ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
_________________________________________________
__________________________________________________________________________________
10002, м.Житомир, майдан Путятинський, 3/65 тел.(8-0412) 48-16-02
УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"20" травня 2008 р. Справа № 11/418-04
Житомирський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Горшкової Н.Ф.
суддів: Будішевської Л.О.
Майора Г.І.
при секретарі Швидченко О.В. ,
за участю представників сторін:
від позивача: Левицький В.М., довіреність №522 від 19.05.2008р.,
від відповідача: Усатенко В.Я., довіреність №1 від 03.04.2008р., Устенко Т.Г., довіреність №3 від 16.05.2008р.,
розглянувши апеляційну скаргу Бершадської міжрайонної державної податкової інспекції, м.Бершадь Вінницької області
на постанову господарського суду Вінницької області
від "20" грудня 2005 р. у справі № 11/418-04 (суддя Матвійчук В.В.)
за позовом Закритого акціонерного товариства "Бершадьмолоко", м.Бершадь Вінницької області
до Бершадської міжрайонної державної податкової інспекції, м.Бершадь Вінницької області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Бершадської МДПІ №0000532600/0 від 08.09.2004р., №0000572600/0 від 08.09.2004р.,
ВСТАНОВИВ:
В листопаді 2004р. ЗАТ "Бершадьмолоко" подав до господарського суду Вінницької області позовну заяву, в якій просить визнати недійсними та скасувати податкові повідомлення-рішення Бершадської МДПІ №0000532600/0 від 08.09.2004р., №0000572600/0 від 08.09.2004р. Позовні вимоги мотивовані тим, що спірні податкові повідомлення-рішення, прийняті на підставі акту №7/26/00418018 від 03.09.2004р., є неправомірними та не відповідають вимогам чинного законодавства України.
Постановою господарського суду Вінницької області від 20.12.2005р. у справі №11/418-04 позов ЗАТ "Бершадьмолоко" до Бершадської МДПІ задоволено: визнано протиправними і скасовано податкові повідомлення-рішення Бершадської МДПІ №0000532600/0 від 08.09.2004р., №0000572600/0 від 08.09.2004р. Стягнуто з Державного бюджету України на користь ЗАТ "Бершадьмолоко" 85,00 грн. витрат із сплати державного мита та 118,00 грн. витрат на інформаційно-технічне забезпечення судового процесу.
Не погоджуючись з прийнятою постановою, Бершадська МДПІ звернулась з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати вищевказану постанову та прийняти нову постанову, якою в позові відмовити (уточнення до апеляційної скарги, т.4, а.с.20).
Обґрунтовуючи доводи скарги, відповідач посилається на те, що ЗАТ "Бершадьмолоко" працює на спеціальному режимі оподаткування податком на додану вартість, що передбачено п.11.21 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" та Порядком нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати, дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12.05.1999р. за №805.
Відповідно до п.5 вищевказаного Порядку оплата особистим підсобним господарствам населення вартості проданих ними переробному підприємству молока та м'яса в живій вазі і виплата їм дотацій здійснюється готівкою безпосередньо з каси переробного підприємства або згідно з договорами доручення через сільськогосподарські підприємства, інші організації чи сільські (селищні) ради.
Згідно первинних документів ЗАТ "Бершадьмолоко" отримувало кошти з банку як з основного рахунку, так і з дотаційного рахунку для закупки молока та виплати дотацій, які передавались в підзвіт матеріально відповідальній особі Мазуру М.В., який відповідно до приймально-розрахункових відомостей проводив виплату вартості закупленого молока та дотації населенню. Виплата коштів населенню безпосередньо з каси не проводилась, а також відсутні договори доручення з сільськогосподарськими підприємствами, іншими організаціями та сільськими радами. Особа, що подала апеляційну скаргу, зазначає, що при закупці молока від населення по населеному пункту Рогізка Чечельницького району за період з 01.05.2003р. по 30.09.2003р. в приймально-розрахункових відомостях на видачу коштів за закуплене молоко від населення вказано постійно 9 фізичних осіб, у яких проводилась закупка молока в великих розмірах. В ході перевірки було встановлено, що із особистих підсобних господарств цих 9-ти осіб така кількість молока не здавалась, а здавалась в менших обсягах від наявних в господарстві корів. Кошти за продане ними від власних корів молоко дані особи отримували від гр.Білодона Д.І. Відповідно до приймально-розрахункових відомостей всього закуплено у цих осіб 761570,00 кг молока, а згідно проведеного перерахунку за фактично здане молоко встановлено, що закуплено у цих осіб від їх власних корів 32895,00 кг, таким чином, решту молока в кількості 728675 кг було закуплено не безпосередньо у сільськогосподарських товаровиробників. Порядок виплати дотацій сільгоспвиробниками не поширюється на операції з реалізації молока, молочної продукції, виготовлених переробними підприємствами з імпортованої сировини, з продажу молока посередниками та переробки сировини на давальницьких умовах. У зв'язку з цим податковим органом було зроблено перерахунок дотації за фактично здане молоко 9 підсобних сільськогосподарських господарств населення. Сума дотації 9 осіб за фактично здане ними молоко становить 2017,31 грн., розбіжність складає 75219,14 грн., яка документально не підтверджується щодо тих обставин, кому конкретно виплачувалась сума дотацій протягом травня-вересня 2003р. і яка не повинна була включатись в рахунок суми дотації. Оскаржувач вважає, що оскільки молоко закуплено не у сільськогосподарських товаровиробників, тому вартість реалізованої продукції, виготовленої з такого молока, необхідно було включити до декларації з податку на додану вартість, по якій ПДВ сплачується до бюджету, тобто позивачем було порушено п.п.7.3.1 п.7.3 ст. 7 та п.11.21 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" та п.1 Порядку №805 від 12.05.1999р. За перевіряємий період ЗАТ "Бершадьмолоко" повинно було включити до бюджетної декларації з податку на додану вартість до податкового зобов'язання ПДВ в сумі 75219,00 грн., товариством занижено податкове зобов'язання з ПДВ в сумі 40116 грн. та завищено бюджетне відшкодування з ПДВ в сумі 35103,00 грн.
Відповідач також зазначає, що в актах на закупку молока у населення в період з травня по вересень 2003р. відсутня графа виплати дотації конкретній фізичній особі, немає підпису особи, яка їх складала, хоча у верхній частині акту проставлено прізвище громадянина Білодона Д.І. Вважає, що висновок судово-бухгалтерської експертизи №161Е від 12.05.2005р. підготовлено тільки при досліджені тих первинних документів, які було подано ЗАТ "Бершадьмолоко" до суду, на заперечення МДПІ на висновок судово-бухгалтерської експертизи пояснень експерта не надійшло.
У зв'язку з викладеним Бершадська МДПІ вважає, що місцевим господарським судом невірно застосовано норми матеріального права, а саме п.п.7.3.1 п.7.3 ст.7 та п.11.21 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" та неправильно встановлено обставини у даній справі.
Представники відповідача в судовому засіданні підтримали доводи, викладені в апеляційній скарзі, вважають постанову господарського суду Вінницької області необґрунтованою та такою, що не відповідає нормам матеріального та процесуального права, в зв'язку з чим просять апеляційну скаргу задовольнити, постанову господарського суду Вінницької області скасувати та прийняти новий судовий акт про відмову в задоволенні позову.
Позивач в письмових поясненнях та його представник в судовому засіданні не погоджуються з доводами апеляційної скарги. Вважають, що при винесенні постанови господарським судом Вінницької області в повній мірі досліджено матеріали справи та винесено законне та обґрунтоване рішення, тому апеляційну скаргу вважають безпідставною, в зв’язку з чим просять оскаржувану постанову господарського суду Вінницької області залишити без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.
Згідно розпорядження голови Житомирського апеляційного господарського суду від 19.05.2008р. №275 розгляд апеляційної скарги Бершадської МДПІ здійснюється колегією суддів у складі: головуючого судді Горшкової Н.Ф., суддів Будішевської Л.О. та Майора Г.І.
Переглянувши постанову суду першої інстанції відповідно до ст.195 Кодексу адміністративного судочинства України, судова колегія встановила наступне:
Бершадською МДПІ у липні-вересні 2004р. була проведена перевірка дотримання вимог податкового законодавства ЗАТ "Бершадьмолоко" за період з 01.03.2003р. по 01.06.2004р. (акт від 03.09.2004р. №7/26/00418018, т.1, а.с.20-31).
У розділі акту 2.5 "Податок на додану вартість" зазначено, що ЗАТ "Бершадьмолоко" працює на спеціальному режимі оподаткування ПДВ, що передбачено п.11.21 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" та Порядком нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №805 від 12.05.1999р. (надалі Порядок №805).
В перевіряємому періоді встановлено, що при закупівлі молока від населення по населеному пункті Рогізка, Чечельницького району за період з 01.05.2003р. по 30.09.2003р. у приймально-розрахункових відомостях вказано лише 9 осіб, у яких проводилась закупка молока у великих розмірах, сума виплаченої дотації за даний період становила 77236,48 грн. Було проведено перевірки по даних особах (кількість корів в господарстві, здача молока), в ході яких встановлено, що згідно до приймально-розрахункових відомостей для виплати коштів за молоко та дотацій закуплено молока в цих 9 осіб 761570 кг, а згідно проведеного перерахунку фактично закуплено 32845 кг., що за висновками перевіряючих означає закупку решти молока 728675 кг не у сільгоспвиробників. У зв'язку з цим вартість реалізованої продукції з даного молока повинна бути включена в декларацію з ПДВ, по якій податок на додану вартість сплачується до бюджету, а отже підприємство повинно було включити до бюджетної декларації з податку на додану вартість податкове зобов'язання з ПДВ в сумі 75219 грн.
На підставі вказаного акту Бершадською МДПІ прийняті податкове повідомлення-рішення №0000532600/0 від 08.09.2004р., яким ЗАТ "Бершадьмолоко" визначена сума податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 60174,00 грн., у тому числі основний платіж 40116,00 грн. та штрафні (фінансові) санкції 20058,00 грн. та податкове повідомлення-рішення №0000572600/0 від 08.09.2004р., яким визначено завищення підприємством суми бюджетного відшкодування з ПДВ на суму 35103грн. ( на яку зменшено суму відшкодування у картці особового рахунку) та зобов'язано сплатити штрафну санкцію в сумі 17551,50 грн.
ЗАТ "Бершадьмолоко", подавши позов, оскаржує вищевказані податкові повідомлення-рішення, якими підприємству донараховані суму по податку на додану вартість в сумі 60174грн., та зменшену суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в сумі 35103грн. і застосовану штрафну санкцію по завищеній сумі бюджетного відшкодування в сумі 17551,50 грн.
Задовольняючи позов, місцевий господарський суд виходив з того, що позов підтверджується належними доказами, заявлений у відповідності до вимог чинного законодавства, у зв'язку з чим є обґрунтованим. Крім того, в процесі розгляду спору господарський суд Вінницької області ухвалою від 09.02.2005р. (т.2, а.с.141) призначив у справі судово-бухгалтерську експертизу, проведення якої доручив Вінницькому відділенню Київського науково-дослідного інституту судових експертиз. На вирішення експертизи поставлені питання, чи підтверджується документально визначене податковим органом завищення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 35103 грн., та чи підтверджується документально визначена податковим органом сума податкового зобов'язання з ПДВ в розмірі 40116 грн. та штрафних санкцій в розмірі 20058 грн. згідно вищевказаних акта перевірки та податкових повідомлень-рішень.
Згідно висновку судово-бухгалтерської експертизи №161Е від 12.05.2005р. завищення бюджетного відшкодування з ПДВ в розмірі 35103грн. та визначена податковим органом сума податкового зобов'язання з ПДВ в розмірі 40116грн. основного боргу та 20058грн. штрафних санкцій документально не підтверджується.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, дослідивши доводи апеляційної скарги, правильність застосування місцевим господарським судом норм матеріального та процесуального законодавства, апеляційний господарський суд вважає скаргу необґрунтованою, виходячи з наступного:
ЗАТ "Бершадьмолоко" працює на спеціальному режимі оподаткування податком на додану вартість, що передбачено п. 11.21 ст.11 Закону України "Про податок на додану вартість" та Порядком нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України №805 від 12.05.1999р. (далі-Порядок).
Згідно пункту 6 Порядку ЗАТ "Бершадьмолоко" повинно вести окремий бухгалтерський та податковий облік молока, молочної продукції, виготовлених з проданих сільськогосподарськими товаровиробниками молока і за результатами окремого обліку відповідно до вимог ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" визначати суми податкових зобов'язань та податкового кредиту, які виникають у зв'язку з переробкою та продажем такої продукції та складати окрему декларацію з податку на додану вартість. Визначена до сплати за окремою податковою декларацією сума податку на додану вартість перераховується підприємством на окремий його рахунок.
Відповідно до пункту 5 Порядку від 12.05.1999р. №805 оплата особистим підсобним господарствам населення вартості проданих ними переробному підприємству молока та м'яса в живій вазі і виплата їм дотацій здійснюється готівкою безпосередньо з каси переробного підприємства або згідно з договорами доручення через сільськогосподарські підприємства, інші організації чи сільські раді
Між ЗАТ "Бершадьмолоко" (замовник) та СПД - фізичною особою Білодоном Д.І. (Підрядчик), який діє на підставі свідоцтва про державну реєстрацію суб'єкта підприємницької діяльності №249 від 04.07.1995р. та свідоцтва про сплату єдиного податку від 23.12.2002р., терміном дії на 2003 рік, укладено договір підряду №68 від 01.01.2003р. (далі - Договір), відповідно до умов якого, Підрядчик зобов'язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, на свій ризик виконувати роботи при прийманні молока від особистих підсобних господарств населення за завданням Замовника у власність останнього, а Замовник зобов'язується в порядку та на умовах, визначених в цьому Договорі, прийняти і оплатити виконані роботи.
Згідно з Договором, Підрядчик виконує роботи при прийманні молока в межах його закупівлі в живій вазі, що проводиться Замовником, в особистих підсобних господарствах населення, які утримують тварин, в тому числі:
- призначає місце звозу молока населенням та організовує його збирання в певні години доби, в зручному для завантаження у відсіки транспортного засобу (молоковозу) Замовника, з наступним завантаженням;
- перевіряє чи молоко натуральне, незбиране, без сторонніх запахів та присмаків, без осаду та згустків;
- зважує молоко;
- здійснює попередній аналіз відповідності молока - кислотності, ступеня чистоти за еталоном, густини;
- виявляє частки жиру;
- організовує облік приймання молока у розрізі окремого особистого підсобного господарства з наданням результатів обліку Замовнику;
- організовує зберігання спецодягу, молочного посуду, його мийку та санітарне оброблення;
- здійснює інші види робіт в межах предмету підряду, завдання на виконання яких надходить від Змовника (т.3, а.с.184).
Відповідно до довіреностей, виданих ЗАТ "Бершадьмолоко" Дідур М.К. №2/2-01/03 від 03.01.2003р. Дячинській С.Д. №2/3-01/03 від 03.01.03р., Любчик В.Г. №2/4-01/03 від 03.01.03 р., Назарук Л.А. №2/5-01/03 від 03.01.03р., Руденко Г.В. №2/6-01/03 від 03.01.03р., Рудому Б.О. №2/7-01/03 від 03.01.03р., Тимчику Д.Д. №2/8-01/03 від 03.01.03р., Шепітку В.І. № 2/9-01/03 від 03.01.03р., Яремчуку В.Г. №2/10-01/03 від 03.01.03р. ЗАТ "Бершадьмолоко" уповноважило вищевказаних громадян вчиняти певні дії від імені товариства, зокрема: здійснювати виплати особистим підсобним господарствам населення грошових коштів, в тому числі дотацію сільськогосподарському товаровиробнику за молоко коров'яче в живій вазі, яке вони продали у власність Товариства, з каси переробного підприємства - ЗАТ "Бершадьмолоко" (т.1, а.с.11-19). Вказані довіреності видані строком до 30.11.2003р.
Вищезазначені громадяни, відповідно до довіреностей, проводили організацію прийомки молока від особистих та інших підсобних господарств, виплати коштів (в т.ч. дотацію) за здане молоко та здавання молока ЗАТ "Бершадьмолоко", через громадянина Білодона Д.І. відповідно до актів закупки молока від населення.
Громадянин Білодон Д.І., на підставі договору підряду №68 від 01.01.2003р. між ЗАТ "Бершадьмолоко" (3амовник) та суб'єктом підприємницької діяльності - фізичною особою Білодоном Д.І. (Підрядчик), виконував роботи з приймання молока від особистих підсобних господарств населення у власність Замовника за його завданням.
Між ЗАТ "Бершадьмолоко" (Роботодавець) та громадянином Мазуром М.В. (Робітник) укладений Трудовий договір б\н від 31.03.2003р., відповідно до якого Робітник приймається на роботу на посаду заготівельника сировини за сумісництвом. Термін дії договору: з 01.04.2003р. до 30.11.2003р. (т.4, а.с.40).
З 01.12.2003р. Мазур М.В., відповідно до витягу з Наказу №100 "Л" від 02.12.2003р., прийнятий на посаду заготівельника по строковому трудовому договору, з оплатою праці згідно штатного розкладу (т.3, а.с.14).
Згідно з відомостями та актами на закуплене молоко, довірені особи, які діяли на підставі виданих ЗАТ "Бершадьмолоко" довіреностей, заповнювали приймально-розрахункові відомості, в яких проводили узагальнення даних щодо фактично зданого молока та в яких чітко визначено кількість придбаного молока, вартість договірної ціни за 1 кг, нарахована сума, сума доплати за рахунок коштів ПДВ, а також загальна сума до видачі та підпис здавальника про одержання грошей. На підставі цих відомостей довірені особи отримували грошові кошти від Мазура М.В., який працював у ЗАТ "Бершадьмолоко" в період травень-вересень 2003р. на підставі строкового трудового договору від 31.03.2003р. заготівельником сировини за сумісництвом.
Вищевказані кошти Мазур А.В. отримував з каси підприємства на підставі видаткових ордерів, а саме: №485 від 29.05.2003р. на суму 117000,00грн., №552 від 19.06.2003р. на суму 60000,00грн., №554 від 19.06.2003р. на суму 37417,15грн., №626 від 04.07.2003р. на суму 96000,00грн., №645 від 10.07.2003р. на суму 45655,08грн., №682 від 21.07.2003р. на суму 142954,93грн., №768 від 08.08.2003р. на суму 114007,83грн., №845 від 29.08.2003р. на суму 60714,22грн., №902 від 11.09.2003р. на суму 86290,17грн., №924а від 17.09.2003р. на суму 157886,50грн., №1006 від 07.10.2003р. на суму 118000,00грн., №1032 від 14.10.2003р. на суму 100000,00грн., №1053 від 21.10.2003р. на суму 80426,88грн.; всього на загальну суму 1216354,76грн.
Вищевказані грошові кошти, для розрахунків з населенням за фактично здане молоко, отримувались заготівельником ЗАТ "Бершадьмолоко" Мазуром М.В. в касі підприємства, на підставі видаткових касових ордерів та передавались вищевказаним довіреним особам під розписку у приймально-розрахункових відомостях, які разом з авансовими звітами Мазура М.В. передавались до бухгалтерії підприємства. Сума авансових звітів за вказаний період, згідно висновку судово-бухгалтерської експертизи від 05.03.2008р., становить 1387790,26грн.
Так, згідно з приймально-розрахунковими відомостями на видачу грошових коштів за закуплене молоко від населення у період з травня по вересень 2003 року, ЗАТ "Бершадьмолоко" було прийнято у довірених осіб, а саме Тимчика Д.Д., Руденко Г.В., Дячинської М.С., Дідур М.І., Рудого Б.О., Назарук Л.А., Яремчик В.Г., Любчик В.Г., Шепітко В.І. молока у кількості 761560,0 кг та виплачені грошові кошти у розмірі 456371,76грн., в т.ч. доплата за рахунок коштів ПДВ (дотацій) - 77236,45грн. (т.1, а.с.135-166, 176-187).
Слід зазначити, що у вищевказаних приймально-розрахункових відомостях міститься назва тільки населеного пункту с.Рогізка Чечельницького району, так як збір молока здійснювався Білодоном Д.І., який є суб'єктом підприємницької діяльності - фізичною особою, згідно Свідоцтва про державну реєстрацію №249 від 04.07.1995р., та мешкає за адресою: Вінницька область, Чечельницький район, с.Рогізка, вул.Котовського, 76.
Дана адреса для суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи є як фактичною так і юридичною, тобто такою, де безпосередньо складаються первинні документи, якими є приймально-розрахункові відомості.
Розрахунки з населенням за здане молоко підтверджуються приймально-розрахунковими відомостями.
Форма вищевказаних приймально-розрахункових відомостей затверджена наказом Мінагрополітики України від 01.07.2002р. за 3176, і включає в себе такі дані: прізвище, ім'я та по-батькові особи; кількість прийнятого молока (кг); середній вміст (%) жиру та білку в молоці; кількість молока у перерахунку на базову жирність (кг); договірна ціна (грн. за 1кг); нарахована сума (грн.); доплата за рахунок коштів ПДВ (грн.); сума до видачі (грн.); підпис здавальника про одержання грошей.
Всі вказані реквізити заповнені належним чином. Загальна сума виплачених доплат за рахунок коштів ПДВ (дотацій) становить 77236,45грн.
Таким чином, документально підтверджується сума дотації, отримана згідно приймально-розрахункових відомостей громадянами Тимчиком Д.Д., Руденко Г.В., Дячинською М.С., Дідур М.І., Рудим Б.О., Назарук Л.А., Яремчиком В.Г., Любчик В.Г., Шепітком В.І. та виплачена ними іншим громадянам, у яких вони збирали молоко згідно довіреностей, виданих їм ЗАТ "Бершадьмолоко".
Акти та відомості закупівлі молока від населення (т.3, а.с.16-128) містять такі дані: назва населеного пункту; період, за який збиралось молоко; прізвище, ім'я, по-батькові заготівельника ЗАТ "Бершадьмолоко"; прізвище, ім'я, по-батькові здавальника молока, його ідентифікаційний код; кількість зданого молока (кг); ціна; сума (грн); підпис здавальника. Тобто, в актах та відомостях закупівлі молока від населення відсутня конкретна графа, де була б виділена сума дотації, так, як це передбачено у бланках приймально-розрахункових відомостей.
Але слід зазначити, що на кожному з вказаних документів заготівельником Білодоном Д.І. інформаційно зазначено дотації за рахунок ПДВ, яка входить у вартість 1 кг зібраного молока, а саме 0,10грн.
Про це свідчать також порівняльні дані при співставленні сум дотацій на актах, а також відомостях закупівлі молока від населення та сум дотацій по приймально-розрахункових відомостях.
Пунктом 11.21 статті 11 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997р. визначено, що сума податку на додану вартість, що повинна сплачуватися до бюджету переробними підприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко та молочну продукцію, м'ясо та м'ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі.
Порядок нарахування і використання зазначених коштів встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 1 Порядку нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12.05.1999р. №805 встановлено, що нарахування і виплата дотацій проводиться переробними підприємствами всіх форм власності, які мають власні переробні потужності. Цей Порядок не поширюється на операції з реалізації молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів, виготовлених переробними підприємствами з імпортованої сировини та із сировини, закупленої не в живій вазі і не вченого виробництва сільськогосподарського товаровиробника, з продажу імпортованої сировини, з продажу молока і м'яса в живій вазі посередниками та переробки сировини на давальницьких умовах.
Пунктом 5 даного Порядку визначено, що оплата особистим селянським господарствам вартості проданих ними переробному підприємству молока та м'яса в живій вазі і виплата їм дотацій здійснюються готівкою безпосередньо з каси переробного підприємства або згідно з договорами доручення через сільськогосподарські підприємства, інші організації чи сільські (селищні) ради. У разі нестачі коштів на окремому рахунку та відсутності заборгованості за обов'язковими платежами за рішеннями судів і виконавчими написами нотаріусів переробне підприємство може використовувати для зазначеної мети кошти з власного поточного рахунку з наступним їх перерахуванням з окремого на поточний рахунок.
Відповідно до пункту 6 вищевказаного Порядку переробні підприємства за результатами діяльності за кожний звітний (податковий) період ведуть окремий податковий і бухгалтерський облік молока, молочної продукції, м'яса, м'ясопродуктів, виготовлених з проданих сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі, та окремий облік іншої продукції.
За результатами окремого обліку продукції, виготовленої з проданих сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі, переробні підприємства відповідно до вимог Закону України "Про податок на додану вартість" визначають суми податкових зобов'язань та податкового кредиту, які виникають у зв'язку з переробкою та продажем такої продукції, і складають окрему податкову декларацію, яка разом з декларацією щодо іншої діяльності подається до органу державної податкової служби за місцем реєстрації переробного підприємства як платника податку на додану вартість у порядку і в строки, визначені цим Законом, з урахуванням нормативно-правових актів Державної податкової адміністрації. Визначена до сплати за окремою податковою декларацією сума податку на додану вартість перераховується переробним підприємством на його окремий рахунок. Переробне підприємство разом з окремою податковою декларацією за кожний звітний (податковий) період подає як підтвердження сплати сум податку перелік платіжних доручень на фактично зараховані на окремий рахунок кошти і виписку банку з окремого рахунка.
У разі встановлення за окремою податковою декларацією перевищення суми податкового кредиту над сумою податкових зобов'язань така сума перевищення перераховується переробним підприємством платіжними дорученнями з окремого рахунка на його поточний рахунок за умови надання органом державної податкової служби відповідного висновку в порядку, передбаченому для бюджетного відшкодування.
Відповідно до декларацій з ПДВ переробного підприємства (спеціальних), загальних декларацій з ПДВ та попередніх розрахунків надходження і використання податку на додану вартість, нарахованого на обсяги реалізації молока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів (т.1, а.с.63-81) вбачається наступне:
- в травні 2003р. сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у загальній декларації визначена у розмірі 28749,0грн.; відповідно до декларації переробного підприємства, сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, тобто сума дотації, яка перераховується на окремий рахунок та підтверджена попереднім розрахунком надходження і використання ПДВ, нарахованого на обсяги реалізації молока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів визначена у розмірі 117891грн.;
- в червні 2003 року сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у загальній декларації визначена у розмірі 17719,00 грн.; відповідно до декларації переробного підприємства, сума ПДВ, що підлягає сплаті бюджет, тобто сума дотації, яка перераховується на окремий рахунок та підтверджена попереднім розрахунком надходження і використання ПДВ, нарахованого на обсяги реалізації молока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів визначена у розмірі 125670,00 грн.;
- в липні 2003 року сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у загальній декларації визначена у розмірі 22060,00грн.; відповідно до декларації переробного підприємства, сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, тобто сума дотації, яка перераховується на окремий рахунок та підтверджена попереднім розрахунком надходження і використання ПДВ, нарахованого на обсяги реалізації молока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів визначена у розмірі 174654,00грн.;
- в серпні 2003 року сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у загальній декларації визначена у розмірі 17925,00грн.; відповідно до декларації переробного підприємства, сума ПДВ, що підлягає сплаті бюджет, тобто сума дотації, яка перераховується на окремий рахунок та підтверджена попереднім розрахунком надходження і використання ПДВ, нарахованого на обсяги реалізації молока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів визначена у розмірі 288804,00грн.;
- у вересні 2003 року сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету у загальній декларації визначена у розмірі 87603,00грн.; відповідно до декларації переробного підприємства, сума ПДВ, що підлягає сплаті бюджет, тобто сума дотації, яка перераховується на окремий рахунок та підтверджена попереднім розрахунком надходження і використання ПДВ, нарахованого на обсяги реалізації молока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів визначена у розмірі 163925,00грн.
Таким чином визначені податковим органом сума податкового зобов'язання позивача з податку на додану вартість в розмірі 40116,0грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 20058,0грн. згідно податкового повідомленнч-рішення №0000532600/0 від 08.09.2004р. та сума завищення бюджетного відшкодування з ПДВ в сумі 35103,0грн. (за серпень-вересень 2003р.) та застосування штрафної санкції в сумі 17551грн. згідно податкового повідомлення-рішення №0000572/600 від 08.09.2004р. матеріалами справи не підтверджується.
По справі проведено дві судово-бухгалтерські експертизи, призначені господарським судом Вінницької області згідно ухвали від 09.02.2005р. (т.2, а.с.141-142) та Житомирським апеляційним господарським судом згідно ухвали від 08.06.2006р. (т.4, а.с.60-62). Згідно висновків судових експертів відповідно №161 Е від 12.05.2005р. (т.3, а.с.5-9) та №3846/13563/13564 (т.4, а.с.91-110) нарахування податковим органом ПДВ документально не підтверджено.
У висновку судово-бухгалтерської експертизи №3846/13563/13564 від 05.03.2008р. також зазначено, що:
- документально не підтверджується визначена податковим органом - Бершадською МДПІ сума податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 40116грн. основного платежу та штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 20058грн. згідно податкового повідомлення-рішення №0000532600/0 від 08.09.2004р., згідно з актом перевірки №7/26/00418018 від 03.09.2004р.;
- документально не підтверджується визначене Бершадською МДПІ завищення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість ЗАТ "Бершадьмолоко" в розмірі 35103грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 17551,50грн. згідно податкового повідомлення-рішення №0000572600/0 від 08.09.2004р., прийнятого на підставі акту перевірки від 03.09.2004р. №7/26/00418018;
- документально підтверджується видача ЗАТ "Бершадьмолоко" довіреностей на ім'я фізичних осіб Дідур М.К., Дячинської С.Д., Любчик В.Г., Назарчук Л.А.,Руденко Г.В., Рудого В.Г., Тимчика Д.Д., Шепітко В.І., Яремчука В.Т.;
- документально підтверджується видача з каси підприємства сум готівкових коштів і коштів на закупівлю молока у фізичних осіб - сільгоспвиробників та виплат їм дотацій. Грошові кошти з каси підприємства видавались Мазуру М.В.;
- документально підтверджується сума дотації, отримана згідно приймально-розрахункових відомостей громадянами Тимчиком Д.Д., Руденко Г.В., Дячинською С.Д., Дідур М.К., Рудим В.Г., Назарук Л.А., Яремчуком В.Т., Любчик В.Г., Шепітком В.І. та виплачена ними іншим громадянам, у яких вони збирали молоко згідно довіреностей, виданих їм ЗАТ "Бершадьмолоко".
У ціну молока, вказану в актах та у відомостях закупівлі молока входять суми дотацій.
Суд не приймає згідно п.3 ст.70 КАС України, як доказ, пояснення громадян Чечельницького району, що вони не отримували ніяких доручень чи інших документів на закупку молока у населення для ЗАТ "Бершадьмолоко", оскільки вони одержані з порушенням закону. Так у відповідності з пунктами „б" та „в" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", на які посилається відповідач у спірних повідомленнях-рішеннях, податковий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо:
- дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях;
- контролюючий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання.
Як випливає із зазначених пояснень вони відібрані оперуповноваженим податкової міліції, який не брав участі в перевірці, і рішення про визначення суми податкового зобов'язання ЗАТ "Бершадьмолоко" за непрямими методами податковим органом не приймалось.
З врахуванням викладених обставин колегія суддів апеляційного господарського суду вважає, що господарський суд першої інстанції обґрунтовано задовольнив позовні вимоги, визнавши протиправними і скасувавши податкові повідомлення-рішення Бершадської МДПІ №0000532600/0 від 08.09.2004р., №0000572600/0 від 08.09.2004р.
Судовою колегією не встановлено порушень або неправильного застосування норм процесуального чи матеріального права судом першої інстанції, які можуть бути підставою для скасування оскаржуваної постанови.
Доводи відповідача, наведені в апеляційній скарзі, спростовуються матеріалами справи та не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства.
Постанова господарського суду Вінницької області від 20.12.2005р. у справі №11/418-04 відповідає чинному законодавству, фактичним обставинам і матеріалам справи, підстав для скасування вказаної постанови та задоволення апеляційної скарги не вбачається.
Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254, п.п.6,7 Прикінцевих та перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, Житомирський апеляційний господарський суд,
УХВАЛИВ:
1. Постанову господарського суду Вінницької області від 20 грудня 2005 року у справі №11/418-04 залишити без змін, а апеляційну скаргу Бершадської міжрайонної державної податкової інспекції - без задоволення.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Закритого акціонерного товариства "Бершадьмолоко" (вул.Комарова,147, с.Флорине, Бершадський район, Вінницька область, код ЄДРПОУ 00418018) 7840 грн. 00 коп. витрат по сплаті проведення повторної судово-бухгалтерської експертизи.
Ухвала суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту проголошення.
Касаційну скаргу може бути подано безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом одного місяця з дня складення ухвали в повному обсязі.
3. Справу №11/418-04 повернути до господарського суду Вінницької області.
Головуючий суддя Горшкова Н.Ф.
судді:
Будішевська Л.О.
Майор Г.І.
Віддруковано 4прим:
---------------------------------
1 - до справи;
2 - позивачу;
3 - відповідачу;
4 - в наряд