Судове рішення 2а-1453/11/0170 від 14.03.2014

Судове рішення #35742052

Копія

СЕВАСТОПОЛЬСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Ухвала

Іменем України

Справа № 2а-1453/11/0170

03.03.14 м. Севастополь

Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Мунтян О.І.,

суддів Дудкіної Т.М. ,

Цикуренка А.С.

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Керченської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Кузнякова С.Ю.) від 25.10.13 у справі № 2а-1453/11/0170

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Алеф-Виналь-Крим" (вул. Одеська, 30, смт.Багерове, Ленінський район, Автономна Республіка Крим, 98227)

до Керченської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим (вул. Борзенко, буд.40, м.Керч, Автономна Республіка Крим, 98300)

про визнання неправомірними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 25.10.2013 року позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Алеф-Виналь-Крим" до Керченської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим про визнання неправомірними та скасування податкових повідомлень-рішень - задоволено.

Визнані протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Ленінському районі АР Крим від 16.04.2010р. №0000152301/0, від 17.05.2010р. №0000152301/1, від 10.08.2010р. №0000152301/2 та від 26.10.2010р. №0000152301/3.

Визнані протиправними та скасовані податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Ленінському районі АР Крим від 16.04.2010р. №0000162301/0, від 17.05.2010р. №0000162301/1, від 10.08.2010р. №0000162301/2 та від 26.10.2010р. №0000162301/3.

Стягнуто з Державного бюджету України 3,40грн. судових витрат на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Алеф- Виналь-Крим».

На зазначене судове рішення від відповідача надійшла апеляційна скарга, в якій ставиться питання про його скасування та ухвалення нового рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Апеляційна скарга мотивована порушенням судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.

Відповідно до пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.

У судове засідання 03.03.2014 року сторони, їх представники не з'явились, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи сповіщені належно.

Згідно з частиною четвертою статті 196 Кодексу адміністративного судочинства України, неприбуття у судове засідання сторін або інших осіб, які беруть участь у справі, належним чином повідомлених про дату, час і місце апеляційного розгляду, не перешкоджає судовому розгляду справи.

Суд, керуючись положеннями пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України, визнав за можливе перейти до письмового провадження по справі.

Колегія суддів, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Колегією суддів та судом першої інстанції встановлено, що відповідачем були проведені позапланові невиїзні перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Алеф- Виналь-Крим» :

- з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий розрахунок за вересень 2008 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.08.2008р. по 31.08.2008р. За результатами перевірки був складений акт №742/23-1/32148768 від 14.04.2010 р. (далі - акт №742) (а.с. 37-40);

- з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на розрахунковий рахунок у банку за грудень 2008 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення, що декларувалось в період з 01.11.2008р. по 30.11.2008р. За результатами перевірки був складений акт №743/23-1/32148768 від 14.04.2010 р. (далі - акт №743) (а.с.41-44).

Відповідно до висновків акту перевірки №742 встановлено завищення ТОВ «Алеф- Виналь-Крим» суми бюджетного відшкодування з ПДВ за вересень 2008 р. в розмірі 359 823,00 грн. в результаті завищення податкового кредиту за серпень 2008 р.. сформованого по операціях придбання товарів у «сумнівного» постачальника - ТОВ «Гренадін-08».

Відповідно до висновків акту перевірки №743 встановлено завищення ТОВ «Алеф- Виналь-Крим» суми бюджетного відшкодування з ПДВ за грудень 2008 р. в розмірі 303 671,00 грн. в результаті завищення податкового кредиту за листопад 2008 р., сформованого по операціях придбання товарів у «сумнівного» постачальника - ТОВ «Гренадін-08».

На підставі вказаних актів перевірок ДПІ в Ленінському районі АР Крим прийняла податкові повідомлення-рішення:

- від 16.04.2010 р. №0000162301/0 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за вересень 2008 р. на 359 823,00 грн. та податкові повідомлення-рішення, складені за результатами адміністративного оскарження зазначеного повідомлення-рішення (від 17.05.2010 р. №0000162301/1, від 10.08.2010 р. №0000162301/2 та від 26.10.2010 р. №0000162301/3), прийняті ДПІ в Ленінському районі АР Крим на підставі висновків за актом перевірки №742/23- 1/32148768 від 14.04.2010 р.

- від 16.04.2010 р. №0000152301/0 про зменшення суми бюджетного відшкодування з ПДВ за грудень 2008 р. на 303 671,00 грн. та податкові повідомлення-рішення, складені за результатами адміністративного оскарження зазначеного повідомлення-рішення (від 17.05.2010 р. №0000152301/1, від 10.08.2010 р. №0000152301/2 та від 26.10.2010 р. №0000152301/3), прийняті ДПІ в Ленінському районі АР Крим на підставі висновків за актом перевірки №743/23- 1/32148768 від 14.04.2010 р.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіряючи відповідність висновків суду першої інстанції матеріалам справи, колегією суддів встановлено наступне.

До бюджетного відшкодування за вересень 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» заявило від'ємне значення з ПДВ за серпень 2008 р. в сумі 650 922 грн.

Суд зазначає, що обґрунтованість заявлення вказаного бюджетного відшкодування з ПДВ за вересень 2008 р. перевірялось ДПІ лише частково, тільки щодо суми 359 823 грн., оскільки в іншій частині в сумі 291 099 грн. вказане бюджетне відшкодування вже було визнано ДПІ заявленим не обґрунтовано в результаті іншої перевірки за актом від 15.12.2008 р. №3127/23-1/32148768.

Так, за висновками акту №742 ДПІ встановлено завищення заявленого платником бюджетного відшкодування з ПДВ за вересень 2008 р. на 359 823 грн.

Відповідач в акті перевірки №742 вказує, що завищення ТОВ «Алеф- Виналь-Крим» бюджетного відшкодування з ПДВ за вересень 2008 р. на 359 823 грн. відбулося внаслідок порушення ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» п.1.8. ст.1, пп.7.7.1.. 7.7.2. 7.7.7., 7.7.5., 7.7.10. п.7.7. ст.7 Закону №168.

Так, з акту перевірки №742 вбачається, що до бюджетного відшкодування за вересень 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» заявило від'ємне значення з ПДВ за серпень 2008 р. в сумі 650 922 грн. (що перевіряється в частині 359 823 грн.).

Від'ємне значення з ПДВ за серпень 2008 р. відповідно до пп.7.7.1. п.7.7. ст.7 Закону №168 є перевищенням суми податкового кредиту платника за серпень 2008 р. над сумою податкових зобов'язань платника за серпень 2008 р.

Податковий кредит платника (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») за серпень 2008 р. на 48,96% (в абсолютному виразі 808 887 грн.) сформований по операціях з ТОВ «Гренадін-08».

Вказаний постачальник є «сумнівним», оскільки за даними «програми автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України» встановлено, що ТОВ «Гренадін-08» має 16 стан - ліквідовано 26.05.2009 р.

Оскільки вказане підприємство ліквідоване, неможливо відстежити виробника продукції, факт придбання вказаної продукції та розрахунки за неї.

Також не представляється можливим дослідити факт перерахування до Державного бюджету ПДВ, сплаченого ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» в ціні придбання товарів від ТОВ «Гренадін-08».

Наведені вище твердження, за думкою ДПІ, свідчать про те, що податковий кредит платника за серпень 2008 р. був завищений на 808 887 грн. в результаті необґрунтованого включення до нього сум ПДВ, нарахованих (сплачених) по операціях придбання товарів у ТОВ «Гренадін-08».

Завищення податкового кредиту з ПДВ за серпень 2008 р. на 808 887 грн., за думкою ДПІ, призвело до необґрунтованого визначення платником від'ємного значення з ПДВ за серпень 2008 р. в сумі 650 922 грн. та його необґрунтованого заявлення до бюджетного відшкодування за вересень 2008 р. в сумі 359 823 грн.

Як вже було вказано вище, висновки ДПІ щодо необґрунтованого завищення бюджетного відшкодування за вересень 2008 р. обмежені лише тією частиною бюджетного відшкодування, яка не була предметом попередніх перевірок, а саме, сумою 359 823 грн.

Як випливає зі змісту пункту 1.7 статті 1 Закону України "Про податок на додану вартість", податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду, визначена згідно з цим Законом.

Відповідно до підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 названого Закону податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8 1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

В силу вимог підпункту 7.4.5 пункту 7.4 цієї ж статті Закону не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Аналогічні за змістом умови формування податкового кредиту містяться у пунктах 198.1,198.3 та 198.6 статті 198 Податкового кодексу України.

Відповідно до пункту 5.1 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

В силу вимог підпункту 5.2.1 пункту 5.2 цієї ж статті Закону до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва,, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Абзацом четвертим підпункту 5.3.9 пункту 5.3 статті 5 Закону заборонено відносити до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Згідно з правилами формування витрат, передбаченими у пунктах 138.2, 138.4 статті 138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

З наведених законодавчих положень випливає, що право на зменшення об'єкта оподаткування податку на прибуток та податку на додану вартість на суму понесених витрат надається добросовісним платникам для компенсації витрат, понесених у процесі здійснення реальної економічної діяльності, за умови наявності належного документального підтвердження виконання господарської операції.

Відповідно до п.200.1. ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

З аналізу вищевказаних норм, суд робить висновок, що для включення суми податку на додану вартість до суми податкового кредиту необхідно дотримання двох умов:

- наявність податкової накладної чи митної декларації,

- придбання або виготовлення товару і послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях в рамках господарської діяльності платника податку; придбання (будівництво, спорудження) (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи) в тому числі з метою використання у виробництві або постачанні товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Таким чином, умовами для включення нарахованої (сплаченої) суми ПДВ у склад податкового кредиту є наявність документального підтвердження використання витрат підприємства в його господарської діяльності та наявність належно заповнених податкових накладних.

Статтею 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Згідно п.1.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено, що господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до положень ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця.

Відповідальність за несвоєчасне складання первинних документів і регістрів бухгалтерського обліку та недостовірність відображених у них даних несуть особи, які склали та підписали ці документи.

Абзацом 4 ч. 1 ст. 174 Господарського кодексу України встановлено, що господарські зобов'язання можуть виникати з господарського договору та інших угод, передбачених законом, а також з угод, не передбачених законом, але таких, які йому не суперечать.

«Сумнівність» постачальника - ТОВ «Гренадін-08» встановлена відповідачем на підставі даних автоматизованої системи співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, а саме: ТОВ «Гренадін-08» має стан 16, тобто ліквідовано з 26.05.2009 року. Однак, вказаний факт жодним чином не впливає на право- та дієздатність ТОВ «Гренадін-08» під час укладення правочинів та здійснення господарських операцій в 2008 р.

Однак, дані автоматизованої системи співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань в розрізі контрагентів на рівні ДПА України не можуть бути свідченням порушення платником (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») податкового законодавства під час формування даних податкового обліку.

Факт невиконання чи неналежного виконання постачальником (ТОВ «Гренадін- 08») та його постачальниками своїх обов'язків щодо внесення до бюджету сплачених покупцями сум ПДВ в ціні придбання товарів не може слугувати об'єктивною підставою для позбавлення платника податку (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») права на нарахування податкового кредиту та в подальшому заявлення бюджетного відшкодування від'ємного значення з ПДВ.

Крім того, до бюджетного відшкодування за вересень 2008 р. ТОВ «Алеф- Виналь-Крим» не заявляло суми ПДВ нараховані (сплачені) по операціях придбання товарів у ТОВ «Гренадін-08», а заявляло суми ПДВ, сплачені митним органам при імпорті товарів.

В свою чергу, ПДВ в сумі 808 887 грн., що нарахований ТОВ «Алеф-Виналь- Крим» по операціях придбання товарів у ТОВ «Гренадін-08» був обґрунтовано включений до складу податкового кредиту ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» за серпень 2008 р., що підтверджується документами бухгалтерського та податкового обліку і економічної діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим», виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що 25 січня 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» (Покупець) уклало з ТОВ «Гренадін- 08» (Постачальник) договір купівлі-продажу №3 на наступних умовах (з урахуванням Додаткової угоди від 31.01.2008 р. №1):

Постачальник зобов'язаний в обумовлені строки передати (поставити) ТМЦ (далі - товар) у власність Покупцю, а Покупець зобов'язаний прийняти вказаний Товар у власність та сплатити за нього визначену Договором грошову суму (п.1.1. Договору).

Крім того, у червні - липні 2008 р. постачальник (ТОВ «Гренадін-08») транспортував та передав у власність ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» ТМЦ (комплектуючі та тарні матеріали для коньяків «Клінков» та «Жан-Жак», клей, скотч та дубову клепку) вартістю 4 853 323,20 грн., у т.ч. ПДВ 808 887,20 грн., що підтверджується первинними документами - видатковими накладними.

Отримані за вказаними видатковими накладними ТМЦ були оприбутковані ТОВ «Алеф-Виналь-Крим»: на склад матеріалів №1 та склад тари №1 (щодо комплектуючих та тарних матеріалів для коньяків «Клінков» та «Жан-Жак», клея та скотча), що підтверджується даними звітів про рух комплектуючих матеріалів та звітів про рух тарних матеріалів, складеними завскладом; у приміщенні спиртосховища в смт. Почтове (щодо дубової клепки), що підтверджується товарними звітами, складеними завскладом.

Складські приміщення для зберігання матеріалів та тари розташовані за адресою: Ленінський район АР Крим смт. Багерове, вул. Одеська, б. 30 та орендуються ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» у складі цілісного майнового комплексу ДП «Багеровський виноробний завод» на підставі Договору оренди з Фондом майна АР Крим від 11.04.2003 р. №45.

Нерухоме майно за вказаною адресою є місцем знаходження ТОВ «Алеф- Виналь-Крим» відповідно до п.1.8.Статуту та довідки з ЄДРПОУ від 03.08.2007 р. №49-111-50/258.

Будівля спиртосховища, розташована за адресою: вул. Привокзальна №2, смт. Почтове Бахчисарайського району АР Крим, орендується ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» на підставі Договору оперативної оренди від 01.12.2004 р. №3 з ЗАТ «Винагрокомплекс» (з урахуванням додаткової угоди №2 від 25.07.2006 р.).

В бухгалтерському обліку ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» господарські операції з придбання ТМЦ вартістю 4 853 323,20 грн. з ПДВ відображені у червні та липні 2008 р. за кредитом субрахунку №6311 «Розрахунки з іншими вітчизняними постачальниками» в кореспонденції із дебетом субрахунків: №2012 «Сировина й матеріали» в сумі 1 955 550,00 грн.; N« 204 «Тара й тарні матеріали» в сумі 2 062 366,00 грн.; №153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» в сумі 26 520,00 грн.; №644 «Податковий кредит» в сумі 808 887,20 грн.

Зобов'язання з оплати ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» ТМЦ вартістю 4 853 323,20 грн. з ПДВ були припинені: в сумі 4 822 281,08 грн. шляхом передачі простих векселів ТОВ «Гренадін-08» у квітні та серпні 2008 р., що підтверджується простими векселями та актами приймання-передачі вказаних векселів. Вказані векселі були у повному обсязі погашені ТОВ «Алеф-Виналь- Крим» за період з лютого по червень 2009 р., що підтверджується виписками банку, актами пред'явлення векселів до платежу, актами приймання-передачі векселів та надписами на зворотному боці зазначених простих векселів (додаток №3); в сумі 31 042,12 грн. у вересні 2008 р. шляхом перерахування грошових коштів у безготівковій формі на розрахунковий рахунок ТОВ «Гренадін- 08», що підтверджується випискою банку.

В бухгалтерському обліку ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» господарські операції з припинення зобов'язань з оплати ТМЦ вартістю 4 853 323,20 грн. відображені у червні - вересні 2008 р. за дебетом субрахунку №6311 «Розрахунки з іншими вітчизняними постачальниками» в кореспонденції із кредитом субрахунків: №621 «Короткострокові векселі, видані в національній валюті» в сумі 4 822 281,08 грн.; №311 «Поточні рахунки в національній валюті» в сумі 31 042,12 грн.

У червні та липні 2008 р. за датою відвантаження ТМЦ вартістю 4 853 323,20 грн., у т.ч. ПДВ 808 887,20 грн., у постачальника (ТОВ «Гренадін-08») виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 808 887,20 грн.

За датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у сумі 808 887,20 грн. постачальник склав податкові накладні на суму ПДВ 808 887,20 грн. по операціях поставки товарів вартістю 4 853 323,20 грн., у т.ч. ПДВ 808 887,20 грн.

Постачальник (ТОВ «Гренадін-08», ІПН 356801104624) мав право на складання податкових накладних у червні та липні 2008 р., так як був зареєстрований платником ПДВ на дату їх складання (свідоцтво платника ПДВ №100089488 від 16.01.2008 р. анульовано лише 28.04.2009 р. за даними офіційного сайту http//minrd.gv.ua/, що оприлюднюються Міністерством доходів і зборів України).

Вказані податкові накладні на суму ПДВ 808 887,20 грн. містять усі обов'язкові реквізити, передбачені пп.7,2.1. п.7.2. ст.7 Закону №168, та складені за формою, затвердженою Наказом ДПАУ №165.

Крім того, у серпні 2008 р. постачальник (ТОВ «Гренадін-08») надав покупцю (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») вказані податкові накладні на суму ПДВ 808 887,20 грн.

Покупець (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») отримав вказані податкові накладні на суму ПДВ 808 887,20 грн. та відобразив їх у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстру ПН за серпень 2008 р.

Також, у серпні 2008 р. за датою отримання податкових накладних, що засвідчують факт придбання ТМЦ вартістю 4 853 323,20 грн., у т.ч. ПДВ 808 887,20 грн., у покупця (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») виникло право на податковий кредит у сумі 808 887,20 грн.

На підставі зазначених податкових накладних, отриманих від ТОВ «Гренадін-08» у серпні 2008 р., ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» нарахувало податковий кредит у сумі 808 887,20 грн. та відобразило його у Розділі II додатку 5 Податкової декларації з ПДВ за серпень 2008р.

ПДВ в сумі 808 887,20 грн., включений ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» до складу податкового кредиту за серпень 2008 р., є таким, що відповідає вимогам пп.7.4.1. п.7.4. ст.7. Закону №168, так як нарахований (сплачений) по операціях придбання ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» ТМЦ з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності ТОВ «Алеф-Виналь- Крим», що докладно досліджено нижче.

Щодо використання у господарській діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» ТМЦ вартістю 4 853 323,20 грн., у т.ч. ПДВ 808 887,20 грн., придбаних у ТОВ «Гренадін- 08», судова колегія встановила наступне.

Предметом діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» відповідно до п.2.4. Статуту є виробництво вина, коньяку, горілки та інших алкогольних напоїв; ... виробництво спиртів, у тому числі коньячних; роздрібна, оптова торгівля спиртами, спиртними напоями та іншими товарами; зовнішньоекономічна діяльність.

Основними видами економічної діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» згідно довідки з ЄДРПОУ №49-111 -50/258 є виробництво дистильованих алкогольних напоїв (КВЕД 15.91.0) (КВЕД 15.91.0 включає у т.ч. виробництво дистильованих алкогольних напоїв, готових до уживання: горілки, лікерів, коньяку, бренді, джину тощо (Наказ №375); виробництво етилового спирту із зброджувальних продуктів (КВЕД 15.92.0); оптова торгівля напоями (КВЕД 51.34.0); інші види оптової торгівлі (КВЕД 51.90.0).

З метою придбання ТМЦ, необхідних для виробництва, маркування та упаковки вказаних коньяків, ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» (покупець) 25 січня 2008 р. уклало з ТОВ «Гренадін-08» (постачальник) договір купівлі-продажу №3.

Так, на виконання умов вказаного договору №3 за період червень - липень 2008 р. постачальник (ТОВ «Гренадін-08») транспортував та передав у власність ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» ТМЦ (комплектуючі та тарні матеріали для коньяків «Клінков» та «Жан-Жак», клей, скотч та дубову клепку) вартістю 4 853 323,20 грн., у т.ч. ПДВ 808 887,20 грн., що підтверджується первинними документами - видатковими накладними.

Згідно звітів про рух комплектуючих й тарних матеріалів та товарних звітів ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» за період червень - липень 2008 р. отримані за вказаними видатковими накладними ТМЦ вартістю 4 853 323,20 грн. з ПДВ (4 044 436,00 грн. б/в ПДВ) були оприбутковані: на склад матеріалів №1 (щодо ТМЦ вартістю 1 955 550,00 грн. б/в ПДВ (етикетки, кольєретки, термоковпачки, пробки, скотч, голограми, клей)); на склад тари №1 (щодо ТМЦ вартістю 2 062 366,00 грн. б/в ПДВ (пляшки, гофроящики, коробки, тубуси)); у приміщенні спиртосховища (щодо дубової клепки вартістю 26 520,00 грн. б/в ПДВ).

Отже, за період з червня по листопад 2008 р. ТМЦ вартістю 4 044 436,00 грн. б/в ПДВ були переміщені зі складу матеріалів №1 та складу тари №1 до цеху розливу коньяку (щодо комплектуючих й тарних матеріалів, клею та скотчу вартістю 4 017 916,00 грн. б/в ПДВ), що підтверджується накладними на внутрішнє переміщення, даними звітів про рух комплектуючих й тарних матеріалів та звітів про рух допоміжних матеріалів за цехом розливу. Накладні на внутрішнє переміщення завірені штампом ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» та містять відомості щодо відправника та отримувача ТМЦ, найменування, одиниці вимірювання та кількості ТМЦ, підписи та посади відповідальних осіб (завідуючого складом, начальника цеху, генерального директора та головного бухгалтера). Звіти про рух комплектуючих й тарних матеріалів складаються завідуючим складом помісячно та узагальнюють інформацію щодо надходження та вибуття зі складів матеріалів та тари ТМЦ у кількісному виразі за місяць. Звіти про рух допоміжних матеріалів за цехом розливу складаються начальником цеху розливу у розрізі двох видів коньяків «Жан-Жак» та «Клінков» помісячно та узагальнюють інформацію щодо надходження зі складів матеріалів та тари ТМЦ у кількісному виразі та їх витраті за місяць. Вказані звіти затверджуються генеральним директором ТОВ «Алеф-Виналь-Крим»; переміщені в цистерни спиртосховища під час закладки коньячних спиртів на витримку (щодо дубової клепки вартістю 26 520,00 грн. б/в ПДВ), що підтверджується актами паспортами закладки коньячних спиртів на витримку та товарними звітами.

Вказані ТМЦ вартістю 4 017 916,00 грн. б/в ПДВ за період з червня по листопад 2008 р. були у повному обсязі використані для маркування та упаковки власної продукції (коньяків «Жан-Жак» та «Клінков»), що підтверджується даними звітів про рух допоміжних матеріалів за цехом розливу.

Будівля цеху розливу коньяку орендується ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» у складі цілісного майнового комплексу ДП «Багеровський виноробний завод» за адресою: АР Крим, Ленінський район, смт. Багерове, вул. Одеська, б. 30 на підставі Договору оренди з Фондом майна АР Крим від 11.04.2003 р, №45.

Ємності металічні для зберігання спиртів орендуються ТОВ «Алеф- Виналь-Крим» у складі майна, яке розташоване за адресою: вул. Привокзальна №2, смт. Почтове Бахчисарайського району АР Крим на підставі Договору оперативної оренди від 01.12.2004 р. №3 з ЗАТ «Винагрокомплекс» (з урахуванням Додаткової угоди від 25.07.2006 р. №2).

Таким чином, документами бухгалтерського й податкового обліку та економічної діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» у повному обсязі підтверджується обґрунтованість нарахування податкового кредиту в сумі 808 887,20 грн. у серпні 2008 р. по операціях придбання товарів вартістю 4 853 323,20 грн. з ПДВ від ТОВ «Гренадін-08».

Відтак, з врахуванням вищевикладеного суд дійшов висновку, що висновки ДПІ в Ленінському районі АР Крим, викладені в акті перевірки ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» №742/23-1/32148768 від 14.04.2010 р. щодо завищення ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» бюджетного відшкодування з ПДВ за вересень 2008 р. на 359 823 грн. не підтверджуються документами бухгалтерського, податкового обліку й звітності та документами економічної діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» у повному обсязі.

Щодо висновків за актом перевірки №743/23-1/32148768 від 14.04.2010 року, судовою колегією встановлено наступне.

До бюджетного відшкодування за грудень 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» заявило від'ємне значення з ПДВ за листопад 2008 р. в сумі 315 674 грн.

Обґрунтованість заявлення вказаного бюджетного відшкодування з ПДВ за грудень 2008 р. перевірялось ДПІ лише частково, тільки щодо суми 303 671 грн., оскільки в іншій частині в сумі 12 003 грн. вказане бюджетне відшкодування вже було визнано ДПІ заявленим не обґрунтовано в результаті іншої перевірки за актом від 19.03.2009 р. №1460/23-1/32148768.

Згідно висновку акту N743 відповідачем встановлено завищення ТОВ «Алеф- Виналь-Крим» бюджетного відшкодування з ПДВ за грудень 2008 р. на 303 671 грн., яке відбулося внаслідок порушення ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» п.1.8. ст.1, пп.7.7.1., 7.7.2., 7.7.4., 7.7.5., 7.7.10. п.7.7. ст.7 Закону №168, а саме: до бюджетного відшкодування за грудень 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» заявило від'ємне значення з ПДВ за листопад 2008 р. в сумі 315 674 грн. (що перевіряється в частині 303 671 грн.). Від'ємне значення з ПДВ за листопад 2008 р. відповідно до пп.7.7.1. п.7.7. ст.7 Закону №168 є перевищенням суми податкового кредиту платника за листопад 2008 р. над сумою податкових зобов'язань платника за листопад 2008 р. Податковий кредит платника (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») за листопад 2008 р. на 39,94% (в абсолютному виразі 360 754,47 грн.) сформований по операціях з ТОВ «Гренадін-08». Вказаний постачальник є «сумнівним», оскільки за даними «програми автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України» встановлено, що ТОВ «Гренадін-08» має 16 стан - ліквідовано 26.05.2009 р. Оскільки вказане підприємство ліквідоване неможливо відстежити виробника продукції та розрахунки за вказану продукцію. Також не представляється можливим дослідити факт перерахування до Державного бюджету ПДВ, сплаченого ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» в ціні придбання товарів від ТОВ «Гренадін-08». Наведені вище твердження, за думкою ДПІ, свідчать про те, що податковий кредит платника за листопад 2008 р. був завищений на 360 754,47 грн. в результаті необґрунтованого включення до нього сум ПДВ, нарахованих (сплачених) по операціях придбання товарів у ТОВ «Гренадін-08». Завищення податкового кредиту з ПДВ за листопад 2008 р. на 360 754,47 грн., за думкою ДПІ, призвело до необґрунтованого визначення платником від'ємного значення з ПДВ за листопад 2008 р. в сумі 315 674,00 грн. та його необґрунтованого заявлення до бюджетного відшкодування за грудень 2008 р. в сумі 303 671 грн.

Як вже було вказано вище, з висновки ДПІ щодо необґрунтованого завищення бюджетного відшкодування за грудень 2008 р. обмежені лише тією частиною бюджетного відшкодування, яка не була предметом попередніх перевірок, а саме сумою 303 671 грн. не погоджується судова колегія виходячи з наступного.

Так, у висновках за актом перевірки №743 ДПІ вказує на завищення ТОВ «Алеф- Виналь-Крим» бюджетного відшкодування з ПДВ за вересень 2008 р., хоча предметом перевірки є обґрунтованість нарахування бюджетного відшкодування з ПДВ за грудень 2008 р.

До того ж, у висновках за актом перевірки №743 ДПІ встановила порушення ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» пп. 7.7.5. п.7.7. ст.7 Закону №168. Однак, вказана норма Закону №168 не регулює податковий облік ПДВ платника податку, а, відтак, платник не мав можливості порушити її при формуванні податкового кредиту з ПДВ та в подальшому заявленні до бюджетного відшкодування від'ємного значення з ПДВ.

Так, підпункт 7.7.5. пункту 7.7. статті 7 Закону №168 регулює порядок проведення ДПІ перевірки обґрунтованості бюджетного відшкодування, заявленого у податковій декларації платника податку.

«Сумнівність» постачальника - ТОВ «Гренадін-08» встановлена ДПІ на підставі даних автоматизованої системи співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань в розрізі контрагентів на рівні ДПА України, а саме: ТОВ «Гренадін-08» має стан 16, тобто ліквідовано з 26.05.2009 року. Однак, вказаний факт жодним чином не впливає на право- та дієздатність ТОВ «Гренадін-08» під час укладення правочинів та здійснення господарських операцій в 2008 р.

До того ж, дані автоматизованої системи співставлення податкового кредиту та податкових зобов'язань в розрізі контрагентів на рівні ДПА України не можуть бути свідченням порушення платником (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») податкового законодавства під час формування даних податкового обліку.

Крім того, до бюджетного відшкодування за грудень 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь- Крим» не заявляло суми ПДВ, нараховані (сплачені) по операціях придбання товарів у ТОВ «Гренадін-08», а заявляло суми ПДВ, сплачені митним органам при імпорті товарів.

В свою чергу ПДВ в сумі 360 754,47 грн., що нарахований ТОВ «Алеф-Виналь- Крим» по операціях придбання товарів у ТОВ «Гренадін-08» був обґрунтовано включений до складу податкового кредиту ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» за листопад 2008 р., що підтверджується документами бухгалтерського та податкового обліку і економічної діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим», виходячи з наступного.

25 січня 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» (Покупець) уклало з ТОВ «Гренадін- 08» (Постачальник) договір купівлі-продажу №3 на наступних умовах (з урахуванням Додаткової угоди від 31.01.2008 р. №1):

З матеріалів справи вбачається, що у вересні 2008 р. постачальник (ТОВ «Гренадін-08») транспортував та передав у власність ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» ТМЦ (комплектуючі та тарні матеріали для коньяків «Клінков» та «Жан-Жак», скотч) вартістю 2 164 526,82 грн., у т.ч. ПДВ 360 754,47 грн., що підтверджується первинними документами - видатковими накладним.

Отримані за вказаними видатковими накладними ТМЦ були оприбутковані ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» на склад матеріалів №1 та склад тари №1, що підтверджується звітами про рух комплектуючих матеріалів та звітами про рух тарних матеріалів, складеними завскладом.

Нерухоме майно за вказаною адресою є місцем знаходження ТОВ «Алеф- Виналь-Крим» відповідно до п.1.8.Статуту та Довідки з ЄДРПОУ від 03.08.2007 р. №49-111-50/258.

В бухгалтерському обліку ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» господарські операції з придбання ТМЦ вартістю 2 164 526,82 грн. з ПДВ відображені у вересні 2008 р. за кредитом субрахунку №6311 «Розрахунки з іншими вітчизняними постачальниками» в кореспонденції із дебетом субрахунків: №2012 «Сировина й матеріали» в сумі 662 234,00 грн.; №204 «Тара й тарні матеріали» в сумі 1 141 538,35 грн.; №2644 «Податковий кредит» в сумі 360 754,47 грн.

Зобов'язання з оплати ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» ТМЦ вартістю 2 164 526,82 грн. з ПДВ були припинені шляхом передачі простих векселів ТОВ «Гренадін-08» у вересні 2008 р., що підтверджується простими векселями та актами приймання- передачі вказаних векселів.

Вказані векселі були у повному обсязі погашені ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» за період з березня по квітень 2009 р., що підтверджується виписками банку, актами пред'явлення векселів до платежу, актами приймання-передачі векселів та надписами на зворотному боці зазначених простих векселів.

В бухгалтерському обліку ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» господарські операції з припинення зобов'язань з оплати ТМЦ вартістю 2 164 526,82 грн. відображені у вересні 2008 р. за дебетом субрахунку №6311 «Розрахунки з іншими вітчизняними постачальниками» в кореспонденції із кредитом субрахунку №621 «Короткострокові векселі, видані в національній валюті».

В податковому обліку ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» з ПДВ вказані господарські операції були також відображені.

У вересні 2008 р. за датою відвантаження ТМЦ вартістю 2 164 526,82 грн., у т.ч. ПДВ 360 754,47 грн., у постачальника (ТОВ «Гренадін-08») виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 360754,47 грн.

За датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у сумі 360 754,47 грн. постачальник склав податкові накладні на суму ПДВ 360 754,47 грн. по операціях поставки товарів вартістю 2 164 526,82 грн., у т.ч. ПДВ 360 754,47 грн.

Постачальник (ТОВ «Гренадін-08», ІПН 356801104624) мав право на складання податкових накладних у вересні 2008 р., так як був зареєстрований платником ПДВ на дату їх складання (свідоцтво платника ПДВ №100089488 від 16.01.2008 р.

Вказані податкові накладні на суму ПДВ 360 754,47 грн. містять усі обов'язкові реквізити, передбачені пп.7.2.1, п.7.2. ст.7 Закону №168, та складені за формою, затвердженою Наказом ДПАУ №165.

З матеріалів справи вбачається, що у листопаді 2008 р. постачальник (ТОВ «Гренадін-08») надав покупцю (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») вказані податкові накладні на суму ПДВ 360 754,47 грн.

Покупець (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») отримав вказані податкові накладні на суму ПДВ 360 754,47 грн. та відобразив їх у розділі І «Отримані податкові накладні» реєстру ПН за листопад 2008 р.

Крім того, у листопаді 2008 р. за датою отримання податкових накладних, що засвідчують факт придбання ТМЦ вартістю 2 164 526,82 грн., у т.ч. ПДВ 360 754,47 грн., у покупця (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») виникло право на податковий кредит у сумі 360 754,47 грн.

На підставі зазначених податкових накладних, отриманих від ТОВ «Гренадін-08» у листопаді 2008 р., ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» нарахувало податковий кредит у сумі 360754,47 грн. та відобразило його у Розділі II додатку 5 Податкової декларації з ПДВ за листопад 2008 р.

ПДВ в сумі 360 754,47 грн., включений ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» до складу податкового кредиту за листопад 2008 р., є таким, що відповідає вимогам пп.7.4.1. п.7.4. ст.7. Закону №168, так як нарахований (сплачений) по операціях придбання ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» ТМЦ з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності ТОВ «Алеф-Виналь- Крим», що докладно досліджено нижче.

Щодо використання у господарській діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» ТМЦ вартістю 2 164 526,82 грн.. у т.ч. ПДВ 360 754,47 грн., придбаних у ТОВ «Гренадін- 08» суд зазначає наступне.

Предметом діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» відповідно до п.2.4. Статуту є: виробництво вина, коньяку, горілки та інших алкогольних напоїв; ... виробництво спиртів, у тому числі коньячних; роздрібна, оптова торгівля спиртами, спиртними напоями та іншими товарами; зовнішньоекономічна діяльність.

Основними видами економічної діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» згідно довідки з ЄДРПОУ №49-111-50/258 є: виробництво дистильованих алкогольних напоїв (КВЕД 15.91.0).

З метою придбання ТМЦ, необхідних для виробництва, маркування та упаковки вказаних коньяків ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» (покупець) 25 січня 2008 р. уклало з ТОВ «Гренадін-08» (постачальник) договір купівлі-продажу №3.

На виконання умов вказаного договору №3 за період вересень 2008 р. постачальник (ТОВ «Гренадін-08») транспортував та передав у власність ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» ТМЦ (комплектуючі та тарні матеріали для коньяків «Клінков» та «Жан-Жак», скотч) вартістю 2 164 526,82 грн., у т.ч. ПДВ 360 754,47 грн., що підтверджується первинними документами - видатковими накладними.

Згідно звітів про рух комплектуючих та тарних матеріалів ТОВ «Алеф-Виналь- Крим» за період вересень 2008 р., отримані за вказаними видатковими накладними ТМЦ вартістю 2 164 526,82 грн. з ПДВ (1 803 772,35 грн. б/в ПДВ) були оприбутковані: на склад матеріалів №1 (щодо комплектуючих матеріалів та скотчу загальною вартістю 662 234,00 грн. б/в ПДВ (етикетки, кольєретки, термоковпачки, пробки, скотч, голограми)); на склад тари №1 (щодо тарних матеріалів вартістю 1 141 538,35 грн. б/в ПДВ (пляшки, гофроящики, коробки, тубуси)).

За період з вересня по жовтень 2008 р. ТМЦ вартістю 1 803 772,35 грн. б/в ПДВ були переміщені зі складу матеріалів №1 та складу тари №1 до цеху розливу коньяку, що підтверджується накладними на внутрішнє переміщення та даними звітів про рух комплектуючих й тарних матеріалів та звітів про рух допоміжних матеріалів за цехом розливу.

Накладні на внутрішнє переміщення завірені штампом ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» та містять відомості щодо відправника та отримувача ТМЦ, найменування, одиниці вимірювання та кількості ТМЦ, підписи та посади відповідальних осіб (завідуючого складом, начальника цеху, генерального директора та головного бухгалтера).

Звіти про рух комплектуючих й тарних матеріалів складаються завідуючим складом помісячно та узагальнюють інформацію щодо надходження та вибуття зі складів матеріалів та тари ТМЦ у кількісному виразі за місяць. Звіти про рух допоміжних матеріалів за цехом розливу складаються начальником цеху розливу у розрізі двох видів коньяків «Жан-Жак» та «Клінков» помісячно та узагальнюють інформацію щодо надходження зі складів матеріалів та тари ТМЦ у кількісному виразі та їх витрати за місяць. Вказані звіти затверджуються генеральним директором ТОВ «Алеф-Виналь-Крим».

ТМЦ вартістю 1 803 772,35 грн. б/в ПДВ за період з вересня по жовтень 2008 р. були у повному обсязі використані для маркування та упаковки власної продукції (коньяків «Жан-Жак» та «Клінков»), що підтверджується даними звітів про рух допоміжних матеріалів за цехом розливу .

Таким чином, з врахуванням вищевикладеного встановлено, що документами бухгалтерського й податкового обліку та економічної діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» у повному обсязі підтверджується обґрунтованість нарахування податкового кредиту в сумі 360 754,47 грн. у листопаді 2008 р. по операціях придбання товарів вартістю 2 164 526,82 грн. з ПДВ від ТОВ «Гренадін-08».

Отже, висновки ДПІ в Ленінському районі АР Крим, викладені в акті перевірки ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» №743/23-1/32148768 від 14.04.2010 р. щодо завищення ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» бюджетного відшкодування з ПДВ за грудень 2008 р. на 303 671 грн. не підтверджуються документами бухгалтерського, податкового обліку й звітності та документами економічної діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» у повному обсязі.

Щодо бюджетного відшкодування з ПДВ в сумі 650 922,00 грн., заявленого позивачем у податковій декларації за вересень 2008 р. судовою колегією встановлено наступне.

У вересні 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» було особою, на яку не розповсюджувалось обмеження в отриманні бюджетного відшкодування з ПДВ, оскільки за останні 12 місяців до вересня 2008 р. (за період з вересня 2007 р. по серпень 2008 р.) ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» здійснювало господарську діяльність та мало обсяги оподатковуваних операцій у сумі 125 430 632 грн., що більше, ніж сума заявленого бюджетного відшкодування (125 430 632 > 650 922) .

Так, з матеріалів справи вбачається, що 17.10.2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь- Крим» подало до ДПІ податкову декларацію з ПДВ за вересень 2008 р. та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування у розмірі 650 922,00 грн. по від'ємному значенню, що визначено за серпень 2008 р.

Згідно податковій декларації з ПДВ за вересень 2008 р. до складу бюджетного відшкодування з ПДВ за вересень 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь- Крим» було включено від'ємне значення за серпень 2008 р. в сумі 650 922,00 грн.

Вказане від'ємне значення з ПДВ за серпень 2008 р. в сумі 650 922,00 грн. відповідно до даних «Реєстру сум ПДВ, включених до бюджетного відшкодування за вересень 2008 р.» складається з сум ПДВ які сплачені ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» при митному оформлені імпорту товарів за вантажними митними деклараціями (ВМД) від 13.08.08 р. та від 22.08.08р.

Загальна сума ПДВ за вказаними ВМД складає 650 923,98 грн.

Вказана сума ПДВ у розмірі 650 923,98 грн. була обґрунтовано включена ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» до складу податкового кредиту за серпень 2008 р. та врахована при визначені від'ємного значення за серпень 2008 р., виходячи з наступного.

Так, у серпні 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» оформило та подало до Кримської митниці ВМД на імпорт в Україну спирту коньячного у кількості 243 294,59 л 100%-го спирту митною вартістю 3 254 619,89 грн. від іноземних постачальників - ТОВ «Гугули» (Грузія) та ПІК ВКЗ «Молдавський стандарт» ТОВ (Республіка Молдова).

Крім того, у серпні 2008 р. за датою подання ВМД на імпорт спирту коньячного митною вартістю 3 254 619,89 грн. у покупця (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») виникли податкові зобов'язання по сплаті при митному оформлені ПДВ в сумі 650 923,98 грн.

Вказана сума ПДВ у розмірі 650 923,98 грн. була авансом сплачена ТОВ «Алеф- Виналь-Крим» в липні-серпні 2008 р. на депозитний казначейський рахунок митниці (3734), що підтверджується виписками банку.

У липні - серпні 2008 р. за фактом сплати ПДВ в сумі 650 923,98 грн., визначеного у ВМД, у покупця (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») виникло право на податковий кредит у сумі 650 923,98 грн.

Також, у серпні 2008 р. на підставі ВМД на імпорт спирту коньячного ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» нарахувало податковий кредит у сумі 650 923,98 грн. та відобразило його у II розділі податкової декларації з ПДВ за серпень 2008 р. за рядком 12.1.

Вказаний ПДВ в сумі 650 923,98 грн. відповідає вимогам пп.7.4.1. п.7.4. ст.7. Закону №168, так як нарахований (сплачений) в зв'язку з імпортом товару (спирту коньячного) з метою його подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим», а саме для виробництва коньяків.

Загальна сума податкового кредиту, що задекларований ТОВ «Алеф-Виналь- Крим» у серпні 2008 р., становить 1 663 970,00 грн. (ряд.17 декларації з ПДВ).

За підсумками декларації ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» з ПДВ за серпень 2008 р. податковий кредит перевищив податкове зобов'язання на 650 922,00 грн., що є від'ємним значенням з ПДВ.

Вказане від'ємне значення у сумі 650 922,00 грн. було відображено ТОВ «Алеф- Виналь-Крим» у рядку 21 «Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» (далі - ряд.21) декларації з ПДВ за серпень 2008 р.

ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» зарахувало від'ємне значення з ПДВ в сумі 650 922,00 грн. грн. до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (ряд.22.2 «Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду» (далі - ряд.22.2) декларації з ПДВ за серпень 2008 р.) та послідовно перенесло його до ряд 23.1 «Значення рядка 22.2 податкової декларації попереднього звітного періоду» (далі - ряд.23.1) декларації з ПДВ за вересень 2008 р.

Надалі вказане від'ємне значення в розмірі 650 922,00 грн. було перенесено ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» до ряд.24 «Залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду» (далі - ряд.24) податкової декларації з ПДВ за вересень 2008 р.

Вказане від'ємне значення за серпень 2008 р. у розмірі 650 922,00 грн. було у повному обсязі заявлено ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» до бюджетного відшкодування за ряд. 25.1 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку» (далі - ряд.25.1) декларації з ПДВ за вересень 2008 р.

Від'ємне значення за серпень 2008 р. в сумі 650 922,00 грн. було заявлено ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» до бюджетного відшкодування за вересень 2008 р., оскільки дорівнює сумі ПДВ, що фактично сплачена ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» при митному оформленні імпорту товарів у попередніх періодах (в липні - серпні 2008 р.) - сплата підтверджується виписками банку.

Виходячи з вищевикладеного, суд першої інстанції прийшов до правильного висновку, що заявлення до бюджетного відшкодування сум ПДВ, сплачених платником при митному оформленні товарів, є цілком обґрунтованим.

Щодо використання у господарській діяльності спирту коньячного митною вартістю 3 254 619,89 грн., імпортованого у серпні 2008 р., судова колегія встановила наступне.

З матеріалів справи вбачається, що у серпні 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» оформило та подало до Кримської митниці ВМД на імпорт спирту коньячного у кількості 243294,59 л 100%-го спирту (24 329,46 дал б.с.) митною вартістю 3 254 619,89 грн. від іноземних постачальників - ТОВ «Гугули» (Грузія) та ПІК ВКЗ «Молдавський стандарт» ТОВ (Республіка Молдова).

Задекларований спирт коньячний у кількості 24 329,46 дал б.с. був: ... у кількості 24 139.22 дал б.с. отриманий ТОВ «Алеф-Виналь-Крим», що підтверджується актами приймання спирту коньячного, підписаними комісією у складі старшого технолога/начальника цеху, бухгалтера, зам.зав.лабораторією й технолога та затвердженими генеральним директором ТОВ «Алеф-Виналь-Крим».

Господарські операції з отримання вказаного спирту у кількості 24 139,22 дал б.с. були відображені ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» в регістрах бухгалтерського обліку за серпень 2008 р. за дебетом субрахунку №201.1. «Сировина й матеріали» у кореспонденції з кредитом субрахунку №632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» у кількості 190,24 дал б.с. втрачений під час транспортування.

Природні втрати спирту при транспортуванні залізничним і автомобільним транспортом є неминучими, в зв'язку з чим Наказом Комітету України з монополії на виробництво та обіг спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів від 10.02.2000 р. №14 затверджені Норми природних втрат спирту етилового при зберіганні, переміщенні, транспортуванні залізничним, водним і автомобільним транспортом. Отриманий спирт коньячний у кількості 24 139,22 дал б.с. був: у кількості 24 135,36 дал б.с. використаний у господарський діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим», у т.ч.:

- у кількості 24 135,15 дал б.с. використаний для виробництва коньяків «Жан-Жак» та «Клінков» у серпні - грудні 2008 р., що підтверджується купажними листами, підписаними начальником коньячного цеху, завлабораторією / начальником ТХМК, технологом / хіміком й бухгалтером та затвердженими директором ТОВ «Алеф-Виналь-Крим».

- у кількості 0,21 дал б.с. переданий до лабораторії у вересні 2008 р. для проведення аналізів, що підтверджується накладними на внутрішнє переміщення. Відпуск спирту до лабораторії для проведення аналізів передбачений п.2.6. р.2 Інструкції від 25.09.1985 р. у кількості 3,86 дал б.с. втрачений під час внутрішнього переміщення.

Природні втрати спирту при внутрішньому переміщенні є неминучими, в зв'язку з чим Наказом Комітету України з монополії на виробництво та обіг спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів від 10.02.2000 р. №14 затверджені Норми природних втрат спирту етилового при зберіганні, переміщенні, транспортуванні залізничним, водним і автомобільним транспортом.

Таким чином, з вищевикладеного вбачається, що первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку за період серпень - грудень 2008 р. у повному обсязі підтверджується використання у господарській діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» спирту коньячного у кількості 24 329,46 дал б.с., імпортованого від іноземних постачальників - ТОВ «Гугули» (Грузія) та ПІК ВКЗ «Молдавський стандарт» ТОВ (Республіка Молдова) у серпні 2008 р.

Отже, документами бухгалтерського та податкового обліку й звітності у повному обсязі підтверджується обґрунтованість та правильність заявлення ТОВ «Алеф-Виналь- Крим» від'ємного значення з ПДВ за серпень 2008 р. в сумі 650 922,00 грн. до бюджетного відшкодування за вересень 2008 р.

Що стосується бюджетного відшкодування з ПДВ в сумі 315 674,00 грн., заявлене у податковій декларації за грудень 2008 р., судова колегія встановила наступне.

З матеріалів справи вбачається, що у грудні 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» було особою, на яку не розповсюджувалось обмеження в отриманні бюджетного відшкодування з ПДВ, оскільки за останні 12 місяців до грудня 2008 р. (за період з грудня 2007 р. по листопад 2008 р.) ТОВ «Алеф-Виналь- Крим» здійснювало господарську діяльність та мало обсяги оподатковуваних операцій у сумі 129 219 881 грн., що більше, ніж сума заявленого бюджетного відшкодування (129 219 881 > 315 674)

20.01.2009 р.ТОВ «Алеф-Виналь- Крим» подало до ДПІ податкову декларацію з ПДВ за грудень 2008 р. та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування у розмірі 315 674,00 грн. по від'ємному значенню, що визначено за листопад 2008 р.

За даними податкової декларації з ПДВ за грудень 2008 р. до складу бюджетного відшкодування з ПДВ за грудень 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь- Крим» було включено від'ємне значення за листопад 2008 р. в сумі 315 674,00 грн,

Вказане від'ємне значення з ПДВ за листопад 2008 р. в сумі 315 674,00 грн. відповідно до даних «Реєстру сум ПДВ, включених до бюджетного відшкодування за грудень 2008 р.» складається з суми ПДВ яка сплачена ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» при митному оформлені імпорту товарів за ВМД від 26.11.2008 р. №600000001/8/007821 (далі ВМД).

Загальна сума ПДВ за вказаною ВМД складає 315 702,78 грн.

Вказана сума ПДВ у розмірі 315 702,78 грн. була обґрунтовано включена ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» до складу податкового кредиту за листопад 2008 р. та врахована при визначені від'ємного значення за листопад 2008 р., виходячи з наступного.

Так, у листопаді 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» оформило та подало до Кримської митниці ВМД на імпорт спирту коньячного у кількості 84 092,04 л 100%-го спирту митною вартістю 1 578 513,88 грн. від іноземного постачальника - ТОВ «Гугули» (Грузія).

Крім того, у листопаді 2008 р. за датою подання ВМД на імпорт спирту коньячного митною вартістю 1 578 513.88 грн. у покупця (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») виникли податкові зобов'язання з ПДВ в сумі 315 702,78 грн.

Вказана сума ПДВ у розмірі 315 702,78 грн. була авансом сплачена ТОВ «Алеф- Виналь-Крим» в жовтні-листопаді 2008 р. на депозитний казначейський рахунок митниці (3734), що підтверджується виписками банку.

У жовтні - листопаді 2008 р. за фактом сплати ПДВ в сумі 315 702,78 грн., визначеного у ВМД, у покупця (ТОВ «Алеф-Виналь-Крим») виникло право на податковий кредит у сумі 315 702,78 грн.

У листопаді 2008 р. на підставі ВМД на імпорт спирту коньячного ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» нарахувало податковий кредит у сумі 315 702.78 грн. та відобразило його у ІІ розділі податкової декларації з ПДВ за листопад 2008 р. за рядком 12.1.

Вказаний ПДВ в сумі 315 702,78 грн. відповідає вимогам пп.7.4.1. п.7.4. ст.7. Закону №168, так як нарахований (сплачений) в зв'язку з імпортом товару (спирту коньячного) з метою його подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим», а саме для виробництва коньяків.

Загальна сума податкового кредиту, що задекларований ТОВ «Алеф-Виналь- Крим» у листопаді 2008 р., становить 903 193,00 грн. (ряд. 17 декларації з ПДВ).

За підсумками декларації ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» з ПДВ за листопад 2008 р. податковий кредит перевищив податкове зобов'язання на 315 674,00 грн., що є від'ємним значенням з ПДВ.

Вказане від'ємне значення у сумі 315 674,00 грн. було відображено ТОВ «Алеф- Виналь-Крим» у рядку 21 декларації з ПДВ за листопад 2008 р.

ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» зарахувало від'ємне значення з ПДВ в сумі 315 674,00 грн. грн. до складу податкового кредиту наступного податкового періоду за рядком 22.2 декларації з ПДВ за листопад 2008 р. та послідовно перенесло до рядку 23.1 декларації з ПДВ за грудень 2008 р.

Надалі вказане від'ємне значення в розмірі 315 674,00 грн. було перенесено ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» до рядку 24 податкової декларації з ПДВ за грудень 2008 р.

Вказане від'ємне значення за листопад 2008 р. у розмірі 315 674,00 грн. було у повному обсязі заявлено ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» до бюджетного відшкодування за рядком 25.1 декларації з ПДВ за грудень 2008 р.

Від'ємне значення за листопад 2008 р. у розмірі 315 674,00 грн. було заявлено ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» до бюджетного відшкодування за грудень 2008 р., оскільки дорівнює сумі ПДВ, що фактично сплачена ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» при митному оформленні імпортних товарів у попередніх періодах (в жовтні - листопаді 2008 р.) - сплата підтверджується виписками банку.

Щодо використання у господарській діяльності спирту коньячного митною вартістю 1 578 513,88 грн., імпортованого у листопаді 2008 р. судова колегія встановила наступне.

З матеріалів справи вбачається, що у листопаді 2008 р. ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» оформило та подало до Кримської митниці ВМД на імпорт спирту коньячного у кількості 84 092,04 л 100%-го спирту (8 409,20 дал б.с.) митною вартістю 1 578 513,88 грн. від іноземного постачальника - ТОВ «Гугули» (Грузія) .

Задекларований спирт коньячний у кількості 8 409,20 дал б.с. був:

- у кількості 8 365.56 дал б.с. отриманий ТОВ «Алеф-Виналь-Крим», що підтверджується актами приймання спирту коньячного, підписаними комісією у складі начальника цеху, бухгалтера, зам.зав.лабораторією й технолога та затвердженими генеральним директором ТОВ «Алеф-Виналь-Крим».

Господарська операція з отримання вказаного спирту у кількості 8 365,56 дал б.с. була відображена ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» в регістрах бухгалтерського обліку за листопад 2008 р. за дебетом субрахунку №201.1. «Сировина й матеріали» у кореспонденції з кредитом субрахунку №632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

- у кількості 43,64 дал б.с. втрачений під час транспортування.

Отриманий спирт коньячний у кількості 8 365,56 дал б.с. був використаний у господарський діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» для виробництва коньяку «Жан- Жак» у грудні 2008 р., що підтверджується купажними листами, підписаними начальником коньячного цеху, завлабораторією / начальником ТХМК, технологом / хіміком й бухгалтером та затвердженими директором ТОВ «Алеф-Виналь-Крим».

Таким чином, первинними документами та регістрами бухгалтерського обліку за грудень 2008 р. у повному обсязі підтверджується використання у господарській діяльності ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» спирту коньячного у кількості 8 409,20 дал б.с., імпортованого від іноземного постачальника - ТОВ «Гугули» (Грузія) у листопаді 2008р.

Отже, документами бухгалтерського та податкового обліку й звітності у повному обсязі підтверджується обґрунтованість та правильність заявлення ТОВ «Апеф-Виналь- Крим» від'ємного значення з ПДВ за листопад 2008 р. в сумі 315 674,00 грн. до бюджетного відшкодування за грудень 2008 р.

Крім того, висновком судово-економічної експертизи №113/11 від 10.09.13р. (а.с.160-220) встановлено, що висновки ДПІ в Ленінському районі АР Крим, викладені в акті перевірки ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» №742/23-1/32148768 від 14.04.2010 р. щодо завищення ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» бюджетного відшкодування з ПДВ за вересень 2008 р. на 359 823 грн. у повному обсязі не підтверджуються документами бухгалтерського, податкового обліку й звітності та документами економічної діяльності ТОВ «Алеф- Виналь-Крим». Висновки ДПІ в Ленінському районі АР Крим, викладені в акті перевірки ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» №743/23-1/32148768 від 14.04.2010 р. щодо завищення ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» бюджетного відшкодування з ПДВ за грудень 2008 р. на 303 671 грн. у повному обсязі не підтверджуються документами бухгалтерського, податкового обліку й звітності та документами економічної діяльності ТОВ «Алеф- Виналь-Крим».

Документами бухгалтерського та податкового обліку й звітності у повному обсязі підтверджується обґрунтованість та вірність розрахунку бюджетного відшкодування з ПДВ в сумі 650 922,00 грн., заявленого ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» у податковій декларації з податку на додану вартість за вересень 2008 року.

Документами бухгалтерського та податкового обліку й звітності у повному обсязі підтверджується обґрунтованість та вірність розрахунку бюджетного відшкодування з ПДВ в сумі 315 674,00 грн., заявленого ТОВ «Алеф-Виналь-Крим» у податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2008 року.

Таким чином, ДПІ в Ленінському районі АР Крим невірно застосовані норми діючого законодавства у результаті чого позивача безпідставно позбавлено право на бюджетне відшкодування у період, що перевірявся.

Виходячи з вищевикладеного, колегія суддів погоджується з правильним висновком суду першої інстанції, що позовні вимоги підлягають задоволенню.

Судова колегія дійшла до висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, рішення суду ухвалене з додержанням норм матеріального та процесуального права, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування судового рішення не вбачається.

На підставі викладеного, судова колегія дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду першої інстанції - без змін.

Керуючись частиною третьою статті 24, частиною першою статті 195, статтями 196,197, пунктом 1 частини першої статті 198, статтею 200, пунктом 1 частини першої статті 205, статтями 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Керченської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в АР Крим на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Кузнякова С.Ю.) від 25.10.13 у справі № 2а-1453/11/0170- залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Кузнякова С.Ю.) від 25.10.13 у справі № 2а-1453/11/0170 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі.

Ухвалу може бути оскаржено до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя підпис О.І. Мунтян

Судді підпис Т.М. Дудкіна

підпис А.С. Цикуренко

З оригіналом згідно

Головуючий суддя О.І. Мунтян

Показати/Приховати судові провадження

Коментарі

Коментарі відсутні

Потрібна автентифікація

Потріблно залогінитись, щоб коментувати

Логін Реєстрація