УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
17 березня 2011 р.Справа № 2а-8462/10/2070
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі
Головуючого судді: Гуцала М.І.
Суддів: Зеленського В.В. , П’янової Я.В.
за участю секретаря судового засідання Трофімової Н.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 07.12.2010р. по справі № 2а-8462/10/2070
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Електролідер"
до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова
про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення,
ВСТАНОВИЛА:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю «Електролідер» звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просив скасувати податкове повідомлення – рішення відповідача, Державної податкової інспекції у Дзержинському районі міста Харкова № 0002342305/0 від18.06.2010р., яким визначена сума податкового зобов’язання по податку на прибуток в загальному розмірі 1 143 682,5 грн.
В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на відсутність порушень, викладених в акті від 08.06.2010р. №5894/2305/33897667. Серед іншого позивач стверджував, що доходи від реалізації власних товарів (робіт, послуг) він в повному обсязі відображав у складі відповідних показників документів обов’язкової податкової звітності, висновок відповідача про заниження валових доходів та завищення валових витрат є неправомірним, так як позивач включав до валових доходів ті доходи, які були одержані позивачем від реалізації власних товарів тим особам, які позначені у видаткових накладних та інших первинних документах. Окрім того, позивач стверджував, що частина нормативніих актів, якими відповідач обгрунтовує в акті перевірки наявність порушень в податковому обліку позивача, станом на день проведення відповідних господарських операцій вже втратили чинність, а інші нормативні акти відпоаідач застосовує невірно. Тому, позивач вважав неправомірним висновок відповідача про те, що у зв’язку з відсутністю належним чином оформленої видаткової накладної, списання товарно-матеріальних цінностей відбувалося безпідставно, що призвело до заниження залишків товарно-матеріальних цінностей.
Відповідач, Державна податкова інспекція у Дзержинському районі міста Харкова з поданим позовом не погодився, вважав, що позивач на порушення п.5.9 ст.5 Закону України від 28.12.1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» за період з 01.04.2007р. по 31.03.2010р. здійснював списання товару на підставі видаткових накладних, наведених у додатку № 5.5 до акту перевірки, які не містять всіх необхідних даних, визначених чинним законодавством, про особу – одержувача товарно-матеріальних цінностей, тобто не є можливим ідентифікувати фізичну особу, отримувача товару. Підставою для списання товарно-матеріальних цінностей є видаткова накладна за типовою формою М-20, яка повинна містити всі передбачені реквізити. У зв’язку з відсутністю належним чином оформленої видаткової накладної, списання товарно-матеріальних цінностей відбувалося безпідставно, що призвело до заниження залишків товарно-матеріальних цінностей. Факт заниження залишків товарно-матеріальних цінностей було встановлено відповідачем за наслідками опрацювання відомостей бухгалтерських рахунків та наданих до перевірки первинних документів.
Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 07.12.2010 року позовні вимоги були задоволені в повному обсязі. Податкове повідомлення-рішення від 18.06.2010р. № 00023242305/0, видане Державною податковою інспекцією в Дзержинському районі м. Харкова - скасовано.
Відповідач з постановою Харківського окружного апеляційного суду не погодився, звернувся до Харківського апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій просить цю постанову скасувати і прийняти нове судове рішення, яким відмовити в задоволенні позловних вимог позивача. На обгрунтування заявлених у апеляційній скарзі вимог відповідач посилається на обставини, на які він посилався при розглялі справи у суді першої інстанції, а також наполягає на наявності з боку позивача порушень вимог п.п.4.1.1, 4.1.6 п.4.1 ст.4, пп.5.2.1, 5.2.5 п.5.2, п.5.3.9 п.5.3, п.5.9, п.5.10 ст.5, пп.7.3.5 п.7.3 ст.7, пп. 11.2.1 п.11.2, пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.2.1, п.2.7 Наказу Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88 «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»; ст.1, п.2.2 ст.2 Наказу Державного комітету статистики України від 27.07.1998 року № 263 «Про затвердження типових форм первинного обліку та Інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання та застосування»; ст.3, ст.9 Закону України від 16.07.1999р. № 996 XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
В судовому засіданні апелянт підтримав вимоги, що містяться в апеляційній скарзі, в повному обсязі.
Позивач проти задоволення апеляційної скарги заперечує, вважає постанову Харківського окружного апеляційного суду від 07.12.2010 року по справі № 2а-8462/10/2070 такою, що постановлена при повному та об’єктивному дослідженні матеріалів справи і відповідає вимогам чинного законодавства України. Свою позицію позивач виклав у запереченні на апеляційну скаргу.
В судовому засіданні представник позивача заперечення проти задоволнення апеляційної скарги підтримав в повному обсязі.
Розглянувши апеляційну скаргу на постанову Харківського окружного апеляційного суду, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини колегія суддів встановила таке.
Позивач є юридичною особою за законодавством України, значиться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців за ідентифікаційним кодом 33897667. Крім того, позивач зареєстрований як платник податків, зборів (обов'язкових платежів) і перебуває на обліку в ДПІ у Дзержинському районі міста Харкова.
З 13.05.2010р. по 03.06.2010р. спеціалістами ДПІ у Дзержинському районі міста Харкова була проведена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007р. по 31.03.2010р. Результати перевірки оформлені актом від 08.06.2010р. № 5894/2305/33897667.
На підставі висновків акту перевірки відповідач 18.06.2010р. прийняв податкове повідомлення-рішення №0002342305/0 про визначення суми податкового зобов’язання з податку на прибуток в загальному розмірі 1.143.682,5грн. (основний платіж – 762.455,00грн.; штраф – 381.227,5грн.).
Як було з’ясовано при розгляді суду першої інстанції і підтверджено при перегляді справи в суді апеляційної інстанції, фактичною підставою для винесення спірного податкового повідомлення-рішення слугували відображені в акті від 08.06.2010р. №5894/2305/33897667 висновки виджповідача про порушення позивачем вимог п.п.4.1.1, 4.1.6 п.4.1 ст.4, пп.5.2.1, 5.2.5 п.5.2, п.5.3.9 п.5.3, п.5.9, п.5.10 ст.5, пп.7.3.5 п.7.3 ст.7, пп. 11.2.1 п.11.2, пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.2.1, п.2.7 Наказу Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88 «Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку»; ст.1, п.2.2 ст.2 Наказу Державного комітету статистики України від 27.07.1998 року № 263 «Про затвердження типових форм первинного обліку та Інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання та застосування»; ст.3, ст.9 Закону України від 16.07.1999 № 996 XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлене заниження податку на прибуток в сумі 762.455грн.
Судом встановлено, що позивач, здійснюючи власну господарську діяльність з торгівлі промисловими непродовольчими товарами отримав у власність електротехнічні товари за наступними накладними:
- від ТБ «ЕХО» № 281 від 29.11.2007, № 306 від 26.12.2007, № 16 від 23.01.2008, № 118 від 21.04.2008р.;
- від ТОВ «Інкотекс-Україна» № 44 від 24.07.2007р., № 79 від 13.08.2007р., № 149 від 21.09.2007р., № 231 від 29.10.2007р., № 231 від 29.10.2007р., № 246 від 30.10.2007р., № 265 від 07.11.2007р., № 274 від 12.11.2007 р., № 276 від 13.11.2007р., № 303 від 20.11.2007 р., № 324 від 30.11.2007 р., № 378 від 19.12.2007 р., № 5 від 08.01.2008 р., № 16 від 14.01.2008 р., № 25 від 16.01.2008 р., № 86 від 12.02.2008 р., № 123 від 26.02.2008 р., № 139 від 26.02.2008 р., № 174 від 17.03.2008 р., № 174 від 17.03.2008 р., № 191 від 18.03.2008 р., № 244 від 01.04.2008 р., № 254 від 03.04.2008 р., № 275 від 09.04.2008 р., №275 від 09.04.2008 р., № 296 від 17.04.2008 р., № 310 від 18.04.2008 р., № 341 від 12.05.2008 р., № 356 від 16.05.2008 р., № 356 від 16.05.2008 р., № 399 від 23.05.2008 р., №407 від 27.05.2008 р., № 439 від 05.06.2008 р., № 491 від 18.06.2008 р., № 524 від 25.06.2008 р., № 552 від 04.07.2008 р., №567 від 08.07.2008 р., № 591 від 15.07.2008 р., №633 від 21.07.2008 р., № 776 від 26.08.2008 р., № 845 від 09.09.2008 р., № 645 від 19.09.2008 р., № 878 від 19.09.2008 р., № 878 від 19.09.2008 р., № 656 від 26.09.2008 р., № 933 від 26.09.2008 р., № 669 від 02.10.2008 р., № 975 від 02.10.2008 р., № 975 від 02.10.2008 р., № 1003 від 07.10.2008 р., № 1023 від 10.10.2008 р., № 1058 від 21.10.2008 р., № 1068 від 22.10.2008 р., № 1095 від 27.10.2008 р., № 1099 від 28.10.2008 р., № 1197 від 17.11.2008 р., № 1206 від 19.11.2008 р., № 1221 від 21.11.2008 р., №1235 від 26.11.2008 р., № 1265 від 01.12.2008 р., № 1344 від 16.12.2008 р., № 1367 від 17.12.2008 р., № 1367 від 17.12.2008 р., № 47 від 23.01.2009 р., № 48 від 23.01.2009 р., № 1029 від 26.10.2009 р., № 1210 від 28.12.2009 р., № 2 від 11.01.2010 р., № 202 від 19.03.2010 р.;
- від ТОВ «ТБ «Енергометер»: № 3 від 24.01.2008р., № 5 від 28.01.2008р., № 12 від 05.02.2008р., № 23 від 08.02.2008р., № 11/03/1 від 11.03.2008р., № 219 від 03.04.2008 р., №11/04/5 від 11.04.2008 р., № 21/04/3 від 21.04.2008 р., № 26/05/2 від 26.05.2008 р., № 26/05/2 від 26.05.2008 р., № 05/.06./2 від 05.06.2008 р., № 09/06/1 від 09.06.2008 р., № 17./06./1 від 17.06.2008 р., № 539 від 05.08.2008 р., № 566 від 13.08.2008 р., № 594 від 01.09.2008 р., № 30/09/1 від 30.09.2008 р., № 30/10/1 від 30.10.2008 р., № 17/11/11 від 17.11.2008 р., № 15/01/1 від 15.01.2009 р., № 10/03/1 від 10.03.2010 р.
- від ТОВ «Енергомера-Трейдінг»: № 474 від 27.07.2007 р., № 579 від 16.08.2007 р., № 736 від 17.09.2007 р., № 932 від 23.10.2007 р., № 1162 від 29.11.2007 р., № 243 від 05.02.2008 р., № 322 від 14.02.2008 р., № 435 від 27.02.2008 р., № 472 від 29.02.2008 р., №474 від 29.02.2008 р., №552 від 13.03.2008 р., №698 від 01.04.2008 р., №698 від 01.04.2008 р., №698 від 01.04.2008 р., № 699 від 02.04.2008 р., № 699 від 02.04.2008 р., № 713 від 02.04.2008 р., № 775 від 10.04.2008 р., № 805 від 14.04.2008 р., № 854 від 21.04.2008 р., № 854 від 21.04.2008 р., № 883 від 24.04.2008 р., № 893 від 25.04.2008 р., № 962 від 08.05.2008 р., № 1041 від 20.05.2008 р., № 1176 від 10.06.2008 р., № 1287 від 26.06.2008 р., № 1388 від 10.07.2008 р., № 1602 від 06.08.2008 р., № 1865 від 15.09.2008 р., № 142 від 24.01.2009 р., № 894 від 31.03.2009 р., № 895 від 31.03.2009 р., № 1683 від 19.05.2009 р., № 1732 від 21.05.2009 р., № 3148 від 18.08.2009 р., № 3609 від 18.09.2009 р., № 3757 від 30.09.2009 р., № 4088 від 23.10.2009 р., № 4343 від 11.11.2009 р., № 4743 від 09.12.2009 р., № 4783 від 14.12.2009 р., № 4891 від 22.12.2009 р.
- від підприємства «Поліресурс» у формі ТОВ № 12/3 від 14.12.2007р., № 2/29 від 14.02.2008р., № 5/35 від 20.05.2008р., № 11/33 від 16.11.2009р.;
- від ПП "Зябкин"№ 8685 від 17.10.2007р.;
- від Української компанії «Украгроінвест» № 637 від 07.12.2007р., ВМД №800000001/6/147207 от 18.12.2006р., ВМД № 80000000/8/140431 від 04.04.2008р., ВМД № 800000001/9/114964 от 02.10.2009р., ВМД № 800000001/9/114963 від 02.10.2009р.;
- від ТОВ "Антіка" № 0204/17 від 02.04.2009р., № 3011/12 від 30.11.2009р.;
- від ТОВ "Елгама-Україна" № 223 від 12.11.2009р.;
- від ОО «Телекарт-Прибір» № 6727э/1;
- від 22.05.2008р., № 10812э/1 від 20.11.2009р.;
- від СПДФО ОСОБА_1 № 11 від 21.05.2009р. № 26 від 18.06.2008р.
- від ТОВ «Укрпромснабсервіс» № 86 від 18.10.2009р., № 95 від 05.11.2009р., № 01/2 від 11.01.2010р., № 33 від 11.03.2010р.;
- від ПП "Сервісно-метрологический центр" № 16 від 15.10.2009р., № 23 від 22.12.2009р.;
- від ДП "ХЗЕА" № 121 від 15.07.2009р. ;
- від ТОВ "Ферро-Схід" № 6 від 15.02.2008р., № 110 від 13.05.2008р.;
- від ТОВ "Промислове рішення" № 223 від 27.05.2008р.;
- від ЗАТ "Укренергопостач" № 48 від 11.03.2008р.;
- від ПП «Елтас» № 692 від 13.10.2008р.;
- від ПП "ПКФ Електросвіт» № 689 від 07.10.2008р.;
- від ТОВ "Елемарк-Енерго" № 14 від 23.02.2010р.;
- від ФОП ОСОБА_2 № 27 від 22.02.2010р.;
- від ВАТ "Уманский завод "Мегомметр"№ 1500-01002 від 24.02.2010р.;
- від ФОП ОСОБА_3 № 222 від 14.10.2009, № 275 від 01.12.2009р., № 38 від 02.02.2010р., № 63 від 03.03.2010р., № 71 від 16.03.2010р.;
- від ТОВ "РТК "Трейд" № 15 від 27.04.2009р.;
- від ТОВ «ТБ «Труд» № 564 від 15.10.2009р.
Копії перелічених накладних долучені до матеріалів справи. Факти складення цих документів та їх зміст не оспорюються сторонами.
Вказані товари були в подальшому відчужені (продані) позивачем третім особам (покупцям) за накладними, перелік яких міститься у додатках до Акту про результати перевірки 08.06.2010р. № 5894/2305/33897667. Копії цих накладних також долучені до матеріалів справи і досліджені судом. Факти складення даних документів не спростований відповідачем. Відповідач має лише зауваження до змісту (порядку оформлення) накладних.
У зв’язку із продажем товарів позивачем були отримані грошові кошти шляхом перерахування на його банківський рахунок (безготівкові розрахунки). Цей факт підтверджують наступні документи:
-Виписки з банківського рахунку, що підтверджують отримання коштів від продажу товарів (запасів), від ОСОБА_4, в тому числі: від 27.08.2007р. на суму 20 000,00грн., від 27.08.2007р. на суму 30 000,00 грн., від 20.09.2007р. на суму 590,00 грн., 19.10.2007р. на суму 4 680,00 грн., від 19.10.2007 р. на суму 45 262,80 грн., від 11.12.2007р. на суму 2 020,00 грн., від 09.01.2008р. на суму 1 350,00 грн., від 18.01.2008р. на суму 49 432,80грн., від 12.02.2008р. на суму 25 361,87 грн., від 14.02.2008р. на суму 20 000,00 грн., від 29.02.2008р. на суму 39 995,76 грн., від 13.03.2008р. на суму 28 080,00 грн., від 13.03.2008р. на суму 37 126,88грн., від 11.04.2008р. на суму 540,00грн., від 12.05.2008р. на суму 397,50 грн., від 12.05.2008р. на суму 48 102,00грн., від 20.05.2008р. на суму 16 664,29 грн., від 20.05.2008р. на суму 33 335,71грн., від 18.06.2008р. на суму 40 154,40грн., від 04.09.2008р. на суму 39 000,00грн., від 26.09.2008р. на суму 49 998,60 грн., від 03.08.2009р. на суму 45 090,00грн., від 28.09.2009р. на суму 13 100,00грн., від 12.10.2009р. на суму 7 000,00грн., від 20.10.2009р. на суму 4 000,00грн., від 23.11.2009р. на суму 23 000,00 грн., від 24.11.2009р. на суму 9 000,00грн., від 16.12.2009р. на суму 17 000,00 грн.;
-Виписки з банківського рахунку, що підтверджують отримання коштів від продажу товарів (запасів), від ОСОБА_5, в тому числі: від 27.08.2007р. на суму 40 000,00грн.; від 15.10.2007р. на суму 49 968,00грн., від 26.10.2007р. на суму 12 000,00грн., від 31.10.2007р. на суму 28 000,00 грн., від 01.11.2007 на суму 14 240,00грн., від 13.11.2007р. на суму 39 582,00 грн., від 13.11.2007р. на суму 39 582,00грн., від 25.12.2007 на суму 26 280,00грн., від 29.12.2007р. на суму 450,00 грн., від 18.01.2008р. на суму 49 608,36 грн., від 11.02.2008р. на суму 40 000,00 грн., від 11.02.2008р. на суму 47 300,00 грн., від 14.02.2008р. на суму 629,00 грн., від 05.03.2008р. на суму 27 059,38грн., від 13.03.2008р. на суму 42 534,00 грн., від 05.06.2008р. на суму 47 000,00 грн., від 12.06.2008р. на суму 35 000,00 грн., від 25.06.2008р. на суму 39 466,06 грн., від 18.07.2008р. на суму 35 000,00грн., від 06.08.2008р. на суму 19 844,60 грн., від 24.09.2008р. на суму 37 000,00грн., від 09.12.2008р. на суму 43 280,18грн., від 08.04.2009р. на суму 25 108,00грн., від 09.04.2009 на суму 20 339,00 грн., від 09.10.2009р. на суму 20 000,00грн., від 20.11.2009р. на суму 50 000,00грн., від 25.02.2010р. на суму 30 000,00грн., від 02.03.2010р. на суму 18 000,00грн., від 25.03.2010р. на суму 20 000,00грн.;
-Виписки з банківського рахунку, що підтверджують отримання коштів від продажу товарів (запасів), від ОСОБА_6, в тому числі: від 12.02.2008р. на суму 23 635,20 грн., від 13.03.2008р. на суму 44 220,00 грн., від 22.04.2008р. на суму 46 135,68 грн., від 25.06.2008р. на суму 41 721,10грн.;
-Виписки з банківського рахунку, що підтверджують отримання коштів від продажу товарів (запасів), від ОСОБА_7, в тому числі: від 19.02.2008р. на суму 953,00 грн., від 28.02.2008р. на суму 372,00грн., від 07.03.2008р. на суму 629,00грн., від 14.03.2008р. на суму 128,00 грн., від 14.03.2008р. на суму 501,60 грн., від 21.03.2008р. на суму 1 216,00 грн., від 03.04.2008р. на суму 720,00грн., від 14.05.2008р. на суму 590,00 грн., від 16.05.2008р. на суму 105,00грн., від 21.05.2008р. на суму 100,00грн., від 21.05.2008р. на суму 1 980,00 грн., від 22.05.2008р. на суму 370,00грн., від 05.06.2008р. на суму 3 168,00грн., від 24.06.2008р. на суму 127,20грн., від 22.07.2008р. на суму 629,00грн., від 24.07.2008р. на суму 340,00грн., від 12.08.2008р. на суму 590,00грн., від 04.09.2008р. на суму 660,00 грн., від 22.09.2008р. на суму 590,00грн., від 23.09.2008р. на суму 370,00грн., від 24.09.2008р. на суму 120,00грн., від 24.09.2008р. на суму 259,00грн., від 02.10.2008р. на суму 880,00грн., від 13.10.2008р. на суму 585,00грн., від 22.10.2008р. на суму 629,00 грн., від 21.11.2008р. на суму 695,20 грн., від 22.01.2009р. на суму 2 280,00грн., від 03.02.2009р. на суму 454,80грн., від 03.02.2009р. на суму 876,60грн., від 06.02.2009р. на суму 2 368,80грн., від 26.02.2009р. на суму 2 620,00 грн., від 10.03.2009р. на суму 1 457,60 грн., від 11.03.2009р. на суму 584,40 грн., від 09.04.2009р. на суму 726,00грн., від 22.04.2009р. на суму 909,60грн., від 28.04.2009р. на суму 1 022,40грн., від 30.04.2009р. на суму 220,00 грн., від 07.05.2009р. на суму 1 832,00грн., від 01.06.2009р. на суму 10 600,00 грн., від 04.06.2009р. на суму 2 900,00грн., від 12.06.2009р. на суму 327,72 грн., від 19.06.2009р. на суму 1 854,00грн., від 21.07.2009р. на суму 262,00 грн., від 05.08.2009р. на суму 680,00 грн., від 14.08.2009р. на суму 10 177,00грн., від 21.08.2009р. на суму 670,00грн., від 21.08.2009р. на суму 750,00грн., від 01.09.2009р. на суму 1 555,00грн., від 03.09.2009р. на суму 950,00грн., від 10.09.2009р. на суму 820,00грн., від 28.09.2009р. на суму 384,00 грн., від 28.09.2009р. на суму 630,00 грн., від 09.10.2009р. на суму 384,00грн., від 09.10.2009р. на суму 425,00 грн., від 15.10.2009р. на суму 320,00 грн., від 27.10.2009р. на суму 2 371,40грн., від 16.11.2009р. на суму 930,00 грн., від 19.11.2009р. на суму 356,00 грн., від 25.11.2009р. на суму 1 400,00грн., від 08.12.2009р. на суму 3 174,00грн., від 14.12.2009р. на суму 1 580,00грн., від 25.12.2009р. на суму 475,00 грн., від 14.01.2010р. на суму 996,00 грн., від 19.01.2010р. на суму 2 760,00грн., від 25.02.2010р. на суму 1 724,00грн., від 01.03.2010р. на суму 1 155,00грн., від 02.03.2010р. на суму 2 448,00грн., від 05.03.2010р. на суму 450,00 грн., від 16.03.2010р. на суму 3 466,00грн., від 23.03.2010р. на суму 2 120,00грн., від 30.03.2010р. на суму 410,00 грн., від 30.03.2010р. на суму 2 032,00грн., від 13.04.2010р. на суму 969,00 грн., від 23.04.2010р. на суму 2 182,00грн., від 12.05.2010р. на суму 2 294,00грн., від 14.05.2010р. на суму 5 668,00грн., від 18.05.2010р. на суму 1 176,00грн.;
-Виписки з банківського рахунку, що підтверджують отримання коштів від продажу товарів (запасів), від ОСОБА_8, в тому числі: від 17.05.2007р. на суму 90,00 грн., від 18.07.2007р. на суму 49 842,00грн., від 31.07.2007р. на суму 30 000,00грн., від 03.08.2007р. на суму 630,00 грн., від 10.08.2007р. на суму 112,00 грн., від 14.08.2007р. на суму 1 638,00грн., від 17.09.2007р. на суму 35 913,60грн., від 04.12.2007р. на суму 72,00грн., від 25.12.2007р. на суму 26 280,00грн., від 12.02.2008р. на суму 35 644,00грн., від 05.03.2008р. на суму 49 939,86грн., від 13.03.2008р. на суму 32 760,00грн.;
-Виписки з банківського рахунку, що підтверджують отримання коштів від продажу товарів (запасів), від ОСОБА_9, в тому числі: від 26.10.2007р. на суму 1 080,00грн., від 30.10.2007р. на суму 3 240,00грн., від 01.11.2007р. на суму 5 820,00грн., від 09.11.2007р. на суму 4 320,00грн., від 20.11.2007р. на суму 4 320,00грн., від 27.11.2007р. на суму 585,00грн., від 20.12.2007р. на суму 2 160,00грн., від 15.01.2008р. на суму 3 888,00грн. від 23.01.2008р. на суму 4 320,00грн., від 28.02.2008р. на суму 414,00 грн., від 28.02.2008р. на суму 4 320,00грн., від 21.03.2008р. на суму 1 170,00грн., від 24.03.2008р. на суму 4 320,00грн., від 03.04.2008р. на суму 990,00 грн., від 03.04.2008р. на суму 6 480,00грн., від 08.04.2008р. на суму 9 540,00грн., від 09.04.2008р. на суму 330,00 грн., від 10.04.2008р. на суму 1 980,00грн., 15.04.2008р. на суму 1 188,00грн., від 18.04.2008р. на суму 972,00 грн., від 18.04.2008 р. на суму 3 960,00грн., від 22.04.2008 р. на суму 10 185,00грн., від 23.04.2008на суму 1 620,00грн., від 23.04.2008 р. на суму 3 300,00грн., від 24.04.2008 р. на суму 5 850,00грн., від 13.05.2008 на суму 1 296,00грн., від 14.05.2008р. на суму 4 320,00грн., від 15.05.2008 на суму 2 673,00грн., від 21.05.2008 р. на суму 10 000,00грн., від 23.05.2008 р. на суму 4 620,00грн., від 23.05.2008 р. на суму 12 530,00грн., від 06.06.2008р. на суму 1 320,00грн., від 17.06.2008 р. на суму 2 940,00грн., від 24.06.2008 р. на суму 2 970,00грн., від 02.07.2008 р. на суму 3 630,00грн., від 04.07.2008 р. на суму 3 960,00грн., від 16.07.2008 р. на суму 1 485,00грн., від 16.07.2008 на суму 2 160,00грн., від 16.07.2008 р. на суму 7 380,00грн., від 22.07.2008 р. на суму 4 239,00грн., від 23.07.2008р. на суму 1 170,00грн., від 28.07.2008 р. на суму 3 645,00грн., від 30.07.2008 р. на суму 5 508,00грн., від 01.08.2008р. на суму 3 432,00грн., від 01.08.2008 р. на суму 4 689,00грн., від 05.08.2008 р. на суму 6 480,00грн., від 06.08.2008 р. на суму 585,00 грн., від 06.08.2008 р. на суму 9 072,00грн., від 12.08.2008 р. на суму 648,00 грн., від 12.08.2008р. на суму 2 310,00грн., від 14.08.2008 р. на суму 990,00 грн., від 15.08.2008 р. на суму 3 366,00грн., від 18.08.2008 р. на суму 4 760,00грн., від 21.08.2008р. на суму 5 210,00грн., від 27.08.2008 р. на суму 1 782,00грн., від 27.08.2008 р. на суму 8 280,00грн., від 04.09.2008 р. на суму 2 970,00грн., від 08.09.2008 р. на суму 2 532,00грн., від 10.09.2008 р. на суму 4 878,00грн., від 12.09.2008 р. на суму 2 268,00 грн., від 18.09.2008р. на суму 1 060,00грн., від 18.09.2008 р.на суму 4 240,00грн., від 23.09.2008 р. на суму 9 170,00 грн., від 26.09.2008 р. на суму 750,00 грн., від 26.09.2008 р. на суму 4 500,00грн., від 26.09.2008 р. на суму 6 300,00грн., від 29.09.2008 р. на суму 5 310,00грн., від 03.10.2008 р. на суму 6 280,00грн., від 07.10.2008 р. на суму 2 560,00грн., від 09.10.2008 р. на суму 555,00грн., від 09.10.2008 р. на суму 8 208,00грн., від 13.10.2008 р. на суму 1 110,00грн., від 15.10.2008 р. на суму 1 386,00грн., від 16.10.2008 р. на суму 5 490,00грн., від 22.10.2008 р. на суму 585,00 грн., від 23.10.2008 р. на суму 1 665,00грн., від 23.10.2008 р. на суму 2 970,00грн., від 29.10.2008 р. на суму 750,00грн., від 29.10.2008 р.на суму 6 300,00грн., від 04.11.2008 р. на суму 3 240,00грн., від 11.11.2008 р. на суму 643,00 грн., від 17.11.2008 р. на суму 4 752,00 грн., від 01.12.2008 р. на суму 5 080,00грн., від 08.12.2008р. на суму 6 730,00грн., від 12.12.2008 р. на суму 1 268,00грн., від 17.12.2008 р. на суму 1 460,00грн., від 22.12.2008 р. на суму 7 881,00грн., від 08.01.2009 р. на суму 756,00 грн., від 08.01.2009 р. на суму 756,00 грн., від 08.01.2009 р. на суму 756,00 грн., від 22.01.2009 р. на суму 292,00 грн., від 22.01.2009 р. на суму 2 373,60 грн., від 29.01.2009 р. на суму 2 629,80грн., від 29.01.2009 р. на суму 11 136,00 грн., від 11.02.2009 р. на суму 2 920,00грн., від 24.02.2009 р. на суму 926,00грн., від 24.02.2009 р. на суму 3 100,00грн., від 11.03.2009 р.на суму 1 512,00грн., від 01.09.2009 р. на суму 750,00грн., від 03.09.2009 р. на суму 1 050,00грн., від 15.10.2009 р. на суму 1 796,40грн., від 25.11.2009 р. на суму 380,00грн.;
-Виписки з банківського рахунку, що підтверджують отримання коштів від продажу товарів (запасів), від ОСОБА_10., в тому числі: від 14.03.2008 р. на суму 14 560,20грн., від 14.03.2008 р. на суму 45 427,80грн., від 18.04.2008 р. на суму 25 000,00грн., від 25.04.2008 р. на суму 43 680,60грн., від 29.05.2008 р. на суму 44 880,00грн., від 18.06.2008 р. на суму 23 446,60грн., від 29.10.2008 р. на суму 20 000,00 грн., від 18.11.2008 р. на суму 30 000,00 грн., від 01.04.2009 р. на суму 26 121,60 грн.;
-Виписки з банківського рахунку, що підтверджують отримання коштів від продажу товарів (запасів), від ОСОБА_11, в тому числі: від 18.03.2008р. на суму 23 007,10грн., від 18.03.2008р. на суму 35 100,00грн.;
-Виписки з банківського рахунку, що підтверджують отримання коштів від продажу товарів (запасів), від ОСОБА_12, в тому числі: від 24.03.2008р. на суму 22 753,98грн., від 02.04.2008р. на суму 49 545,10грн., від 22.04.2008р. на суму 33 864,32грн., від 25.04.2008р. на суму 26 319,40грн., від 20.05.2008 р. на суму 20 500,00грн., від 20.05.2008р. на суму 29 500,00грн., від 22.05.2008р. на суму 49 380,00грн., від 18.06.2008р. на суму 36 399,00грн., від 06.08.2008р. на суму 30 155,40 грн., від 22.10.2008р. на суму 15 000,00 грн., від 01.04.2009р. на суму 23 445,60грн., від 03.04.2009р. на суму 20 237,00грн., від 21.07.2009р. на суму 25 000,00грн., від 03.08.2009р. на суму 45 265,40грн., від 01.09.2009р. на суму 36 000,00грн., від 20.11.2009р. на суму 50 000,00грн., від 25.02.2010р. на суму 31 800,00грн.;
-Виписки з банківського рахунку, що підтверджують отримання коштів від продажу товарів (запасів), від ОСОБА_13, в тому числі: від 24.03.2008 р. на суму 47 178,24 грн., від 18.04.2008 р. на суму 34 910,00грн., від 12.05.2008 р. на суму 6 898,00 грн., від 29.05.2008 р. на суму 22 120,00 грн., від 25.06.2008 р. на суму 18 712,84 грн., від 01.08.2008 р. на суму 40 000,00 грн., від 15.10.2008 р. на суму 12 000,00 грн., від 16.10.2008 р. на суму 20 000,00 грн., від 20.11.2008 р. на суму 35 000,00 грн., від 09.12.2008 р. на суму 32 520,00 грн., від 28.01.2009 р. на суму 20 000,00 грн., від 01.04.2009 р. на суму 25 432,80 грн., від 13.04.2009 р. на суму 20 061,00 грн., від 03.08.2009 р. на суму 49 644,00 грн., від 25.02.2010 р. на суму 28 800,00 грн;
-Виписки з банківського рахунку, що підтверджують отримання коштів від продажу товарів (запасів), від ОСОБА_14, в тому числі: від 20.05.2008 р. на суму 13 696,22 грн., від 25.06.2008 р. на суму 10 933,60 грн., від 17.09.2008 р. на суму 2 460,00 грн., від 26.01.2009 р. на суму 242,40 грн., від 26.01.2009 р. на суму 1 048,30 грн., від 02.02.2009 р. на суму 570,00 грн., від 09.02.2009 р.н а суму 4 142,40 грн., від 16.02.2009 р. на суму 1 000,00 грн., від 17.02.2009 р. на суму 2 158,40 грн., від 26.02.2009 р. на суму 7 016,44 грн., від 01.06.2009 р. на суму 430,00 грн., від 05.08.2009 р. на суму 681,00 грн., від 19.08.2009 р. на суму 475,20 грн., від 28.08.2009 р. на суму 927,00 грн., від 03.09.2009 р.на суму 596,40 грн., від 02.03.2010 р. на суму 476,40 грн.
Копії перелічених документів долучені до матеріалів справи. Факт складання цих документів та їх зміст не спростований відповідачем. Факти надходження грошових коштів на банківський рахунок позивача за переліченими документами також не спростовані відповідачем.
Надаючи оцінку переліченим письмовим доказам (первинним бухгалтерським документам) в їх сукупності, колегія суддів вважає за можливе погодитись з висновками адміністративного суду першої інстанції про те, що документами бухгалтерського обліку позивача належним і достатнім чином підтверджені факти придбання позивачем у власність товарів (запасів), відчуження цих товарів запасів покупцям, а також отримання грошових коштів як сплату вартості цих товарів (запасів) в періоди, що відповідають датам проведення операцій по відвантаженню товарів (запасів) по карткам складського обліку та видатковим накладним.
Відповідно до ч.3 п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», нормами якого мав керуватися позивач при веденні податкового обліку господарських операцій за перевірений період, вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем, до убутку запасів не включається.
Буквальне тлумачення даної норми дозволяє дійти висновку про те, що заборона включати до убутку запасів стосується лише товарів, що фактично не відвантажені (не зняті з обліку). При цьому термін "відвантаження товарів" слід розуміти не як факт виникнення права власності на товар, а як початок процесу фізичного переміщення товару від місця його постійного знаходження (зберігання) у постачальника. Відвантаження товару є складовою операції з його поставки і, на відміну від операції з поставки товару, яка згідно із п. 1.4 ст. 1 Закону України «Про податок на додану вартість» передбачає передачу прав власності на такі товари, з відвантаженням товару не пов’язується перехід права власності на продукцію.
Колегія суддів апеляційної інстанції враховує, що визначення терміну запаси міститься в п.4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999р. за № 246, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999р., № 751/4044. Під запасами розуміються активи, які: утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством. Отже, запаси можуть бути не тільки відвантажені третім особам, але й зняті з обліку з зв’язку із списанням у власне виробництво та/чи витратами на управління.
Оцінюючи перелічені норми в їх сукупності колегія суддів приходить до висновку про те, що для застосування забороняючої норми п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» слід встановити, що ті чи інші товари (запаси) продовжують фактичного знаходитись у платника податків (позивача), незважаючи на їх оплату третьою особою. Для доведення або спростування цієї фактичної обставини можуть бути застосовані не тільки видаткові накладні, як помилково вважає відповідач, оскільки Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» не містить в собі норми, яка б визначала видаткову накладну як єдиний первинний документ, що може підтверджувати факт відвантаження товару (запасу). Навпаки, цей висновок відповідача спростовується Методичними рекомендаціями з бухгалтерського обліку запасів, затвердженими Наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007р. за № 2.
Як вбачається з п. 3.12, п.3.13., п.3.14 цих Рекомендації, факт списання запасів може бути підтверджений: накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (для внутрішнього переміщення запасів, їх відпуску виробничим підрозділам та іншим структурним підрозділам підприємства, що розташовані на іншій, ніж підрозділ, що їх відпускає, території); лімітно-забірними картками форми М-8, М-9, затвердженими наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996р., №193 (для оформлення вибуття запасів, відпуск у виробництво яких здійснюється на основі встановлених лімітів); актом-вимогою на заміну (додатковий відпуск) матеріалів, форма М-10, затверджена наказом Міністерства статистики України від 21.06.1996р., №193 (при відпуску матеріалів понад встановлений ліміт або при заміні матеріалів); товарно-транспортною накладною або накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів, яку виписує уповноважена особа на основі господарського договору, дозволу керівника або іншої уповноваженої особи (при вибутті запасів для реалізації, крім товарів в роздрібній торгівлі); товарним звітом (при вибутті проданих за готівку товарів) та т.і. Позивач на підтвердження факту відвантаження товарів надав до суду першої інстанції засвідчені копії карток складського обліку за період з 2007 року по березень 2010 року.
Що ж до заперечень відповідача в частині невідповідності складених позивачем видаткових накладних (згідно перелікам, що є додатками до акту про результати перевірки) встановленим формам та порушення норм ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», колегія суддів приймає до уваги, що відповідно до ч.2 ст.9 цього Закону, первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Всі перелічені в складеному відповідачем акті від 08.06.2010р. №5894/2305/33897667 видаткові накладні мають підписи покупців. Цей факт підтверджується матеріалами судової справи, і не спростований відповідачем. Відтак колегія суддів вважає, що вимоги ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» слід визнати виконаними.
Крім того, Наказ Державного комітету статистики України від 27.07.1998 року № 263 «Про затвердження типових форм первинного обліку та Інструкції про порядок їх виготовлення, зберігання та застосування» втратив чинність на підставі Наказу Держкомстату України № 442 від 15.12.2003р. Тому, є необґрунтованими і безпідставними ствердження відповідача про порушення позивачем форми видаткової накладної, затвердженої цим наказом.
Згідно з ч.2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
В ході судового розгляду справи відповідач, який є суб’єктом владних повноважень, не довів правомірності мотивів винесення спірних податкових повідомлень-рішень, не спростував факти відвантаження позивачем товарів (запасів), що виключає можливість застосування норми ч.3 п.5.9 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», а відтак і можливість встановити порушення вимог п.п.4.1.1, 4.1.6 п.4.1 ст.4, пп.5.2.1, 5.2.5 п.5.2, п.5.3.9 п.5.3, п.5.9, п.5.10 ст.5, пп.7.3.5 п.7.3 ст.7, пп. 11.2.1 п.11.2, пп.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».
За таких умов апеляційна скарга відповідача підлягає відхиленню в повному обсязі, оскільки суперечить долученим до матеріалів справи письмовим доказам і чинному законодавству України.
З огляду на викладене, колегія суддів апеляційної інстанції підтверджує, що постанова суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об'єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеній постанові, у зв'язку з чим підстав для її скасування не вбачається.
У відповідності до ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову- без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
У Х В А Л И Л А:
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова залишити без задоволення.
Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 07.12.2010р. по справі № 2а-8462/10/2070 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя(підпис)Гуцал М.І.
Судді(підпис)
(підпис)Зеленський В.В.
П’янова Я.В.
ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: П’янова Я.В.
Повний текст ухвали виготовлений 22.03.2011 р.