ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
ДНІПРОПЕТРОВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
ПОСТАНОВА
24.10.06р. | Справа № А38/271-06 |
14-19 год.
За позовом: Товариства з обмеженою відповідальністю "Придніпровська інжинерінгова компанія" м .Дніпродзержинськ,
до відповідача: Державної податкової інспекції м.Дніпродзержинська
про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень
Суддя Бишевська Н. А.
Секретар судового засідання Бикова А.О.
ПРЕДСТАВНИКИ:
від позивача: Катичева Ю.В. дор. № 01/09-1 від 01.09.06 р., Шевченко Л.М., дор. б/н від 20.09.06 р
від відповідача: Сорока В.М., дор. № 26678/10/100 від 04.09.06 р., Лебедева Є.Є. дор. № 29140/10/100 від 13.09.06 р.
СУТЬ СПОРУ:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Придніпровська інжинерінгова компанія" (далі –ТОВ "Придніпровська інжинерінгова компанія", Підприємство) звернулось з позовом до Державної податкової інспекції м.Дніпродзержинська (далі - ДПІ), в якому просить визнати недійсними податкове повідомлення-рішення 20.02.2006 р. № 0000492301/0/4136/10/23 та податкове повідомлення-рішення від 18.04.2006 р. № 0000492301/1/11135/10/23 про сплату податкового боргу в сумі 86 766 грн., з котрих основний платіж –70 785 грн. –заборгованість з податку на прибуток, 15 981 грн. –штрафні санкції.
Позовні вимоги обґрунтовані неправильним застосуванням ДПІ п.1.2 ст.1, п.п.8.2.2. п.8.2 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", оскільки донарахування податку проведено податківцями за наявністю нематеріальних активів, яких Підприємство не має.
Відповідач проти позову заперечує, зазначаючи, що до вартості наданих ТОВ "Ластар" позивачу консультаційних та маркетингових послуг була включена література та інші джерела інформації, які були використані для формування інформації на CD-RW дисках та магнітних носіях. Вказані література та інші держала інформації є джерелами розробки CD-RW дисків та магнітних носіїв згідно абз.6 ст.4 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи". Отримані позивачем за договорами CD-RW диски та магнітні носії, які містять необхідну для господарської діяльності Підприємства інформацію, доцільно вважати нематеріальними активами та відносити до 4 групи основних засобів. Тому Підприємство повинно було усі витрати, пов'язані з використанням літератури та іншої інформації для розробки інформації на магнітних носіях. (дисках) віднести до 4 групи основних фондів (нематеріальні активи) та амортизувати з врахуванням вимог ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", а не відносити до складу валових витрат загальну суму по актах приймання-передачі виконаних робіт за договорами на надання інформаційних (консультаційних) послуг та щодо надання маркетингових послуг, укладених між ТОВ "Придніпровська інжинерінгова компанія" та ТОВ "Ластар".
Відповідно до ст. 160 КАС України в судовому засіданні оголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши представників позивача та відповідача, господарський суд, -
ВСТАНОВИВ:
ДПІ у м.Дніпродзержинську проведено виїзну планову документальну перевірку з питань дотримання вимог податкового та валютного законодавства України ТОВ "Придніпровська інжинерінгова компанія" за період з 13.10.2004 р. по 30.09.2005 р., за результатами якої складений акт № 23/23-108/33127691 від 16.02.2006 р.
Перевіркою правильності визначення валових витрат встановлено завищення валових витрат за 9 місяців 2005 року на загальну суму 283 140 грн., у тому числі:
за ІІ квартал 2005 року - 72 940 грн.
за ІІІ квартал 2005 року –210 220 грн.
Підприємство у перевіряємому періоді отримувало від ТОВ "Ластар" маркетингові та інформаційні (консалтингові) послуги згідно наступних договорів:
1. договір на надання інформаційних (консультаційних) послуг:
від 01.04.2005 р. за № Л-036
від 03.05.2005 р. за № Л-059
від 01.06.2005 р. за № Л-064
від 01.07.2005 р. за № Л-071
На підставі актів приймання-здачі виконаних послуг консультаційні послуги надавались по наступним питанням:
- особливості застосування податкового законодавства (нормативна база та консультації);
- конструктивна допомога з ведення бухгалтерського обліку на підприємстві;
- облік на підприємствах торгівлі (надходження та реалізація товарів в оптовій торгівлі, облік виробничих запасів, розрахункові операції, порядок формування цін, документообіг, формування фінансових результатів);
- оподаткування доходів фізичних осіб;
- правові питання (види господарських договорів, ліцензування окремих видів господарської діяльності);
- довідникова інформація;
- допомога у складанні річної звітності.
Дослідження по усім напрямкам були передані ТОВ "Придніпровська інжинерінгова компанія" на CD-RW диску у кількості 4 штуки.
Згідно актів вартість наданих послуг включає в себе літературу та інші джерела інформації на загальну суму 33 140 грн.
2. договори щодо надання маркетингових послуг:
від 01.04.2005 р. за № Л-056
від 01.07.2005 р. за № Л-077
від 01.08.2005 р. за № Л-083
від 01.09.2005 р. за № Л-091
На підставі акту приймання-здачі виконаних послуг маркетингові послуги надавались по наступним питанням:
- дані про потенційних користувачів на пиломатеріали.
Дослідження по усім напрямкам були передані ТОВ "Придніпровська інжинерінгова компанія" на магнітних носіях у кількості 4 штуки.
Згідно актів вартість наданих послуг включає в себе літературу та інші джерела інформації на загальну суму 250 000 грн.
Далі податківцями здійснений висновок, що згідно п.1.2 ст.1 та п.п.8.2.2 п.8.2 ст.8 "Про оподаткування прибутку підприємств" CD-RW диски у кількості 4 штуки та магнітні носії у кількості 4 штуки, які отримані ТОВ "Придніпровська інжинерінгова компанія", які містять необхідну для господарської діяльності Підприємства інформацію, "доцільно вважати нематеріальними активами та відносити до 4 групи основних засобів".
Крім того, до вартості наданих консультаційних та маркетингових послуг була включена література та інші держала інформації, які були використані для формування інформації на CD-RW дисках та магнітних носіях. Вказані література та інші держала інформації є джерелами розробки CD-RW дисків та магнітних носіїв, визначення якої наводиться в абз.6 ст.4 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи".
В ході перевірки встановлено, що усі витрати, пов'язані з наданням зазначених вище послуг були віднесені підприємством до складу валових витрат на загальну суму актів приймання-передачі виконаних робіт, "що знайшло відображення у зворотно-сальдовій відомості по рахунку 631 та підтверджується бухгалтерськими проводками: Д-т 281 К-т 631, Д-т 641 К-т 631.
Але, з урахуванням вище викладеного, ДПІ дійшло до висновку, що в порушення п.п.5.3.2 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" Підприємству необхідно було усі витрати пов’язані з використання літератури та іншої інформації для розробки інформації на магнітних носіях (дисках) віднести до 4 групи основних фондів (нематеріальні активи) та амортизувати з врахуванням вимог ст.8 вказаного Закону.
На підставі акту перевірки та відповідно до п.1.2 ст.1, п.п.8.2.2. п.8.2 ст.8, п.п.5.3.2 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" 20.02.2006 р. ДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 0000492301/0/4136/10/23, яким було нарахована Підприємству сума 86 766 грн., де 70 785 грн. - податкове зобов'язання з податку на прибуток та 15 981 грн. - штрафні санкції.
За результатами процедури адміністративного оскарження (застосованої позивачем згідно п.п.5.2.2. п.5.2. ст.5 Закону № 2181) скаргу позивача залишено податковими органами без задоволення, а ДПІ винесено податкові повідомлення-рішення від 18.04.2006 р. №0000492301/1/11135/10/23, яким підтверджено визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 70 785 грн. та нарахування штрафних санкцій на суму 15 981 грн.
Суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню з наступного:
Обставини щодо укладення договорів та підписання актів приймання-здачі виконаних робіт, викладені в акті перевірки позивачем та відповідачем не спростовуються.
У даному спорі розглядається питання щодо правомірності визначення "нематеріальними активами" отриманих Підприємством послуг і, в зв'язку з цим, неможливість їх віднесення до складу валових витрат.
Згідно п.п.5.3.2 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р. №283/97-ВР (зі змінами та доповненнями) (далі –Закон № 283) не включаються до складу валових витрат витрати на придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації, згідно із статтями 8 і 9 та підпунктом 7.9.4 цього Закону.
Згідно абз.1 п.8.1 та абз.5 п.8.2 ст.8 Закону № 283 під терміном "основні фонди" слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Основні фонди підлягають розподілу за 4 групами. Група 4 - електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, комп'ютерні програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).
Відповідно до п.1.2. ст.1 Закону № 283 нематеріальний актив - об'єкти інтелектуальної, в тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані у порядку, встановленому відповідним законодавством, об'єктом права власності платника податку.
Пунктом 2 статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" № 996-ХІУ від 16.07.99 р. (зі змінами та доповненнями) регулювання питань методології бухгалтерської обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарт) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.
Методологічні засади формування інформації про нематеріальні активи і незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 8
"Нематеріальні активи", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99р.
№242, зареєстроване у Міністерстві Юстиції України від 02.11.1999р. № 750/4043 (далі –П(С)БО № 8).
Згідно П(С)БО № 8 нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.
Розробка - застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їхнього серійного виробництва чи використання.
Відповідно до п.5 П(С)БО № 8 бухгалтерський облік нематеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта за такими групами:
- права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо);
- права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);
- права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо)
- права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);
- авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо)
- незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи;
- інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).
З аналізу положень П(С)БО № 8 та п.1.2 ст.1 Закону № 283, вбачається, що отримані позивачем від ТОВ "Ластар" послуги мають статусу прав у розумінні цих положень. Для набрання наданих придбаних Підприємством послуг статусу нематеріальних активів у трактуванні положень П(С)БО № 8 та п.1.2 ст.1 Закону № 283, ці послуги повинні відповідати вимогам Законів України "Про авторське право і суміжні права", "Про охорону прав на промислові зразки", "Про охорону прав на знаки для товарів і послуг", "Про охорону прав на топографії інтегральних мікросхем", "Про охорону прав на винаходи і корисні моделі" тощо, що в даному випадку не має місця.
Така позиція вбачається також з Листа Міністерства фінансів України щодо оприбуткування нематеріальних активів від 11.04.2006 р. № 31-34000-10-10/7377, в якому зазначено, що розробки (застосування підприємством результатів досліджень та інших знань для планування і проектування нових або значно вдосконалених матеріалів, приладів, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їх серійного виробництва чи використання) як об'єкти права інтелектуальної власності є складовими нематеріальних активів. На виконання розробок сторонніми (спеціалізованими) організаціями з підприємствами, організаціями укладаються договори (контракти), обов'язковими умовами яких відповідно до статті 42 Закону України "Про наукову і науково-технічну діяльність" є визначення суб'єктів права інтелектуальної власності, зобов'язання сторін щодо забезпечення охорони прав на створені об'єкти права інтелектуальної власності.
Визнання об'єкта нематеріальним активом здійснюється на підставі оформленого первинного документу, що містить його найменування, характеристику (опис), порядок і строк його корисного використання, первісну вартість, дату придбання, підписи осіб, що прийняли об'єкт нематеріального активу, які повинні перевірити обґрунтованість оприбуткування нематеріального активу, тобто, наявність документів (довідок), що описують сам об'єкт нематеріального активу або порядок його використання (письмовий опис з формулами, кресленнями, схемами, зразками тощо).
При ідентифікації об'єктів нематеріальних активів комісія підприємства, до складу якої повинні входити компетентні фахівці з питань інтелектуальної власності, перевіряє наявність та чинність документів, які є підставою для оприбуткування об'єкта нематеріального активу, документів, які засвідчують правомірне набуття права авторства, права власності, права на використання об'єкта нематеріального активу, а саме: патентів - для винаходів, корисних моделей, промислових зразків; свідоцтв - для комерційних найменувань, торговельних марок, об'єктів авторського права, компонування інтегральних мікросхем; дипломів - для наукових відкриттів; ліцензій (ліцензійних договорів, авторських договорів); договорів про передачу права власності на об'єкт нематеріального активу; виписок з відповідних державних реєстрів, які підтверджують права на об'єкт нематеріального активу; актів приймання-передачі прав на об'єкти нематеріального активу; інші документи, які пов'язані з ідентифікацією прав на об'єкти нематеріального активу.
Крім того, CD-RW диски та магнітні носії не можуть бути основними фондами, що відносяться до 4 групи згідно п.8.2 ст.8 Закону № 283, оскільки не являються ні електронно-обчислювальними машини, ні іншими машинами для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, ні іншими інформаційнми системами, комп'ютерними програмами, ні телефонами (у тому числі стільниковими), мікрофонами і раціями, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).
В даному випадку CD-RW диски та магнітні носії являються лише засобом зберігання або носієм інформації, тобто технічним пристроєм для збереження інформації - предмету догорів про надання послуг, оскільки саме послуги по наданню інформації є предметами вищевказаних договорів, а не товар - CD-RW диски та магнітні носії.
Згідно ч.2 с.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій
чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд вважає, що ДПІ не виконано вимоги ст.71 КАС України щодо доказування правомірності свого рішення.
До того ж неприпустимими є зазначення ДПІ в акті перевірки про "доцільність вважати" CD-RW диски та магнітні носії нематеріальними активами та відносити до 4 групи основних засобів, оскільки виявлені в ході перевірок порушення повинні базуватись на порушенні платниками податків конкретних норм чинного законодавства.
Враховуючи викладене, керуючись ст.ст.71, 158-163, , розділом VІІ Прикінцевих та перехідних положень КАС України, господарський суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Позов задовольнити.
Визнати недійсними та скасувати податкове повідомлення-рішення 20.02.2006р. № 0000492301/0/4136/10/23 та податкове повідомлення-рішення від 18.04.2006 р. №0000492301/1/11135/10/23 Державної податкової інспекції в м. Дніпродзержинську про сплату податкового боргу в сумі 86 766 грн., з котрих основний платіж –70 785 грн. –заборгованість з податку на прибуток, 15 981 грн. –штрафні санкції.
Стягнути з Державної податкової інспекції в м. Дніпродзержинську (51931, Дніпропетровська обл., м.Дніпродзержинськ вул.. Медична, 9 ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю „ Придніпровська інжинерінгова компанія витрати по сплаті судового збору в сумі 3,40 грн. (три гривні 40 копійок).
Постанова набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена у порядку та строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.
Суддя Н.А.Бишевська
Дата виготовлення постанови 24.10.2006 р.