:
У квітні 2006 року Бехівське сільське споживче товариства пред’явило позов до Коростенської ОДПІ про скасування податкового повідомлення-рішення від 06.05.2005р. №0000122320/0/425, яким визначені фінансові санкції в сумі 483074 грн. 30 коп. за незастосування реєстраторів розрахункових операцій.
Постановою господарського суду Житомирської області від 30.01.2007р. позов задоволено.
В апеляційній скарзі Коростенська ОДПІ просить скасувати постанову суду та прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позову.
Посилається на те, що судом було зроблено невірні висновки щодо визначення періоду, в якому встановлено перевищення граничного обсягу розрахункових операцій без застосування реєстраторів розрахункових операцій, порядку прийняття рішення про застосування штрафних санкцій до Бехівського ССТ. Такі порушення призвели до прийняття неправильного судового рішення в даній справі (т.1, а.с.106-108).
В запереченні на апеляційну скаргу позивач зазначає про безпідставність її доводів (т.1, а.с.119-122).
Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, апеляційний господарський суд вважає, що скарга не підлягає задоволенню виходячи з наступного.
За результатами планової документальної перевірки, проведеної Коростенською ОДПІ щодо дотримання Бехівським сільським споживчим товариством вимог податкового та валютного законодавства за період з 01.01.2002р. по 31.12.2004р., складено акт перевірки №42/23-01/1749852 від 06.04.2005р. та доповнення до цього акта від 04.05.2005р. (а.с. 6-15, 16-17, 34-35).
В акті записано про порушення Бехівським ССТ п.1 ст.3, ст. 10 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 01.06.2000р. №1776, п.2 Постанови Кабінету Міністрів України «Про забезпечення реалізації ст.10 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 23.08.2000р. №1336, а саме: при перевірці торгівельних об’єктів, що належать споживчому товариству, стосовно дотримання граничного річного обсягу розрахункових операцій в сумі 75000,00 грн. на один торгівельний об’єкт, при перевищенні якого застосування РРО є обов’язковим, встановлено незастосування в 2004 році реєстратора розрахункових операцій в магазинах сіл Дідковичі, Межирічка, Сокорики та проведення розрахунків без роздрукування відповідного розрахункового документа. Виторг без застосування реєстраторів розрахункових операцій склав 96614,86 грн.
За актом перевірки Коростенською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.05.2005р. №00000122320/0/425, яким на підставі пункту 1 ст. 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" визначено суму податкового зобов'язання за платежем "штрафні санкції за порушення законодавства про патентування, норм регулювання обігу готівки та застосування реєстраторів розрахункових операцій" у розмірі 483074,30грн (96614,86 грн. х5) - за непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій (РРО) (а.с.17,18).
Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" визначає правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій і не є законом з питань оподаткування.
Обов'язок платника податку сплатити суму штрафу за порушення вимог Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" не є податковим зобов'язанням в розумінні норм Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", яким встановлено поняття податкового повідомлення.
Тому, оскаржене податкове повідомлення-рішення є протиправним в частині визначення штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 483074,30 грн. сумою податкового зобов’язання.
Відповідно до пункту 1 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані, зокрема, проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.
Відповідальність за невиконання цих обов’язків передбачена пунктом 1 ст.17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".
В силу ст.10 зазначеного Закону перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, а також граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг), при перевищенні якого застосування реєстраторів розрахункових операцій є обов'язковим, встановлюються Кабінетом Міністрів України за поданням центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики і Державної податкової адміністрації України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2000р. №1336 було затверджено такий Перелік, в пункті 4 якого зазначена роздрібна торгівля та громадське харчування, що здійснюються підприємствами споживчої кооперації на території села, і встановлено граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг) в сумі 200 тис. гривень, у разі перевищення якого застосування реєстраторів розрахункових операцій є обов’язковим.
Ця постанова набрала чинності одночасно з набранням чинності Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", тобто з 01.01.2001р.
Постановою Кабінету Міністрів України від 07.02.2001р. №121 "Про терміни переведення суб'єктів підприємницької діяльності на облік розрахункових операцій у готівковій та безготівковій формі із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій" визначено, що діяльність суб'єктів підприємницької діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким згідно з Постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2000р. №1336 дозволено проводити розрахункові операції без застосування РРО з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, підлягає переведенню на облік розрахункових операцій із застосуванням РРО протягом одного місяця з дати перевищення граничного розміру річного обсягу розрахункових операцій.
Постановою Кабінету Міністрів України від 24.07.2003р. №1164, яка згідно з п.5 Указу Президента України від 10.06.1997р. №503/97 «Про порядок офіційного оприлюднення нормативно-правових актів та набрання чинності набрала чинності 15.08.2003р., внесено зміни в постанову Кабінету Міністрів України від 23.08.2000р. №1336 і передбачено граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг) в сумі 75 тис. грн. на один структурний (відокремлений) підрозділ (пункт продажу товарів, надання послуг), у разі перевищення якого застосування реєстраторів розрахункових операцій є обов’язковим, для форм та умов проведення діяльності, визначених у пунктах 4 і 7 Переліку, зокрема, при роздрібній торгівлі та громадському харчуванні на території села, що здійснюється підприємствами споживчої кооперації, а також сільськогосподарськими товаровиробниками, які використовують продукцію власного виробництва.
З аналізу положень статей 3, 10, 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", постанов Кабінету Міністрів України від 23.08.2000р. №1336 та від 07.02.2001р. №121 слідує, що органи державної податкової служби мають право накласти штрафні санкції на суб’єктів підприємницької діяльності за порушення ними вимог щодо обов’язкового застосування реєстраторів розрахункових операцій при перевищенні граничного розміру річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг), в разі незастосування реєстраторів більше одного місяця з дати перевищення та за умови визначення такого обсягу станом на цю дату.
Однак, наведеними постановами Кабінету Міністрів України не визначено початок відліку річного обсягу розрахункових операцій, при перевищенні якого суб’єкт господарювання зобов’язаний протягом одного місяця перейти на облік розрахункових операцій із застосуванням реєстратора розрахункових операцій.
Суд не погоджується з висловленою в листі від 23.12.2004р. №11643/6/23-2119 позицією Державної податкової адміністрації України про визначення граничного розміру річного обсягу розрахункових операцій протягом будь-якого періоду, що складає 12 місяців, оскільки за такого правового положення орган державної податкової служби може довільно, на свій розсуд, вибрати період обчислення річного обсягу розрахункових операцій (а.с.145).
Колегія суддів вважає, що перебігом річного обсягу розрахункових операцій, при досягненні граничного розміру якого суб’єкт господарської діяльності зобов’язаний перейти з використання розрахункових книжок і книг обліку розрахункових операцій до застосування реєстраторів розрахункових операцій, є дата початку використання суб"єктом господарювання розрахункових книжок після 1 січня 2001 року.
З матеріалів справи вбачається, що розрахункові книжки і книги обліку розрахункових операцій почали використовуватися в магазинах Бахівського ССТ з таких дат: в селах Дідковичі і Межирічка - з 06.07.2001р., в.с. Сокорики - з 08.07.2002р. (а.с. 147-157).
Коростенська ОДПІ не перевіряла і не з’ясовувала, чи було проведено Бехівським ССТ розрахункових операцій на суму більше як 200000 грн. протягом 12 місяців з початку використання розрахункових книжок.
Апеляційний господарський суд вважає, що з набранням чинності постановою Кабінету Міністрів України від 24.07.2003р. №1164, якою граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій змінено з 200000 грн. для одного суб’єкта господарської діяльності (підприємства, споживчої кооперації) на 75000 грн. на один структурний (відокремлений) підрозділ (пункт продажу товарів (надання послуг), необхідно заново з 15.08.2003р. проводити початок відліку річного обсягу розрахункових операцій для кожного пункту продажу товарів (для кожного магазину Бехівського ССТ), оскільки на цю дату такі підрозділи вже могли мати граничний розмір розрахункових операцій у сумі 75000 грн. Окрім того, необхідно враховувати, що за постановою Кабінету Міністрів України від 24.07.2003р. №1164 змінився порядок обчислення граничного розміру розрахункових операцій –не для одного суб’єкта господарської діяльності (фізичної чи юридичної особи), а для одного структурного підрозділу (пункту продажу товарів чи надання послуг).
Отже, річний (12-місячний) цикл розрахункових операцій необхідно обчислювати з 15.08.2003р. по 14.08.2004р. Якщо в цей період кожен з магазинів Бехівського ССТ провів розрахункові операції на суму меншу за 75000 грн., то наступним річним періодом розрахункових операцій є проміжок часу з 15.08.2004р. по 14.08.2005р.
Згідно з актами перевірок, складеними Коростенською ОДПІ, зокрема, щодо дотримання Бехівським ССТ порядку ведення касових операцій у національній валюті, датами встановлення перевищення граничного розміру розрахункових операцій зазначено:
в с. Дідковичі - липень 2004 року, в с. Межирічка - серпень 2004 року, в с. Сокорики - жовтень 2004 року (а.с. 14,16 зворот).
З розрахунків Коростенської ОДПІ від 26.01.2007р., виконаних на підставі звітів позивача, та письмових пояснень відповідача від 08.12.2008р. видно, що період річного обсягу розрахункових операцій визначено з 01.01.2004р. по 31.12.2004р. (а.с. 61-62, 143-144).
Отже, податкова інспекція неправильно встановила річний обсяг розрахункових операцій та не встановила конкретні дати досягнення граничного розміру розрахункових операцій в названих пунктах продажу товарів, у зв’язку з чим помилковими є обчислення суми виторгу без застосування реєстраторів розрахункових операцій та штрафних санкцій.
Суд позбавлений можливості встановити точну дату досягнення граничного розміру річного обсягу розрахункових операцій по кожному магазину Бехівського ССТ починаючи з 15.08.2004р., в залежності від якої обчислюється сума неправомірної виручки та розмір штрафної санкції, оскільки у справі наявні дані про загальну суму розрахунків лише за цілий місяць (а.с.53,63-95).
За таких обставин рішення суб'єкта владних повноважень про застосування штрафних санкцій є протиправним.
Оскільки суд першої інстанції правильно вирішив справу, не допустив порушень вимог матеріального і процесуального закону, то відсутні правові підстави для скасування прийнятої ним постанови.
Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254, п.п.6,7 Прикінцевих та перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, Житомирський апеляційний господарський суд
УХВАЛИВ:
Апеляційну скаргу Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції залишити без задоволення, а постанову господарського суду Житомирської області від 30 січня 2007 року - без змін.
Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення.
Касаційну скаргу може бути подано безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця з дня складення ухвали в повному обсязі.
Головуючий суддя Черпак Ю.К.
судді:
Веденяпін О.А.
Іоннікова І. А.
Надруковано 4 прим.:
1 - в справу,
2 - позивачу,
3 - відповідачу,
4 - в наряд.