ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

18 березня 2013 р. 15-46 Справа №2а-2046/12/0170/1

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючої судді Трещової О.Р., при секретарі Веретеннікової Ю.В., за участю

представника позивача - ОСОБА_1,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим звернулася з адміністративним позовом фізична особа - підприємець ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення №0001161701 від 09.02.2012 р.

Ухвалою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 22.02.2012 відкрито провадження в адміністративній справі.

Ухвалою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 22.02.2012 закінчено підготовче провадження, справу призначено до судового розгляду.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Державною податковою інспекцією у м. Сімферополі АР Крим ДПС була проведена документальна планова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 31.12.2011 року. За результатами перевірки прийняті податкові повідомлення - рішення № 0001161701 від 09.02.2012 року, яким збільшено суму податкового зобов'язання податку з податку на додану вартість на 51856,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 12370грн., а усього в сумі 64226 грн.

З висновком акту перевірки позивач не згодний та вважає податкове повідомлення-рішення відповідача таким, що не враховують фактичних обставин, суперечать закону, та просить його скасувати, посилаючись на те, що згідно акту планової документальної перевірки № 786/17-1/261551330/8 встановлено, що фізична особа - підприємець ОСОБА_2 у період з 01.01.2009 року по 31.03.2010 року, з 01.01.2011 по 31.12.2011 р. здійснювала підприємницьку діяльність за загальною системою оподаткування. За період з 01.04.2010 року по 31.12.2010 року позивач здійснював підприємницьку діяльність за спрощеною системою оподаткування та була платником єдиного податку.

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначає, що у зв'язку з перебуванням на спрощеній системі оподаткування у період з 01.04.2010 року по 31.12.2010 року позивач звільнена від сплати податку на додану вартість, отже, будь-які підстави для нарахування такого податку у відповідача були відсутні.

За таких обставин позивач вважає, що податкове повідомлення - рішення відповідача № 0001161701 від 09.02.2012 року про яким збільшено суму податкового зобов'язання податку з податку на додану вартість на 51856,00 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) в сумі 12370грн. прийняте при неповному з'ясуванні обставин, не засноване на законі і підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

В судових засіданнях представник позивача підтримав позов в повному обсязі.

Представник відповідача у судове засідання не з'явився, про день, час та місце розгляду справи був сповіщений належним чином.

У попередніх судових засіданнях представник відповідача проти позову заперечував та зазначив, що податкове зобов'язання за актом перевірки визначене відповідачем правомірно.

Вислухавши пояснення позивача по справі, дослідивши матеріали справи та оцінивши докази по справі в їх сукупності, суд вважає, що позовні вимоги задоволенню не підлягають з наступних підстав.

Згідно з частиною 1 статтю 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.3 КАС України справою адміністративної юрисдикції є переданий на вирішення адміністративного суду публічно-правовий спір, у якому хоча б однією зі сторін є орган виконавчої влади, орган місцевого самоврядування, їхня посадова чи службова особа або інший суб'єкт, який здійснює владні управлінські функції на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до п. 1 частини 2 статті 17 КАС України юрисдикція адміністративних судів поширюється на спори фізичних чи юридичних осіб із суб'єктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Пунктом 7 ч.1 статті 3 КАС України визначено коло суб'єктів владних повноважень, до яких віднесено орган державної влади, орган місцевого самоврядування, їхня посадова чи службова особа, інший суб'єкт при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Відповідно до п.п.41.1.1 п .41.1 ст.41 Податкового кодексу України контролюючими органами є органи державної податкової служби - щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у підпункті 41.1.2 цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби.

Отже, враховуючи вищезазначене, Державна податкова інспекція в м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби під час реалізації своїх завдань та функцій, встановлених законодавством України, являється суб'єктом владних повноважень.

Відповідно до частини 1 статті 55 Господарського кодексу України суб'єктом господарювання визнаються учасники господарських відносин, які здійснюють господарську діяльність, реалізуючи господарську компетенцію (сукупність господарських прав та обов'язків), мають відокремлене майно і несуть відповідальність за своїми зобов'язаннями в межах цього майна, крім випадків встановлених законом.

Згідно з ч.1 ст 128 Господарського кодексу України громадянин визнається суб'єктом господарювання у разі здійснення ним підприємницької діяльності за умови державної реєстрації його як підприємця без статусу юридичної особи відповідно до статті 58 цього Кодексу, згідно з якою передбачено, що така реєстрація здійснюється у порядку, визначеному законом.

Згідно свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 18.10.2007 року зареєстрована як фізична особа-підприємець виконавчим комітетом Сімферопольської міської ради АР Крим.

Згідно довідки про взяття на облік платника податків, фізична особа-підприємець ОСОБА_2 зареєстрована як платник податків з 22.10.2007 р.

Таким чином, судом встановлено, що ОСОБА_2 є фізичною особою - підприємцем, яка зобов'язана виконувати обов'язки, покладені на неї законами у зв'язку зі здійсненням діяльності.

Суд зазначає, що підстави та порядок проведення перевірок передбачені главою 8 Податкового кодексу України.

Так, п.п. 75.1.2 п. 75.1. ст. 75 глави 8 Податкового кодексу України передбачено що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Судом встановлено, що на підставі ст. 20 розділ І. та ст.77. глава 8 розділ II Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-УІ (зі змінами та доповненнями) ДПІ в м. Сімферополі на підставі наказу №4464 від 29.12.2011р., відповідно до направлення від 13.01.2012року №90/17-1, виданого ДПІ в м. Сімферополі головним державним податковим ревізором - інспектором відділу контрольно - перевірочний роботи управління оподаткування фізичних осіб ДПІ в м. Сімферополі Донцем Михайлом Володимировичем, проведена планова виїзна документальна перевірка фінансово - господарської діяльності фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 (ідентифікаційний код НОМЕР_2) за період з 01.01.2009р. по 31.12.2011р.

Про проведення планової документальної перевірки фізична особа - підприємець ОСОБА_2 інформована письмовим повідомленням від 29.12.2011 року №660/17-1, яке направлено 29.12.2011р. рекомендованим листом з повідомленням про вручення та отримане 30.12.2011р. та копію наказа на проведення перевірки від 29.12.2011р. №4464.

Перевірка проводилася з 13.01.2012 року по 26.01.2012 року з відома фізичної особи - підприємця ОСОБА_2.

За результатами перевірки складено акт № 786/17-1/2615513308 від 31 січня 2012 року.

Перевіркою встановлено, в період з 01.01.2009р. по 31.12.2011р. суб'єкт підприємницької діяльності здійснював таки види господарської діяльності:

70.20.0 - здавання в оренду власного нерухомого майна;

63.30.0 - послуги з організації подорожувань;

71.10.0 - оренда автомобілів;

51.10.0 - торгово - посередницька діяльність.

Оподаткування одержаних доходів від здійснення господарської діяльності з 01.01.2009 року по 31.03.2010 року, з 01.01.2011 по 31.12.2011 р. фізична особа - підприємець ОСОБА_2 здійснювала за загальною системою оподаткування. За період з 01.04.2010 року по 31.12.2010 року позивач здійснював підприємницьку діяльність за спрощеною системою оподаткування та був платником єдиного податку.

Перевіркою встановлені наступні порушення:

1) пп. «в» п.19.1 ст. 19 Закону України від 22.05.03р. № 889-IV «Про податок з доходів фізичних осіб» зі змінами та доповненнями, п.4 ст. 14 ДКМУ " Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.1992 р. N 13-92 із змінами і доповненнями та пп. 4.1.4 п. 4.1 ст.4 ЗУ № 2181-111 від 21.12.2000р. фізичною особою-підприємцем не надано декларацію про доходи за 1 кв. 2009 р., несвоєчасно надано декларацію про доходи за 9 місяців 2009 р.

2) п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст.49 розділу II Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI та ст. 177.5.2 розділу IV Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI - не надано декларації про доходи за І квартал 2011р.

3) ст. 13 розділу IV ДКМУ "Про прибутковий податок з громадян" від 26.12.92р. № 13-92., зі змінами та доповненнями, пп. «а» п.19.1. ст. 19. Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" №889-IV від 22.05.2003р., у результаті чого донараховано податок з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за період, що перевірявся, на суму 28725грн., у т.ч. за 2009р. - 900грн.., за 1 кв.2010р. - 600грн., за 08.07.10-31.12.10- 27225грн.

4) пп..4.2.1 п.4.2 ст.4 , п. 7.1 ст.7., пп..8.1.2 п.8.1 ст.8, пп. 9.1.2 п. 9.1 ст. 9, п.п.«а» п.19.2 ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями), у результаті чого донараховано податок з доходів фізичних осіб при виплаті доходів громадянам за період з 01.04.2010 - 30.09.2010р. на суму 88890,0грн., у тому числі по періодах : квітень 2010р. - 1500грн., травень 2010р. - 387грн., червень 2010р. - 31923грн., липень 2010р. - 22032грн., серпень 2010р. - 33048грн.

5) п.п.«б» п.19.2 ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» № 889-IV від 22.05.2003р. (зі змінами та доповненнями), п.п.4.1.4 (абз. «б») п.4.1 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 року № 2181-ІІІ (зі змінами та доповненнями) - не надання до ДПІ в м. Сімферополі податкових розрахунків (ф.№ 1ДФ) за 2-3 квартали 2010р.

6) п. п. 7.3.1. п. 7.3 ст. 7. Закону України від 03.04.97р. №168/97-ВР «Про податок на додану вартість» зі змінами та доповненнями, п. 187.1. ст. 187 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2756-VI (зі змінами та доповненнями), у результаті чого занижено податок на додану вартість у періоді, що перевірявся, на загальну суму 51856,00грн., в т.ч. по періодах липень 2010р. - 10000грн., серпень 2010р. - 19292грн., вересень 2010р. -16164грн., жовтень 2010р. - 400грн., листопад 2010р. - 400грн., грудень 2010р. - 400грн., січень 2011р. -400грн., лютий 2011р.- 400грн., березень 2011р. - 400грн., квітень 2011р. - 400грн., травень,2011р. - 400грн., червень 2011р. - 400грн., липень 2011р. - 400грн., серпень 2011р. - 400грн., вересень 2011р. - 400грн., жовтень 2011р. - 400грн., листопад 2011р. - 400грн., грудень 2011р. - 400грн.

Відповідно до ч. 1 п. 58.1. ст. 58 Податкового кодексу України у разі коли сума грошового зобов'язання платника податків, передбаченого податковим або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, розраховується контролюючим органом відповідно до статті 54 цього Кодексу (крім декларування товарів, передбаченого для громадян), або у разі коли за результатами перевірки контролюючий орган встановлює факт невідповідності суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, або зменшує розмір задекларованого від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість, розрахованого платником податків відповідно до розділу V цього Кодексу, такий контролюючий орган надсилає (вручає) платнику податків податкове повідомлення-рішення.

Судом встановлено, що на підставі акту перевірки № 786/17-1/2615513308 від 31 січня 2012р. ДПІ в м. Сімферополі АР Крим було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0001161701 від 09.02.2012р. про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ на 64226 грн., в т.ч. 51856 грн. основного платежу та 12370 грн. штрафних (фінансових санкцій);

Позивач, не погодившись з податковими повідомленнями -рішеннями ДПІ у м. Сімферополі АРК ДПС № 0001161701 від 09.02.2012 року, звернувся до суду.

Суд з метою з'ясування питань правомірності визначення відповідачем виручки, отриманої позивачем у 2010-2011 роках, податкового зобов'язання, фінансових санкцій, дослідив матеріали справи, вивчив первинні документи, призначив по справі судово-економічну експертизу, за результатами проведення якої складено висновок № 104-28/03 від 18.02.2013 року.

Суд вважає за необхідне зазначити, що оскільки податковим органом здійснювалася перевірка за період з січня 2009 року по грудень 2011 року, суд перевіряє відповідність висновків акту перевірки як нормам Закону України "Про податок на додану вартість", якій був чинний на час виникнення спірних правовідносин, так і нормам Податкового кодексу України в частині операцій, що укладалися позивачем в період його дії.

Із акту перевірки ДПІ в м. Сімферополі № 786/17-1/2615513308 від 31.01.2012 слідує, що встановлено порушення гі.п. 7.3.1 п. 7.3 статті 7 Закону України від 03.04.1997 № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» зі змінами та доповненнями, п.187.1 статті 187 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2756-VI (зі змінами та доповненнями), у наслідку чого занижене податкове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 51 856,00 грн.

Згідно з розрахунками у третьому кварталі 2010 року обсяг виручки від реалізації перевищив граничний ліміт у 500 000 грн., встановлений Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.1998 № 727/98 для суб'єктів малого підприємництва, що знаходяться на спрощеній системі оподаткування, у тому числі сплачують єдиний податок

Обсяг виручки від підприємницької діяльності, який дозволяє застосовувати спрощену систему оподатку вання (500 000 грн), СПД - ФО ОСОБА_2 перевищив 08.07.2010р, згідно наданої до перевірки книги облі ку доходів та витрат, тобто протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000 грн. (без урахування податку на додану вартість).

Таким чином, за результатами перевірки встановлено заниження податкового зобов'язання по ПДВ в сумі 51 856,00 грн., в т.ч. по періодах за 2010 рік: липень - 10 000 грн.. серпень - 19 292 грн.. вересень - 16 164 грн., жовтень - 400 грн., листопад - 400 грн., грудень - 400 грн.; за 2011 рік: січень - 400 грн., лютий - 400 грн, березень - 400 грн., квітень - 400 грн., травень - 400грн., червень - 400 грн., липень - 400 грн., серпень - 400 грн., вересень - 400 грн., жовтень - 400 грн., листопад - 400 гри., грудень -400 грн.

Перевіряючи дотримання позивачем вимог Закону України "Про податок на додану вартість", Податкового кодексу України, судом встановлено наступне.

Згідно п. 9.3. ст. 9 Закону України «Про податок на додаткову вартість» №168/97-ВР від 03.04.97р., зі змінами та доповненнями «особи, які підпадають під визначення пункту 2.3 статті 2 цього Закону, зобов'язані зареєструватися як платник податку у податковому органі за їх місцезнаходженням (місцем проживання). Фор ма заяви про реєстрацію визначається у порядку, визначеному центральним податковим органом. Дані з реєстру платників податку підлягають оприлюдненню в порядку, визначеному центральним податковим органом які не є суб'єктами господарювання та ввозять товари (предмети) на митну територію України в обсягах, що підляга ють оподаткуванню згідно з митним законодавством, сплачують податок на додану вартість під час перетину такими товарами (предметами) митного кордону України, без їх реєстрації як платники цього податку».

Відповідно до п 9.4. ст. 9 Закону України від 03.04.97р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість», зі змінами та доповненнями, якщо обсяг оподатковуваних операцій особи протягом звітного податкового періоду перевищує 300 тис. грн.. не більш ніж у два рази, така особа зобов'язана надіслати до податкового органу заяву про реєстрацію протягом 20 календарних днів, наступних за таким звітним податковим періодом.

Особа, що не надсилає таку заяву у таких випадках та у такі строки, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Згідно з вимогами пп. 2.3.1 п. 2.3 ст. 2 Закону України від 03.04.97 №168/97-ВР «Про податок на додану ва ртість», зі змінами та доповненнями, фізична особа - підприємець підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ та повинен був зареєструватися платником ПДВ в разі, коли загальна сума від здійснення операцій з по ставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підля гають оподаткуванню згідно із Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300 000 грн. (без ураху вання податку на додану вартість);

Відповідно до Листа ДПС України від 26.05.2010р. № 600315/5/16-1116 у разі якщо фізична особа - підприємець, яка перебуваючи на спрощеній системі оподаткування та сплачуючи єдиний податок, перевищила обмеження щодо обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, установленого ст..1 Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва», зобов'язана подати до органу державної податкової служби заяву про реєстрацію як платника податку на додану вартість не пізніше двадцятого календарного дня з моменту перевищення.

Відповідно до п. 12 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженому нака зом Державної податкової адміністрації України від 1 березня 2000 р. № 79 у разі пе реходу на спрощену систему оподаткування із сплатою податку на додану вартість або відмови від застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності чи інших спрощених систем оподаткування, які визнача ють особливий порядок нарахування чи сплати податку на додану вартість, відмінний від встановлених Зако ном, особа реєструється платником податку на додану вартість у порядку, визначеному Законом та цим Поло женням.

Відповідно до п. 181.1 Податкового кодексу України у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 цього Кодексу, крім особи, яка є платником єдиного податку.

Згідно з п.183.2. Податкового кодексу, у разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

Враховуючи зазначене, якщо особа, у якої до 01.01.2011 року обсяг оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг за останні 12 місяців перевищив 300 000 грн., не подала до органу державної податкової служби Заяву, то обов'язок нарахування та сплати податкових зобов'язань з ПДВ у такої особи виникає з дня, наступного за граничним днем, який встановлений для подання Заяви, тобто з 21 дня місяця, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг понад 300 тис. гривень. (ст. 9 Закону України «Про податок на додаткову вартість» №168/97-ВР від 03.04.97р.)

Перевіряючи дотримання позивачем вимог Закону України від 03.04.97р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» та Податкового кодексу, судом встановлено наступне.

Судом встановлено, що СПД - ФО ОСОБА_2 в період з 01.04.2010 року до 31.12.2010 року була платником єдиного податку, що підтверджується Свідоцтвом про сплату єдиного податку Серія Ж № 785008 від 01.04.2010 року.

Суд також зазначає, що в перевіряємому періоді СПД - ФО ОСОБА_2 не була зареєстрована платником ПДВ.

Відповідно до ст. 1 Указу виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Судом перевірений обсяг виручки, що отримана позивачем протягом 2009-2011 років.

Згідно звітів платника єдиного податку та даних книги обліку доходів та витрат, первинних банківських документів, обсяг виручки від здійснення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 за 2010 рік склав 746 000грн. (4000 грн. за період з 01.01.2010 року по 31.03.2010 рік - загальна система + 742 000грн. за період з 01.04.2010 року по 31.12.2010 рік - спрощена система), що підтверджується даними надходження коштів на картковий та поточний рахунки позивача.

У 2009 році:

- ПП «Крим -Бумеранг» - 3 квартал - 6000,00грн - за послуги.

Разом за 2009 рік обсяг виручки від здійснення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 склав 6000 грн.

У 2010 році:

За І квартал 2010 року - 4000 грн:

- ТОВ «Центус» - 11.02.2010 р. - 2000грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 09.03.2010 р. - 2000грн. за оренду.

За ІІ квартал 2010 року - 479360 грн.:

- ТОВ «Центус» - 02.04.2010 р. - 2000 грн. за оренду;

- ЧОКП працівників охорони здоров'я - 01.04.2010 р. - 50000 грн. за путівку;

- ОСОБА_4 - 07.05.2010 р. - 2820 грн. за туристичні послуги;

- ТОВ «Центус» - 07.05.2010 р. - 2000 грн. за оренду;

- TOB САНОФІ-АВЕНТІС Україна - 14.05.2010 року - 8000 грн. за оренду;

- ППО Південного Поштамту КМД УДППЗ УКР - 25.05.2010 року - 13680 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ОСОБА_5 - 26.05.2010 р. - 2500 грн. за проживання в готелі;

- ЧОКП працівників охорони здоров'я - 31.05.2010 р. - 215000 грн. за путівку в міні - пансіонат;

- ППО Лівобережного ПОШТАМТУ - 03.06.2010 р. - 2280 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ТОВ «Центус» - 09.06.2010 р. - 2000грн. за оренду;

- ППО Південного Поштамту КМД УДППЗ УКР - 09.06.2010 року - 11400 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ЧОКП працівників охорони здоров'я - 11.06.2010 р. - 150000 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ППО Північного Поштамту - 14.06.2010 р. - 4560 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- TOB САНОФІ-АВЕНТІС Україна - 21.06.2010 року - 4000 грн. передплата за організацію та обслугову вання конференції;

- ППО Лівобережного ПОШТАМТУ - 21.06.2010 р. - 4560 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ППО Північного Поштамту - 29.06.2010 р. - 4560 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

За ІІІ квартал 2010 року - 256640 грн:

- ППО Лівобережного ПОШТАМТУ - 05.07.2010 р. - 6840 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ТОВ «Центус» - 06.07.2010 р. - 2000 грн. за оренду;

- ППО Південного Поштамту КМД УДППЗ УКР - 07.07.2010 року - 4560 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ППО Північного Поштамту - 07.07.2010 р. - 2280 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ППО Північного Поштамту - 08.07.2010 р. - 4560 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

Судом встановлено, що перевищення 500 000 грн. відбулось з 08 липня 2010 року.

- ППО Лівобережного ПОШТАМТУ - 14.07.2010 р. - 9420 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ЧОКП працівників охорони здоров'я - 30.07.2010 р. - 50000 грн. за путівку;

- ППО Північного Поштамту - 03.08.2010 р. - 6840 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ППО Південного Поштамту КМД УДППЗ УКР - 03.08.2010 року - 6840 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ТОВ «Центус» - 05.08.2010 р. - 2000 грн. за оренду;

- ППО Південного Поштамту КМД УДППЗ УКР - 06.08.2010 року - 11400 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ППО Лівобережного ПОШТАМТУ - 06.08.2010 р. - 6840 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ЧОКП працівників охорони здоров'я - 10.08.2010 р. - 50000 грн. за путівку;

- ППО Лівобережного ПОШТАМТУ - 10.08.2010 р. - 4560 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ППО Лівобережного ПОШТАМТУ - 10.08.2010 р. - 4560 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ППО Північного Поштамту - 17.08.2010 р. - 3420 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ЧОКП працівників охорони здоров'я - 03.09.2010 р. - 75400 грн. за путівку;

- ППО Північного Поштамту - 09.09.2010 р. - 3420 грн. за харчування та проживання в пансіонаті «Миралі»;

- ТОВ «Центус» - 13.09.2010 р. - 2000 грн. за оренду;

За ІV квартал 2010 року - 6000 грн:

- ТОВ «Центус» - 04.10.2010 р. - 2000 грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 05.11.2010 р. - 2000 грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 07.12.2010 р. - 2000 грн. за оренду;

Разом за 2010 рік обсяг виручки від здійснення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 склав 746 000 грн.

У 2011 році:

- ТОВ «Центус» - 10.01.2011 р. - 2000 грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 23.02.2011 р. - 2000 грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 10.03.2011 р. - 2000 грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 13.04.2011 р. - 2000 грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 12.05.2011 р. - 2000 грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 03.06.2011 р. - 2000 грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 04.07.2011 р. - 2000 грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 08.08.2011 р. - 2000 грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 07.09.2011 р. - 2000 грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 12.10.2011 р. - 2000 грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 01.11.2011 р. - 2000 грн. за оренду;

- ТОВ «Центус» - 08.12.2011 р. - 2000 грн. за оренду;

Разом за 2011 рік обсяг виручки від здійснення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 склав 26000 грн.

Крім того, факт отримання позивачем виручки за 2010 рік в сумі 746000 гривень, за 2011 рік - в сумі 26000 гривень, а також той факт, що з 08 липня 2010 року позивач перевищила виручку в сумі 500 000 грн. підтверджений також висновками проведеної судово-економічної експертизи № 104-28/03 від 18.02.2013 року.

Таким чином судом встановлено, що за результатами 2010 року фізичною особою - підприємцем ОСОБА_2, платником єдиного податку, перевищено суму виручки від реалізації на право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності на 246 000грн. (746 000 грн. - 500 000,0 грн.).

Згідно з Указом Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» від 03.07.1998 № 727/98 спрощену систему оподаткування можуть використовувати фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 000 грн.

Судом встановлено, що ФОП ОСОБА_2 не подала заяву про реєстрацію платником ПДВ у встановлений законодавством строк, тому обов'язок нарахування та сплати податкових зобов'язань з ПДВ у неї виник з дня, наступного за граничним днем, який встановлений для подання Заяви, тобто з 28 липня 2010 р.

Таким чином, обов'язок нараховувати та сплачувати до бюджету ПДВ у ФОП ОСОБА_2 виник з 28.07.2010 р..

Судом встановлено, що сума податкових зобов'язань з ПДВ що підлягає сплаті до бюджету за період з 28 липня 2010 року по 31.12.2011 року складає 51856 грн. і в цій частині висновки акту перевірки є законними та обґрунтованими, у т.ч.:

- ЧОКП працівників охорони здоров'я - 30.07.2010 р. - сума без ПДВ 50000 грн. - 10000грн. ПДВ;

- ППО Північного Поштамту - 03.08.2010 р. - сума без ПДВ 6840 грн.- 1368 грн. ПДВ;

- ППО Південного Поштамту КМД УДППЗ УКР - 03.08.2010 року - сума без ПДВ 6840 грн. - 1368 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 05.08.2010 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ППО Південного Поштамту КМД УДППЗ УКР - 06.08.2010 року - сума без ПДВ 11400 грн. - 2280 грн. ПДВ;

- ППО Лівобережного ПОШТАМТУ - 06.08.2010 р. - сума без ПДВ 6840 грн. -1368 грн. ПДВ;

- ЧОКП працівників охорони здоров'я - 10.08.2010 р. - сума без ПДВ 50000 грн. - 10000 грн. ПДВ;

- ППО Лівобережного ПОШТАМТУ - 10.08.2010 р. - сума без ПДВ 4560 грн. - 912 грн. ПДВ;

- ППО Лівобережного ПОШТАМТУ - 10.08.2010 р. - сума без ПДВ 4560 грн. - 912 грн. ПДВ;

- ППО Північного Поштамту - 17.08.2010 р. - сума без ПДВ 3420 грн. - 684 грн. ПДВ;

- ЧОКП працівників охорони здоров'я - 03.09.2010 р. - сума без ПДВ 75400 грн. - 15080 грн. ПДВ;

- ППО Північного Поштамту - 09.09.2010 р. - сума без ПДВ 3420 грн. 684 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 13.09.2010 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 04.10.2010 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 05.11.2010 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 07.12.2010 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 10.01.2011 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 23.02.2011 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 10.03.2011 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 13.04.2011 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 12.05.2011 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 03.06.2011 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 04.07.2011 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 08.08.2011 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 07.09.2011 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 12.10.2011 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 01.11.2011 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ;

- ТОВ «Центус» - 08.12.2011 р. - сума без ПДВ 2000 грн. - 400 грн. ПДВ.

Таким чином, судом підтверджено заниження позивачем податкового зобов'язання з ПДВ в сумі 51856,00грн., в т.ч. по періодах липень 2010р. (з 28.07.2010 року) - 10000грн., серпень 2010р. - 19292грн., вересень 2010р. - 16164грн., жовтень 2010р. - 400грн., листопад 2010р. - 400грн., грудень 2010р. - 400грн., січень 2011р. - 400грн., лютий 2011р. - 400грн., березень 2011р. - 400грн., квітень 2011р. - 400грн., травень 2011р. - 400грн., червень 2011р. - 400грн., липень 2011р. - 400грн., серпень 2011р. - 400грн., вересень 2011р. - 400ірн., жовтень 2011р. - 400грн., листопад 2011р. - 400грн., грудень 2011р. - 400грн., що підтверджено відомостями банківських виписок, накладних за 2009 - 2011 рік, досліджених під час проведення експертизи.

Розглянувши питання щодо виникнення у позивача протягом 2010 року обов'язку зареєструватися платником ПДВ, суд встановив наступне.

Під час експертного дослідження, зроблено висновок, що враховуючи, що порушення ліміту граничного обсягу виручки від реалізації відбулося у третьому кварталі 08.07.2010 року у сумі 503 600,00 грн., відповідно до статті 5 Указу № 727/98, ФОП ОСОБА_2 зобов'язана з наступного звітного періоду - з четвертого кварталу 2010 року (з 01.10.2010) перейти на загальну систему оподаткування.

Експерт посилається на статтю 5 та 6 Указу, що у разі порушення вимог, установлених статтею 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу). Крім того, суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником цілого ряду податків і зборів (обов'язкових платежів), зокрема податку на додану вартість.

Тому, за висновком експерта, ФОП ОСОБА_2 підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ з 01.10.2010 року.

При цьому суд, дослідивши матеріали справи не погоджується з висновками експерта, щодо реєстрації ФОП ОСОБА_2 як платник ПДВ з 01.10.2010 року на підставі наступного.

Відповідно до п 9.4. ст. 9 Закону України від 03.04.97р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість», зі змінами та доповненнями, якщо обсяг оподатковуваних операцій особи протягом звітного податкового періоду перевищує 300 тис. грн.. не більш ніж удвічі, така особа зобов'язана надіслати до податкового органу заяву про реєстрацію протягом 20 календарних днів, наступних за таким звітним податковим періодом.

Згідно зі статтею 6.1 розділу III Наказу ДПА України від 30.09.2010 №758 не зареєстрована платником ПДВ особа, яка, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування та сплачуючи єдиний податок, перевищила обмеження щодо обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, установленого статтею 1 Указу Президента України від 03.07.1998 № 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» зі змінами та доповненнями, зобов'язана подати до податкового органу заяву про реєстрацію як платника ПДВ. Реєстраційна заява платника ПДВ має бути подана (надіслана) податковому органу фізичною особою - підприємцем - не пізніше двадцятого календарного дня з моменту перевищення.

Відповідно до статті 1 Указу виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Тобто, моментом перевищення обмеження щодо обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік слід вважати календарну дату зарахування коштів на розрахунковий рахунок або (та) оприбуткування коштів в касі фізичної особи - підприємця, внаслідок чого відбулося таке переви щення»

Таким чином, фізична особа - підприємець ОСОБА_2 у відповідності з п 9.4. ст. 9 Закону України від 03.04.97р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість», зі змінами та доповненнями, підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ з 28.07.2010р. ( 08.07.2010 + 20 днів).

Виходячи з наведеного, суд приходить до висновку про підтвердження факту перевищення 500 000грн. обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та правомірність нарахування відповідачем податкового зобов'язання по ПДВ в сумі 51856,00грн.

Відповідно до п 9.4. ст. 9 Закону України від 03.04.97р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» особа, що не надсилає таку заяву у таких випадках та у такі строки, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Відповідно до п.183.10. Податкового кодексу, будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, і у випадках та в порядку, передбачених цією статтею, не подала до органу державної податкової служби реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Відповідно до вищенаведеного ФОП ОСОБА_2 не мала права на віднесення сум податку до податкового кредиту у періоді з 28.07.2010 року до 31.12.2011 року, тому сума податкового кредиту за цей період складає 0 грн.

Судом встановлено, що за період з липня 2010 року по грудень 2011 року відповідачем донараховано позивачу податкове зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 51856 гривень та згідно розрахунку штрафних (фінансових санкцій) застосовані фінансові санкції в розмірі 12370 гривень (49456 х 25% + 6).

Перевіряючи правомірності нарахування відповідачем штрафних (фінансових санкцій), судом встановлено наступне.

Згідно з п.п.54.3.2 ст.54 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. зі змінами та доповненнями контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідно до п.123.1. ст.123 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. зі змінами та доповненнями у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п. 7 підрозділу 10 Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010р. зі змінами та доповненнями штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

З наведених законодавчих норм слідує, що штрафні санкції за податкові правопорушення, вчинені як до так і після набрання чинності Податкового кодексу України, застосовуються згідно з приписами пункту 11 підрозділу 10 розділу XIX Податкового кодексу України, тобто в розмірі 25 %, а за період з 1 січня по 30 червня 2011 в розмірі 1 грн. за кожне порушення.

Судом встановлено заниження ФОП ОСОБА_2 податку на додану вартість на 51856 грн., у т.ч. по періодам: липень 2010р. - 10000грн., серпень 2010р. - 19292грн., вересень 2010р. - 16164грн., жовтень 2010р. - 400грн., листопад 2010р. - 400грн., грудень 2010р. - 400грн., січень 2011р. - 400грн., лютий 2011р. - 400грн., березень 2011р. - 400грн., квітень 2011р. - 400грн., травень 2011р. - 400грн., червень 2011р. - 400грн., липень 2011р. - 400грн., серпень 2011р. - 400грн., вересень 2011р. - 400ірн., жовтень 2011р. - 400грн., листопад 2011р. - 400грн., грудень 2011р. - 400грн.

Таким чином, сума штрафних санкцій по ПДВ становить 12370,00 грн., у тому числі:

- відповідно до розрахунку штрафних санкцій по ПДВ за період з 01.01.2009 року по 31.12.2010 рік, з 01.07.2011 року по 31.12.2011 рік складає 12364 грн. (49456 грн. х 25%)

- за заниження податкових зобов'язань з ПДВ за період з 01.01.2011 року по 30.06.2011 року ( 2400 грн. (6 місяців)) позивачу застосовується штрафна санкція у сумі 6 грн. (1грн. х 6 місяців).

Отже, відповідачем обґрунтовано застосовані до позивача штрафні санкції згідно податкового повідомлення-рішення № 0001161701 від 09.02.2012 р. в розмірі 12370 грн.

Таким чином, суд зазначає, що висновки акту перевірки щодо того, що у порушення п. п. 7.3.1. п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» зі змінами та доповненнями, п. 187.1. ст. 187 ПК України (зі змінами та доповненнями) позивачем не надано до податкового органу заяви платника ПДВ про реєстрацію протягом 20 календарних днів з моменту перевищення, в результаті чого фізичною особою - підприємцем ОСОБА_2 недонараховано податкове зобов'язання з ПДВ на загальну суму 51856,00 грн. у періоді з 28.07.10р. по 31.12.11р., суд визнає правомірними.

Враховуючи, що в основу спірного податкового повідомлення -рішення Державної податкової інспекції у м.Сімферополі АР Крим ДПС від 09.02.2012 року № 0001161701 покладені вищезазначені висновки акту перевірки, які суд визнав правомірними, спірне податкове повідомлення -рішення є законним та обґрунтованим, підстав для визнання його протиправним та скасування немає.

Таким чином, позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Відповідно до статті 94 КАС України, якщо судовим рішенням позивачеві відмовлено у задоволенні позову повністю, сплачений ним судовий збір не повертається.

У зв'язку зі складністю справи судом 18.03.2013 року оголошена вступна та резолютивна частина постанови, у повному обсязі постанова складена 25.03.2013 року.

На підставі викладеного, керуючись статтями 158, 159, 160, 163 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. У задоволенні позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя підпис Трещова О.Р.