КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М         У К Р А Ї Н И

01 травня 2025 року                           м. Кропивницький                    Справа № 340/2428/24

Кіровоградський окружний адміністративний суду у складі судді Черниш О.А.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

позивач: товариство з обмеженою відповідальністю "Агроторг ЛТД" (27500, Кіровоградська область, м. Світловодськ, вул. Ювілейна, 1д, код ЄДРПОУ 42315093)

відповідач-1: Головне управління ДПС у Кіровоградській області (25006, м. Кропивницький, вул. Велика Перспективна, 55, код ЄДРПОУ ВП 43995486)

відповідач-2: Державна податкова служба України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, код ЄДРПОУ 43005393)

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агроторг ЛТД" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області та Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.

Позов мотивовано тим, що ТОВ "Агроторг ЛТД" при виконанні договору про виготовлення продукції із давальницької сировини, укладеного із ТОВ "Атрікс-А", оформило податкові накладні №10 від 30.04.2023 року, №9 від 31.05.2023 року, №15 від 30.06.2023 року, які були направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Проте реєстрацію цих податкових накладних було зупинено, а рішеннями комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області №10679666/42315093 від 07.03.2024 року, №10679643/42315093 від 07.03.2024 року, №10679768/42315093 від 07.03.2024 року у реєстрації податкових накладних відмовлено. Не погодившись з цими рішеннями, позивач подав скарги на них, які рішеннями ДПС України №16839/42315093/2 від 21.03.2024 року, №16838/42315093/2 від 21.03.2024 року, №16837/42315093/2 від 21.03.2024 року залишені без задоволення з підстав ненадання копії первинних документів. Позивач не погоджується з цими рішенням, вказуючи, що після зупинення реєстрації податкових накладних він направив до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, які підтверджували реальність здійснення господарських операцій. Також посилається на те, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам щодо чіткості та зрозумілості та є необґрунтованими. З цих підстав позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС в Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №10679666/42315093 від 07.03.2024 року, №10679643/42315093 від 07.03.2024 року, №10679768/42315093 від 07.03.2024 року;

- визнати протиправними та скасувати рішення голови комісії ДПС з питань зупинення податкової накладної/розрахунку коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних №16839/42315093/2 від 21.03.2024 року, №16838/42315093/2 від 21.03.2024 року, №16837/42315093/2 від 21.03.2024 року,

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №10 від 30.04.2023 року, №9 від 31.05.2023 року, №15 від 30.06.2023 року датою їх фактичного подання.  

Ухвалою судді від 20.05.2024 року відкрито провадження у даній справі та призначено її до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Представник відповідачів подав відзиви на позовну заяву із запереченнями проти позову, мотивованими тим, що позивач не надав на розгляд комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області первинні документи, що стали підставою для складання податкових накладних №10 від 30.04.2023 року, №15 від 30.06.2023 року. Також не надав документи, які підтверджують придбання послуг оренди м`ясо-молочного комплексу (акти виконаних робіт на послуги оренди, оплата тощо), а також відсутня інформація про передачу та транспортування сировини на переробку. Контрагент ТОВ "Атрікс- А" включений до переліку ризикових. З цих підстав комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Доводячи правомірність спірних рішень та безпідставність позовних вимог, просив суд у задоволенні позову відмовити.

Позивач подав відповідь на відзив, у якій стверджував, що податкові накладні №10 від 30.04.2023 року, №9 від 31.05.2023 року, №15 від 30.06.2023 року відповідали ознакам безумовної реєстрації, наведеним у підпункту 5 пункту 3 Порядку №1165, оскільки він належить до малих підприємств, а основним видом його економічної діяльності є перероблення молока, виробництво масла та сиру (КВЕД 10.51).

Розглянувши справу в порядку спрощеного позовного провадження за наявними у ній матеріалами, суд установив такі обставини та дійшов до таких висновків.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агроторг ЛТД" з 18.07.2018 року зареєстроване як юридична особа, з 01.09.2018 року зареєстроване платником податку на додану вартість. Основним видом його економічної діяльності є перероблення молока, виробництво масла та сиру (КВЕД 10.51).

У власності ТОВ "Агроторг ЛТД" з 26.07.2018 року перебував м`ясо-молочний комплекс, розташований у смт. Любашівка Одеської область по вул. Заводська, 20.

За договором купівлі-продажу від 13.04.2023 року позивач продав його ТОВ "Глобал Ойл Логістик". Останній у травні 2023 року прийняв рішення поділити цей об`єкт нерухомого майна, внаслідок чого утворено м`ясо-молочний комплекс (вул. Заводська, 20-А) та молочно-м`ясний комплекс (вул. Заводська, 20).  

Згодом ТОВ "Глобал Ойл Логістик" за договором оренди майна від 16.05.2023 року передало ці комплекси в користування ТОВ "Агроторг ЛТД" строком на 12 місяців.

У 2018 році між позивачем та ТОВ "Атрікс-А" укладено договір про виготовлення продукції із давальницької сировини №0109-18 від 01.09.2018 року, за умовами якого позивач як виконавець бере на себе зобов`язання виконати роботу з виготовлення молочної продукції з давальницької сировини, а змовник зобов`язується надати таку сировину для переробки, прийняти готову молочну продукцію та здійснити оплату робіт, що їх виконав виконавець. Результатом виконаних робіт є молочна продукція. Приймання готової продукції за кількістю і якістю проводиться замовником і оформлюється актом приймання–передачі. Передача готової продукції відбувається на підставі відповідного акту, в якому виконавець зобов`язаний подати замовнику інформацію про перероблену сировину, що складається в натуральних одиницях і містить дані про кількість та якість отриманої на переробку сировини. Пункт здачі-приймання готової продукції на виробничій площі виконавця за адресою: вул. Заводська, 20, смт. Любашівка, Одеська область.  

У квітні 2023 року сторони договору складали такі документи:

- видаткові накладні ТОВ "Атрікс А" про передачу ТОВ "Агроторг ЛТД" у переробку молока 3,4 % жиру: №1 від 21.04.2023 року, №2 від 21.04.2023 року, №3 від 25.04.2023 року, №4 від 30.04.2023 року,  

- видаткові накладні ТОВ "Агроторг ЛТД" про передачу ТОВ "Атрікс-А" готової продукції з переробки: №1 від 30.04.2023 року (сир твердий – 3176, 1 кг), №2 від  30.04.2023 року (масло вершкове – 265 кг),

- акт надання послуг з переробки №1 від 30.04.2023 року (сир твердий – 3176, 1 кг) на суму 116 245, 26 грн., у тому числі ПДВ – 19374,21 грн.

У травні 2023 року сторони договору складали такі документи:

- видаткові накладні ТОВ "Атрікс А" про передачу ТОВ "Агроторг ЛТД"  у переробку молока 3,4 % жиру: №5 від 03.05.2023 року, №6 від 09.05.2023 року, №7 від 11.05.2023 року, №8 від 17.05.2023 року, №9 від 17.05.2023 року, №38 від 17.05.2023 року, №10 від 19.05.2023 року, №11 від 19.05.2023 року, №12 від 23.05.2023 року, №13 від 23.05.2023 року, №14 від 25.05.2023 року, №15 від 25.05.2023 року, №17 від 31.05.2023 року,  

- видаткові накладні ТОВ "Агроторг ЛТД" про передачу ТОВ "Атрікс-А" готової продукції з переробки: №3 від 30.05.2023 року (сир твердий – 4428, 571 кг), №4 від 30.05.2023 року (масло вершкове – 375 кг),

- акт надання послуг з переробки №2 від 31.05.2023 року (сир твердий – 4428, 571 кг) на суму 162085, 70 грн., у тому числі ПДВ – 27014, 28 грн.

У червні 2023 року сторони договору складали такі документи:

- видаткові накладні ТОВ "Атрікс А" про передачу ТОВ "Агроторг ЛТД"   у переробку молока 3,4 % жиру: №20 від 02.06.2023 року, №21 від 02.06.2023 року, №22 від 06.06.2023 року, №23 від 06.06.2023 року, №24 від 08.06.2023 року, №25 від 08.06.2023 року, №39 від 08.06.2023 року, №26 від 14.06.2023 року, №27 від 14.06.2023 року, №28 від 16.06.2023 року, №29 від 16.06.2023 року, №30 від 20.06.2023 року, №31 від 20.06.2023 року, №40 від 20.06.2023 року, №32 від 22.06.2023 року, №33 від 22.06.2023 року, №34 від 28.06.2023 року, №35 від 28.06.2023 року, №36 від 30.06.2023 року, №37 від 30.06.2023 року,

- видаткові накладні ТОВ "Агроторг ЛТД" про передачу ТОВ "Атрікс-А" готової продукції з переробки: №5 від 28.06.2023 року (сир твердий – 6237, 71 кг), №6 від 30.05.2023 року (масло вершкове – 530 кг),

- акти надання послуг з переробки №3 від 30.06.2023 року (сир твердий – 6237, 71 кг) на суму 228 300, 19 грн., у т.ч. ПДВ – 38 050, 03 грн., №3 від 30.06.2023 року (сир твердий – 4289, 063 кг) на суму 156 979, 69 грн., у т.ч. ПДВ – 26 163, 28 грн.

ТОВ "Атрікс-А" у травні, червні, серпні 2023 року перерахувало на банківський рахунок позивача кошти, а саме 12.05.2023 року – 70000 грн., 25.05.2023 року – 100 000 грн., 02.06.2023 року – 46000 грн., 13.06.2023 року – 40 000 грн., 19.06.2023 року – 100 000 грн., 10.08.2023 року – 130 000 грн., 16.08.2023 року – 230 000 грн.

Позивач на дату виникнення податкових зобов`язань у зв`язку із оформленням актів, що засвідчують факт постачання послуг, склав податкові накладні та направив їх в електронній формі засобами електронного зв`язку на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Так, у квітні 2023 року позивач склав податкову накладну №10 від 30.04.2023 року про постачання послуги ДКПП 10.51.99-00.00 (виготовлення сиру твердого із давальницької сировини, 2852, 5492 кг) на суму 104403, 30 грн., у тому числі ПДВ – 17400, 55 грн. Він направив її 13.06.2023 року на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

У травні 2023 року позивач склав податкову накладну №9 від 31.05.2023 року про постачання послуги ДКПП 10.51.99-00.00 (виготовлення сиру твердого із давальницької сировини, 4428, 571 кг) на суму 162085, 70 грн., у тому числі ПДВ – 27014, 28 грн. Він направив її 12.06.2023 року на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

У червні 2023 року позивач склав податкову накладну №15 від 30.06.2023 року про постачання послуги ДКПП 10.51.99-00.00 (виготовлення сиру твердого із давальницької сировини, 4289,0626 кг) на суму 156979, 69 грн., у тому числі ПДВ – 26163, 28 грн. Він направив її 11.07.2023 року на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

За результатами перевірки та обробки цих податкових накладних автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу тоді ж надіслані квитанції про зупинення їх реєстрації на підставі п.201.16 ст.201 ПК України з тієї причини, що обсяг постачання товару/послуги 10.51.99-00.00 дорівнює або перевищує величину залишку, визначеного як різниця обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У березні 2024 року позивач направив до контролюючого органу пояснення від 15.03.2024 року та копії документів для розгляду питання щодо реєстрації/відмову у реєстрації цих податкових накладних.

За результатами розгляду поданих документів комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області - прийняла рішення від 07.03.2024 року:

- №10679666/42315093 – про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 30.04.2023 року,

- №10679643/42315093 – про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 31.05.2023 року,

- №10679768/42315093 – про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 30.06.2023 року.

Позивач 14.03.2024 року оскаржив ці рішення в адміністративному порядку до комісії центрального рівня - комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України, якою прийняті рішення №16839/42315093/2 від 21.03.2024 року, №16838/42315093/2 від 21.03.2024 року, №16837/42315093/2 від 21.03.2024 року про залишення скарг ТОВ "Агроторг ЛТД" без задоволення, а рішень комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН – без змін.

Не погодившись з такими рішеннями, позивач 15.04.2024 року звернувся до суду з цим позовом.

Вирішуючи спір, суд виходив з того, що порядок адміністрування податку на додану вартість унормований розділом V Податкового кодексу України (надалі - ПК України).

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до підпункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України "Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги" та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс). (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - Порядок №1246).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 8 Порядку №1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

У пункті 12 Порядку №1246 зазначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13, 14, 15 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 18 Порядку №1246 передбачено, що на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою зокрема затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з пунктом 2 Порядку №1165 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:

- автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

- комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС;

- комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС;

- критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

- ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

У пункті 3 Порядку №1165 наведені ознаки безумовної реєстрації, у разі відповідності яким податкових накладних / розрахунків коригування, що подані на реєстрацію в Реєстрі, такі податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку) згідно з пунктом 4 цього Порядку підлягають безумовній реєстрації в Реєстрі.

Натомість, відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну / розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава та інформація, за якою встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 8, 9 Порядку №1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12 грудня 2019 р. № 520.

Аналіз вказаних норм свідчить, що контролюючий орган після надходження податкової накладної до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності ознак безумовної реєстрації, наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій. Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1156). Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156). У разі, якщо за результатами моніторингу визначено, що цей платник податку відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція. У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної також зупиняється. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний зокрема вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Позивач стверджує, що податкові накладні №10 від 30.04.2023 року, №9 від 31.05.2023 року, №15 від 30.06.2023 року відповідають ознакам безумовної реєстрації, які наведені у підпункті 5 пункту 3 Порядку №1165 (у податковій накладній відображені виключно операції з продукцією/товарами, що підпадають під визначення груп 1-24 УКТЗЕД (крім підакцизних товарів), за умови, що така накладна складена платником податку, який належить до мікропідприємства або малого підприємства відповідно до частини 2 статті 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та основним видом діяльності якого є хоча б один з таких видів економічної діяльності відповідно до КВЕД: перероблення молока, виробництво масла та сиру (10.51).

Суд зазначає, що пункт 3 Порядку №1165 доповнено підпунктом 5 шляхом внесення Змін, затверджених постановою Кабінету Міністрів України №163 від 28.02.2022 року "Про внесення зміни до пункту 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

Втім цю постанову скасовано як таку, що нереалізована, на підставі постанови Кабінету Міністрів України №603 від 17.05.2022 року. Отже на час виникнення спірних правовідносин норма підпункту 5 пункту 3 Порядку №1165, на яку посилається позивач, не діяла, а подані ним податкові накладні не відповідали ознакам безумовної реєстрації.

Воднораз, у  ході судового розгляду справи відповідачами не доведено, що на момент моніторингу податкових накладних №10 від 30.04.2023 року, №9 від 31.05.2023 року, №15 від 30.06.2023 року, поданих позивачем на реєстрацію в ЄРПН, той відповідав критеріям ризиковості платників податку або складені ним податкові накладні відповідали критеріям ризиковості здійснення операцій.

Попри те, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено про відповідність їх пункту 1 критеріїв ризиковості здійснення операції, відповідач-1 не довів, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у цих податкових накладних, дорівнював або перевищував величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару/послуги, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних, зареєстрованих у ЄРПН, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного в податкових накладних, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у ЄРПН, за відсутності такого товару/послуги у врахованій таблиці даних платника податку.

Також відповідачами не надано інших доказів виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання послуг, дані про які зазначені у податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Таким чином, відповідачами не доведено, а судом не встановлено наявність підстав для зупинення реєстрації складених позивачем податкових накладних №10 від 30.04.2023 року, №9 від 31.05.2023 року, №15 від 30.06.2023 року.

Між тим, ТОВ "Агроторг ЛТД", одержавши квитанції про зупинення реєстрації цих податкових накладних, 05.03.2024 року направило до контролюючого органу пояснення на підтвердження реальності здійснення операції щодо постачання послуг, зазначених у них, та копії відповідних документів.

Комісія регіонального рівня - комісія ГУ ДПС у Кіровоградській області, розглянувши ці пояснення та документи, прийняла оскаржувані рішення від 07.03.2024 року про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Перевіряючи рішення відповідача-1, суд виходив з того, що наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520), який містить такі норми:

1. Цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

2. Рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, приймають комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

3. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у терміни, визначені пунктом 9 цього Порядку, та надсилає його платнику податку на додану вартість (далі - платник податку) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" і "Про електронні довірчі послуги".

4. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

5. Платник податку, який склав податкову накладну / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації таких податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може подати такі документи:

- договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують інформацію, зазначену у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі.

У разі, коли у квитанції до податкової накладної / розрахунку коригування зазначено код товару / послуги згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності / умовним кодом товару / Державним класифікатором продукції та послуг, операція за яким стала підставою для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів виключно до такої операції.

6. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

7. Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

8. ДПС розміщує та постійно оновлює на своєму офіційному вебпорталі відомості щодо засобів електронного зв`язку, за допомогою яких можуть подаватися письмові пояснення та копії документів.

9. Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку:

- або приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку;

- або надсилає повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - Повідомлення), засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку з пропозицією щодо надання платником податку додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування;

- або приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі у разі надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів, зазначені в абзаці шостому цього пункту, платник податку подає до ДПС засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".

За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

Якщо платник податку не надав додаткових пояснень та копій документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, визначеного абзацом шостим цього пункту, та надсилає його платнику податку засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу та Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.

10. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання / часткового надання додаткових письмових пояснень та копій документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, при отриманні Повідомлення;

- та/або надання платником податку копій документів, складених / оформлених із порушенням законодавства.

11. Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

12. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Згідно з пунктами 25, 26 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, скарги на рішення комісій регіонального рівня про неврахування таблиці даних платника податку та скарги на рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165.

Відповідно до пункту 40 Порядку №1165 засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії.

Згідно з пунктами 44, 46 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

На вимогу суду відповідач-1 надав витяг з протоколу №45 від 07.03.2024 року засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області, на якому прийняті оскаржувані рішення №10679666/42315093 від 07.03.2024 року, №10679643/42315093 від 07.03.2024 року, №10679768/42315093 від 07.03.2024 року.

Згідно з цим протоколом комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області розглядалося повідомлення ТОВ "Агроторг ЛТД" щодо подачі документів про підтвердження господарських операцій за податковими накладними №10 від 30.04.2023 року, №9 від 31.05.2023 року, №15 від 30.06.2023 року та вирішено відмовити у їх реєстрації через відсутність повного пакету документів відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 та пунктів 5, 9 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, а саме:

- податкова накладна - №10 від 30.04.2023 року - встановлено відсутність первинних документів, що стали підставою для складання податкової накладної (платіжні документи чи акти наданих послуг), відсутні документи, що підтверджують придбання послуг оренди м`ясо-молочного комплексу (акти виконаних робіт на послуги оренди, оплата тощо), а також відсутня інформація про передачу та транспортування сировини на переробку. Крім того, контрагента ТОВ "Атрікс-А" включено до переліку ризикових платників податків згідно постанови КМУ від 11.12.2019 року №1165.

- податкова накладна №9 від 31.05.2023 року - встановлено відсутність документів, що підтверджують придбання послуг оренди м`ясо-молочного комплексу (акти виконаних робіт на послуги оренди, оплата тощо), а також відсутня інформація про передачу та транспортування сировини на переробку. Крім того, контрагента ТОВ "Атрікс-А" включено до переліку ризикових платників податків згідно постанови КМУ від 11.12.2019 року №1165.

- податкова накладна №15 від 30.06.2023 року - встановлено відсутність первинних документів, що стали підставою для складання податкової накладної (платіжні документи чи акти наданих послуг),  відсутні документи, що підтверджують придбання послуг оренди м`ясо-молочного комплексу (акти виконаних робіт на послуги оренди, оплата тощо), а також відсутня інформація про передачу та транспортування сировини на переробку. Крім того, контрагента ТОВ "Атрікс-А" включено до переліку ризикових платників податків згідно постанови КМУ від 11.12.2019 року №1165.

Втім, зі змісту оскаржуваних рішень від 07.03.2024 року вбачається, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних стало надання платником податку документів, складених/оформлених із порушеннями законодавства. Водночас у додатковій інформації рішень вказано про відсутність документів та про включення ТОВ "Атрікс-А" до переліку ризикових платників податків.

Суд зазначає, що пунктом 10 Порядку №520 визначено вичерпний перелік підстав для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної і такі підстави пов`язані з невиконанням (неналежним виконанням) платником пропозиції контролюючого органу щодо надання ним пояснень та копій документів, достатніх/необхідних для прийняття комісією контролюючого органу рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Такі документи наведені в пункту 5 Порядку №520 і їх перелік не є вичерпним.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена.

Можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

За правилами пунктів 9, 10 Порядку №520 комісія регіонального рівня, яка розглядає письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу після зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, протягом 5 робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, повинна вчинити одну з таких дій:

- прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН – якщо надані платником податку пояснення та копії документів є достатніми для прийняття такого рішення (з урахуванням вимог пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V ПК України),

- прийняти рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН – якщо надані платником податку копії документів складені/оформлені із порушенням законодавства,

- надіслати платнику податків повідомлення з пропозицію про необхідність надання додаткових пояснень та/або документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній – якщо надані ним пояснення та копії документів є недостатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

В останньому випадку платник податку має право протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів. За результатами розгляду поданих додаткових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, повинна вчинити одну з таких дій:

- прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН – якщо додатково надані платником пояснення та документи є достатніми для прийняття такого рішення,

- прийняти рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН – якщо платник податків лише частково надав додаткові письмові пояснення та копії документів на повідомлення комісії та/або надав додаткові копії документів, які складені/оформлені із порушенням законодавства.

У разі якщо платник податків протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення, не подав до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів, комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем граничного строку їх подання, приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Форма рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (додаток 1 до Порядку №520) передбачає, що у разі відмови у реєстрації податкової накладної в ЄРПН у графі "додаткова інформація" слід зазначити конкретні документи, які не надані платником податку, або які складені/оформлені із порушенням законодавства.

Суд установив, що позивач після зупинення реєстрації податкових накладних з метою їх розблокування 05.03.2024 року подав пояснення та документи на підтвердження вчинення господарських операцій з постачання ТОВ "Атрікс-А" послуг щодо виготовлення продукції із давальницької сировини: договір №0109-18 від 01.09.2018 року, акти надання послуг з переробки №1 від 30.04.2023 року на суму 116 245, 26 грн., у тому числі ПДВ – 19374,21 грн., №2 від 31.05.2023 року на суму 162085, 70 грн., у тому числі ПДВ – 27014, 28 грн., №3 від 30.06.2023 року на суму 228 300, 19 грн., у т.ч. ПДВ – 38 050, 03 грн., банківські виписки про рух коштів, акт звірки взаєморозрахунків від 31.12.2023 року.

Крім того, з метою спростування припущень щодо ризиковості його фінансово-господарської діяльності позивач надав документи на підтвердження наявності у нього ресурсів, необхідних для здійснення господарської діяльності з перероблення молока, виробництво масла та сиру: договір оренди молочно-м`ясного комплексу від 16.05.2023 року, експлуатаційний дозвіл від 09.11.2018 року, акт перевірки ГУ Держпродспоживслужби в Одеській області від 01.09.2022 року.

Відповідач-1 за результатами розгляду поданих пояснень та копій документів зокрема встановив, що позивач не подав первинні документи, що стали підставою для складання податкових накладних №10 від 30.04.2023 року, №15 від 30.06.2023 року (платіжні документи чи акти наданих послуг). У наданих до пояснень актах №1 від 30.04.2023 року, №3 від 30.06.2023 року обсяги постачання, договірна вартість, суми ПДВ не співпадали з відомостями, зазначеними у цих податкових накладних.

Втім відповідач-1 не направляв позивачу повідомлення з пропозицією про надання додаткових пояснень та документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, як того вимагає пункт 9 Порядку №520, зокрема про надання первинних документів, що стали підставою для складання податкових накладних №10 від 30.04.2023 року, №15 від 30.06.2023 року, та документів, які підтверджують настання обставин, з якими п.187.1 ст.187, п.201.1 ст.201 ПК України пов`язують виникнення у платника податкових зобов`язань та обов`язок зі складання податкової накладної за правилом першої події.

Натомість відповідач-1 відмовив у реєстрації податкових накладних з підстави надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Ні в оскаржуваних рішеннях, ні у відзиві на позов відповідач-1 не обґрунтував причини неврахування наданих документів та не пояснив, які саме з наданих документів складені/оформлені з порушенням законодавства (не вказані назви і реквізити документів), у чому полягали ці порушення.

Доводи контролюючого органу про включення замовника ТОВ "Атрікс- А" до переліку ризикових платників податку суд відхиляє, оскільки ця обставина не свідчить про непідтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, і не може бути підставою для відмови у їх реєстрації в ЄРПН.

Відтак, суд прийшов до висновку, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, передбачену Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання послуг та ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не довів відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або відповідність відображених у податкових накладних господарських операцій критеріям ризиковості здійснення операцій. При цьому контролюючий орган не вказав позивачу на необхідний, достатній та вичерпний перелік документів, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, з урахуванням змісту та специфіки договірних відносин між учасниками господарської операції. Попри те, що позивач надав письмові пояснення та копії документів, контролюючий орган відмовив у реєстрації податкових накладних, пославшись на надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства, не обґрунтувавши при цьому причини неврахування наданих документів та не пояснивши, які документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати, а які документи складені/оформлені із порушенням законодавства. Контролюючий орган прийняв передчасні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, порушивши механізм, передбачений пунктами 9, 10 Порядку №520, та не надавши позивачу можливість подати додаткові пояснення та документи.

Верховний Суд у постановах від 08.02.2022 року у справі №380/8213/21, від 18.05.2022 року у справі №500/3703/20, від 29.06.2022 року у справі №380/8213/21, від 06.03.2024 року у справі №440/3706/23 у подібних правовідносинах вказав, що за загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Отже оскаржувані рішення комісії ГУ ДПС у Кіровоградській №10679666/42315093 від 07.03.2024 року, №10679643/42315093 від 07.03.2024 року, №10679768/42315093 від 07.03.2024 року не відповідають вимогам та принципам управлінської діяльності, закріпленим у частині 2 статті 2 КАС України, позаяк прийняті необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, недобросовісно, всупереч повноваженням відповідача та вимогам чинного законодавства. А відтак, ці рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Тож позов у цій частині слід задовольнити.

Воднораз, як вбачається з матеріалів справи, позивач, отримавши вказані рішення, розпочав процедуру їхнього адміністративного оскарження, подавши на них скарги до комісії центрального рівня.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України прийняті рішення №16839/42315093/2 від 21.03.2024 року, №16838/42315093/2 від 21.03.2024 року, №16837/42315093/2 від 21.03.2024 року про залишення скарг ТОВ "Агроторг ЛТД" без задоволення, а рішень комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН - без змін, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури / інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Перевіряючи правомірність цих рішень, суд виходив з того, що порядок оскарження рішень контролюючих органів унормований статтею 56 ПК України.

Згідно з пунктом 56.18 статті 58 ПК України з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню. Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.

Відповідно до пункту 56.23 статті 56 ПК України оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у порядку, визначеному цією статтею з урахуванням таких особливостей:

56.23.1 скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику;

56.23.2 скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за участі уповноваженої особи центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

56.23.3 скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Термін розгляду скарги не може бути продовженим;

56.23.4 якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 затверджено Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (надалі - Порядок розгляду скарги).

Відповідно до пунктів 1, 2, 3 Порядку розгляду скарги цей Порядок визначає механізм розгляду скарг щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

У цьому Порядку терміни вживаються в такому значенні:

- комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) ДПС, організаційні та процедурні засади діяльності якої визначені у Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165;

- комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі територіальних органів ДПС, організаційні та процедурні засади діяльності якої визначені в Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. N 1165.

Скарга подається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) протягом 10 робочих днів, що настають за днем прийняття рішення комісією регіонального рівня.

Згідно з пунктами 12, 14, 15, 16 Порядку розгляду скарги за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

За результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 12 цього Порядку, надсилає засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог Кодексу, Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" платнику податку відповідні рішення (додатки 5 - 7) в електронний кабінет.

Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Якщо рішення щодо скарги не надсилається платнику податку протягом строку, визначеного пунктом 12 цього Порядку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податку з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку.

Відповідно до пункту 17 Порядку розгляду скарги рішення комісії центрального рівня не підлягає адміністративному оскарженню та може бути оскаржено в судовому порядку у строки, визначені статтею 56 Кодексу.

Згідно з пунктом 18 Порядку розгляду скарги задоволення скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі є підставою для реєстрації зазначених у скарзі податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі за наявності суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 або 200-1.9 статті 200-1 Кодексу.

Аналіз норм статті 56 ПК України, пунктів 2, 25, 26 Порядку №1156, пунктів 1, 12, 17 Порядку розгляду скарги, пункту 12 Порядку №520 свідчить, що процедура адміністративного оскарження рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН є різновидом досудового порядку вирішення спору. Рішення комісії центрального рівня про залишення скарги платника без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної без змін, не є юридично значимим для платника, оскільки саме по собі не породжує для нього настання будь-яких юридичних наслідків та не впливає на його права і обов`язки.

Суд дійшов до висновку, що оскаржені у цій справі рішення №16839/42315093/2 від 21.03.2024 року, №16838/42315093/2 від 21.03.2024 року, №16837/42315093/2 від 21.03.2024 року про залишення скарг ТОВ "Агроторг ЛТД" без задоволення прийняті комісією центрального рівня, утвореною в ДПС України, у межах її повноважень, у спосіб та строк, що установлені чинним законодавством. Водночас, ці рішення не є такими, що прийняті у зв`язку з реалізацією управлінських повноважень, а є актами вирішення спору в досудовому порядку, не створюють юридичного наслідку для позивача, а визнання цих рішень протиправним та їх скасування не призведе до відновлення порушеного права. Тож у задоволенні позову у цій частині вимог слід відмовити.

Такий висновок відповідає правовій позиції, наведеній у постанові Верховного Суду від 07.02.2020 року у справі №826/11086/18. У цій постанові Верховний Суд вказав, що у разі відмови платнику податку на додану вартість в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних належним способом захисту порушеного права в судовому порядку є позовні вимоги про визнання протиправним та скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та, як наслідок, зобов`язання відповідного контролюючого органу вчинити дії щодо реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вирішуючи похідні позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд дійшов до таких висновків.

Частиною 3 статті 245 КАС України передбачено, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

За правилами частини 4 статті 245 КАС України суд може зобов`язати відповідача - суб`єкта владних повноважень прийняти рішення на користь позивача, якщо для його прийняття виконано всі умови, визначені законом, і прийняття такого рішення не передбачає права суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд. У випадку, якщо прийняття рішення на користь позивача передбачає право суб`єкта владних повноважень діяти на власний розсуд, суд зобов`язує суб`єкта владних повноважень вирішити питання, щодо якого звернувся позивач, з урахуванням його правової оцінки, наданої судом у рішенні.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Тож за правилами Порядку №1246 реєстрація в ЄРПН податкової накладної та/або розрахунку коригування за відповідним рішенням суду належить до повноважень ДПС України, якою ведеться цей реєстр, та здійснюється з дотриманням пункту 12 цього Порядку. При цьому перевірка наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної не проводиться.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, пунктом 5 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 року №1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 року за №137/28267, податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених Податковим кодексом України та цим Порядком. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку як попередня оплата (аванс).

Отже, дата складання податкової накладної має збігатися з датою виникнення податкових зобов`язань із ПДВ, яка визначається відповідно до норм статті 187 ПК України. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається відповідно до норм статті 188 ПК України. При цьому дані податкового обліку платника податку повинні відповідати даним первинного (бухгалтерського) обліку. Платник податку у разі зупинення реєстрації податкової накладної повинен подати до контролюючого органу пояснення та первинні бухгалтерські документи на підтвердження вчинення господарської операції та настання обставин, з якими п.187.1 ст.187, п.201.1, п.201.7 ст.201 ПК України пов`язують виникнення у платника податкових зобов`язань та обов`язок зі складання податкової накладної за правилом першої події, яка сталася раніше (відвантаження товарів / оформлення документа на постачання послуг або зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню).

Позивач у поясненнях від 05.03.2024 року, поданих до контролюючого органу, пояснював, що податкові накладні №10 від 30.04.2023 року, №9 від 31.05.2023 року, №15 від 30.06.2023 року складені за правилом першої події - у зв`язку із оформленням актів, що засвідчують факт постачання послуг.

Щодо податкової накладної №9 від 31.05.2023 року, то позивач підтвердив свої податкові зобов`язання з ПДВ, відображені у цій податковій накладній, надавши контролюючому органу акт надання послуг з переробки №2 від 31.05.2023 року на суму 162085, 70 грн., у тому числі ПДВ – 27014, 28 грн.

Суд вважає, що відповідач безпідставно відмовив у реєстрації цієї податкової накладної. Тож, скасовуючи рішення комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області №10679643/42315093 від 07.03.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 31.05.2023 року, суд також покладає на відповідача-2 обов`язок зареєструвати цю податкову накладну в ЄРПН днем її подання.

Щодо податкових накладних №10 від 30.04.2023 року, №15 від 30.06.2023 року, то позивач не надав контролюючому органу належні акти, що засвідчують факт постачання послуг у відповідних обсягах, та не довів перед ним правомірність своїх дій щодо складання цих податкових накладних та нарахування сум ПДВ, відображених у податкових накладних.   

Суд, скасовуючи рішення комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області №10679666/42315093 від 07.03.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №10 від 30.04.2023 року, №10679768/42315093 від 07.03.2024 року про відмову в реєстрації податкової накладної №15 від 30.06.2023 року як такі, що прийняті передчасно та без належного обґрунтування, з метою захисту прав позивача покладає на цю комісію обов`язок повторно розглянути пояснення та документи, подані 05.03.2024 року позивачем на підтвердження інформації, зазначеної у цих податкових накладних, та прийняти рішення з урахуванням висновків суду у цій справі.

Підстав для спонукання відповідача-2 зареєструвати ці податкові накладні в ЄРПН, про що просить позивач у позові, суд не вбачає та відмовляє у задоволенні позову в цій частині.

Відповідно до частин 1, 3 статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Позивач при зверненні до суду з цим позовом сплатив судовий збір у загальному розмірі 18168 грн. за вирішення 6 основних позовних вимог немайнового характеру про визнання протиправними та скасування рішень відповідачів. Суд задовольнив 3 основних позовних вимоги, які звернуті до ГУ ДПС у Кіровоградській області. Суд відмовив у задоволенні 3 основних позовних вимог, звернутих до ДПС України. Тож на користь позивача слід стягнути витрати на сплату судового збору у розмірі у сумі 9084 грн. (3028 грн. х 3) за рахунок бюджетних асигнувань відповідача-1, який прийняв протиправні рішення.

Керуючись статтями 9, 90, 139, 242-246, 250, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "Агроторг ЛТД" задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області №10679666/42315093 від 07.03.2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області №10679643/42315093 від 07.03.2024 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області №10679768/42315093 від 07.03.2024 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну  №9 від 31.05.2023 року, складену товариством з обмеженою відповідальністю "Агроторг ЛТД", в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання.

Зобов`язати комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Кіровоградській області повторно розглянути пояснення та документи, подані 05.03.2024 року товариством з обмеженою відповідальністю "Агроторг ЛТД" на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №10 від 30.04.2023 року, №15 від 30.06.2023 року, та прийняти рішення з урахуванням висновків суду у цій справі.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Агроторг ЛТД" судові витрати на сплату судового збору у розмірі 9084 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене до Третього апеляційного адміністративного суду у 30-денний строк, установлений статтею 295 КАС України.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду                                                                                       О.А. ЧЕРНИШ