ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

                                                              ПОСТАНОВА

                                                      ІМЕНЕМ     УКРАЇНИ

"20" травня 2011 р.                                                                     Справа № 2a-1363/11/0970

м. Івано-Франківськ  

Івано-Франківський  окружний адміністративний суд у складі:

Судді Микитюка Р.В.           

при секретарі  Дущак С.М.

за участю представників сторін:

від позивача Кузь А.П.

від відповідача Ковтун Н.О., Рібун Г.М

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом: Повного товариства "Просто Ломбард Владико С.В. і компанія"      

до відповідача:  Державної податкової інспекції в м. Івано-Франківську  

про скасування податкових повідомлень-рішень №0000102200/0 та №0000092200/0 від 06.04.2011 року,-

                                                              ВСТАНОВИВ:

Повне товариство “Просто Ломбард Владико С.В. і компанія” (далі – позивач)      звернулося в суд з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в м. Івано-Франківську (далі - відповідач) про скасування податкових повідомлень-рішень №0000102200/0 та №0000092200/0 від 06.04.2011 року.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав з підстав, викладених в позовній заяві. В обґрунтування посилався на вимоги ст.ст. 2, 8, 9 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, ст. 3, 7 Закону України “Про податок на додану вартість” та зазначив, що перевіряючими під час скаладання акту перевірки та прийняття на його основі оскаржуваних податкових повідомлень-рішень не враховано положень Закону України “Про податок на додану вартість”. Просив позов задовольнити.

Представники відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнали з підстав, викладених в письмовому запереченні, вважають їх безпідставними та такими, що не підлягають до задоволення. Пояснили, що відповідно до ст.77 Податкового кодексу України ДПІ в м. Івано-Франківськ проведено планову виїзну перевірку  з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 26.06.2009 року по 31.12.2010 року.

За результатами виїзної планової перевірки ПТ “Просто Ломбард Владико С.В. і Компанія”, код ЄДРПОУ 36497259 складено акт №1619/225-0/36497259 від 25.03.2011 року, яким встановлено порушення податкового законодавства. Зокрема, зазначили, що позивачем порушено вимоги пп.8.2.2 п.8.2, пп.8.3.2 п.8.3, пп.8.6.1 п.8.6 пп.8.8.1 п.8.8 ст.8 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств" неправомірно віднесено витрати на поліпшення орендованих основних фондів до 3 групи основних фондів що призвело до завищення амортизаційних відрахувань за період з 26.06.2009 року по 31.12.2010 року на суму 3877,71 грн.

Наголошували на тому, що витрати на поліпшення основних фондів І групи (орендовані нежитлові приміщення) в податковому обліку відображаються як створення основних фондів групи 1 за умови їх використання в господарській діяльності платника податку. Тому, позивачем неправомірно віднесено витрати на поліпшення орендованих основних фондів до 3 групи основних фондів, а тому інспекцією проведено перерахунок амортизаційних відрахувань відповідно по нормі 2%.

Податкове повідомлення-рішення №0000102200/0 від 06.04.2011р. за вчинені позивачем порушення є таким, що винесене на підставі, в межах та у спосіб, передбачений Конституцією та законами України і не підлягає до скасування.

Щодо вчинення позивачем порушення пп.3.1.1. п.3.1. ст.3 Закону України “Про податок на додану вартість” від 03.04.97р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями) за лютий-грудень 2010 року зазначили, що ломбардом занижено об'єкт оподаткування від здійснення операцій з реалізації не викуплених предметів застави.

В порушення п.п.7.4.3 п.7.4 статті 7 Закону України “Про податок на додану вартість”  ломбардом завищено суму податкового кредиту на суму 17141,0 грн.

Винесене податкове повідомлення рішення №0000092200/0 від 06.04.2011р. на загальну суму 21576 грн, в т.ч. основний платіж 17261 грн. та штрафна санкція в сумі 4315 грн.є правомірним та таким, що не підлягає до скасування. Просили відмовити в задоволенні позову повністю.

Розглянувши матеріали справи, вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні в матеріалах справи письмові докази,  судом встановлено наступне.

Державною податковою інспекцією в м. Івано-Франківську проведено планову виїзну перевірку ПТ “Просто Ломбард Владико С.В. і компанія” з питань дотримання вимог податкового законодавства валютного та іншого законодавства за період з 26.06.2009 року по 31.12.2010 року, за результатами якої податковим органом складено акт за №1619/22-0/36497259 від 25.03.2011 року.

На підставі вказаного акту перевірки податковим органом винесено податкові повідомлення-рішення №0000102200/0 та №0000092200/0 від 06.04.2011 року.

В судовому засіданні судом з’ясовано, що в результаті перевірки було встановлено порушення ПТ “Просто Ломбард Владико С.В. і компанія” вимог податкового законодавства, а саме: пп.8.2.2 п.8.2, пп.8.3.2 п.8.3, пп.8.6.1 п.8.6 пп.8.8.1 п.8.8 ст.8 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств"  та неправомірно віднесено витрати на поліпшення орендованих основних фондів до 3 групи основних фондів що призвело до завищення амортизаційних відрахувань за період з 26.06.2009р. по 31.12.2010 р. на суму 3877,71 грн. відповідно занижено податок на прибуток в сумі 969,00 грн., в тому числі по звітних податкових періодах:три квартали 2010 року-  505,00 грн; 2010 рік –969,00 грн.

Під терміном «основні фонди»слід розуміти матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом (пп. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 вищезгаданого Закону)

Відповдіно з пп.8.2.2 вищезазначеної статті основні фонди розподілено за групами. До складу основних фондів групи 1 відносяться будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, у тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі.

Дана норма не зазначає, що підставою для віднесення до даної групи основних фондів є належність основних фондів на праві власності, а зазначає, що до групи 1 основних фондів відносяться будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, у тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі.

Відповідно до пп.8.8.1 п.8.1 ст.8 вищезазначеного закону встановлено, що у разі коли договір оперативного лізингу (оренди) зобов'язує або дозволяє орендарю здійснювати поліпшення об'єкта оперативного лізингу (оренди), орендар може збільшити (створити) балансову вартість відповідної групи основних фондів на вартість фактично проведених поліпшень такого об'єкту .

Таким чином, суд вважає правоміинм висновок податкового органу про те, що витрати на поліпшення основних фондів І групи (орендовані нежитлові приміщення) в податковому обліку відображаються як створення основних фондів групи 1 за умови їх використання в господарській діяльності платника податку.

Таким чином, позивачем неправомірно віднесено витрати на поліпшення орендованих основних фондів до 3 групи основних фондів, а тому інспекцією правомірно проведено перерахунок амортизаційних відрахувань відповідно по нормі 2%.

Як вбачається з атку перевірки, позивачем також порушено пп.3.1.1. п.3.1. ст.3 Закону України “Про податок на додану вартість” та занижено об'єкт оподаткування від здійснення операцій з реалізації невикуплених предметів застави за лютий-грудень 2010 року.

Відповідно до пп.3.1.1. п.3.1. ст.З Закону України “Про податок на додану вартість”- “об"єктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України...”.

Як вбачається із п.4.1 ст.4 Закону України “Про податок на додану вартість” база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається з договірної (контрактної) вартості, але не нижче за звичайні ціни. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу з компенсацією вартості товарів (послуг).

В бухгалтерському обліку ломбарду поступлення коштів відображено, як кошти, що одержані за вказані послуги (продаж невикуплених предметів застави) та відображено на рахунку 702 «Дохід від реалізації».

У відповідності до п.п. а) п.10.1 .ст.10 Закону України від "Про податок на додану вартість" особами, відповідальними за нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку до бюджету, є платники податку, визначені у статті 2 цього Закону.

За період з 26.06.2009 року по 31.12.2010 року ПТ “Просто Ломбард Владико С.В. і Компанія” задекларовано податкового кредиту по податку на додану вартість у сумі 66061,00 грн. в т.ч.: за березень 2010 року в сумі 11585 грн., за квітень 2010 року в сумі 81 грн., за травень 2010 року в сумі 187 грн., за червень 2010 року в сумі 12595 грн., за липень 2010 року в сумі 333 грн., за серпень 2010 року в сумі 10669 грн., за вересень 2010 року в сумі 503 грн., за жовтень 2010 року в сумі 9737 грн., за листопад 2010 року в сумі 11312 грн., за грудень 2010 року в сумі 9059 грн.

Згідно п.п. 3.2.5 п. 3.2 ст. З Закону України “Про податок на додану вартість” не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з надання послуг з інкасації, розрахунково-касового обслуговування, залучення, розміщення та повернення коштів за договорами позики, депозиту, вкладу (у тому числі пенсійного), управління коштами та цінними паперами (корпоративними правами та деривативами), доручення, надання, управління і переуступки фінансових кредитів, кредитних гарантій і банківських поручительств особою, що надала такі кредити, гарантії або поручительства.

Відповідно до п.п.7.4.3 п.7.4 статті 7 Закону України “Про податок на додану вартість”, у разі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.

Однак, як встановлено судом ПТ “Просто Ломбард Владико С.В. і Компанія” в порушення п.п.7.4.3 п.7.4 статті 7 Закону України “Про податок на додану вартість” завищено суму податкового кредиту на суму 17141,0 грн., в тому числі по періодах:

-          у березні 2010 року на 5145,00 грн., частка оподатковуваних операцій склала 55,59% (обсяг оподаткованих операцій - 73718 грн., обсяг неоподаткованих операцій -58897 грн.) Таким чином, сума, яка підлягає включенню до складу податкового кредиту від частки оподатковуваних операцій склала 6440 грн. (11585 грн.* 55,59%). В податковому обліку зазначену операцію відображено: Д-т 63 К-т 6413.

-          у квітні 2010 року на 33 грн., частка оподатковуваних операцій склала 58,75%, (обсяг оподаткованих операцій - 5268 грн., обсяг неоподаткованих операцій - 3699 грн.) Таким чином, сума, яка підлягає включенню до складу податкового кредиту від частки оподатковуваних операцій склала 48 грн. (81 грн. * 58,75%). В податковому обліку зазначену операцію відображено: Д-т 63 К-т 6413.

-          у травні 2010 року завищено суму податкового кредиту на 187 грн., частка оподатковуваних операцій склала 0%, (обсяг оподаткованих операцій -0 грн., обсяг неоподаткованих операцій - 4805 грн.) Таким чином, сума, яка підлягає включенню до складу податкового кредиту від частки оподатковуваних операцій склала 0 грн. (187 * 0%) В податковому обліку зазначену операцію відображено: Д-т 63 К-т 6413.

- у червні 2010 року завищено суму податкового кредиту на 353 грн., частка оподатковуваних операцій склала 97,21%, (обсяг оподаткованих операцій - 84486 грн., обсяг неоподаткованих операцій - 2428 грн.) Таким чином, сума, яка підлягає включенню до складу податкового кредиту від частки оподатковуваних операцій склала 12242 грн. (14581,00 * 97,21 %) В податковому обліку зазначену операцію відображено: Д-т 63 К-т 6413.

-          у липні 2010 року завищено суму податкового кредиту на 40 грн., частка оподатковуваних операцій склала 88,1%, (обсяг оподаткованих операцій - 10751 грн., обсяг неоподаткованих операцій - 1447 грн.) Таким чином, сума, яка підлягає включенню до складу податкового кредиту від частки оподатковуваних операцій склала 293 грн. (333,00 * 88,14 %) В податковому обліку зазначену операцію відображено: Д-т 63 К-т 6413.

-          у серпні 2010 року завищено суму податкового кредиту на 739 грн., частка оподатковуваних операцій склала 93,07%, (обсяг оподаткованих операцій - 65395 грн., обсяг неоподаткованих операцій - 4866 грн.) Таким чином, сума, яка підлягає включенню до складу податкового кредиту від частки оподатковуваних операцій склала 9930 грн.(10669,00 * 93,07%) В податковому обліку зазначену операцію відображено: Д-т 63 К-т 6413.

- у вересні 2010 року завищено суму податкового кредиту на 478 грн., частка оподатковуваних операцій склала 4,99%, (обсяг оподаткованих операцій - 5773 грн., обсяг неоподаткованих операцій - 109904 грн.) Таким чином, сума, яка підлягає включенню до складу податкового кредиту від частки оподатковуваних операцій склала 25 грн. (503,00 * 4,99 %) В податковому обліку зазначену операцію відображено: Д-т 63 К-т 6413.

- у жовтні 2010 року завищено суму податкового кредиту на 2666 грн., частка оподатковуваних операцій склала 72,62%, (обсяг оподаткованих операцій - 70775 грн., обсяг неоподаткованих операцій - 26688 грн.) Таким чином, сума, яка підлягає включенню до складу податкового кредиту від частки оподатковуваних операцій склала 7071 грн. (9737,00 * 72,62 %) В податковому обліку зазначену операцію відображено: Д-т 63 К-т 6413.

- у листопаді 2010 року завищено суму податкового кредиту на 4126 грн., частка оподатковуваних операцій склала 63,53%, (обсяг оподаткованих операцій - 71445 грн., обсяг неоподаткованих операцій - 41013 грн.) Таким чином, сума, яка підлягає включенню до складу податкового кредиту від частки оподатковуваних операцій склала 7186 грн. (11312,00 * 63,53 %) В податковому обліку зазначену операцію відображено: Д-т 63 К-т 6413.

- у грудні 2010 року завищено суму податкового кредиту на 3374 грн., частка оподатковуваних операцій склала 65,75%, (обсяг оподаткованих операцій - 71755 грн., обсяг неоподаткованих операцій - 37365 грн.) Таким чином, сума, яка підлягає включенню до складу податкового кредиту від частки оподатковуваних операцій склала 5685 грн. (9059,00 * 65,75%) В податковому обліку зазначену операцію відображено: Д-т 63 К-т 6413.

У відповідності до п.п. а) п.10.1.ст.10 Закону України від 03 квітня 1997 р. №168/97-ВР "Про податок на додану вартість" із змінами та доповненнями особами, відповідальними за нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку до бюджету, є платники податку, визначені у статті 2 цього Закону.

За змістом частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В контексті наведеного, приймаючи до уваги той факт, що відповідачем доведено правомірність спірних податкових повідомлень-рішень, суд вважає, що правові підстави для задоволення позову відсутні, а податкові повідомлення-рішення від 06.04.2011 року №0000102200/0 та №0000092200/0 є такими, що винесені на підставі, в межах та у спосіб, передбачений Конституцією та законами України і не підлягають до скасування.

          На підставі ст. 124 Конституції України, керуючись ст. ст. 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

                                             ПОСТАНОВИВ:

          В задоволенні позову відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб’єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбаченому частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п’ятиденного строку з моменту отримання суб’єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.          

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

          Постанова набирає законної сили в порядку та строки встановлені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

          Суддя:                                                                      Микитюк Р.В.          

          Постанова складена в повному обсязі 27.05.2011 року.