ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
11 квітня 2011 р. Справа № 2а/0470/2105/11
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Жукової Є.О.
при секретарі судового засідання Коваленко М.В.
за участю представника позивача Решетніка О.Ю.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Верхньодніпровської об’єднаної державної податкової інспекції до товариства з обмеженою відповідальністю «Верхньодніпровський сирзавод»про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі,-
ВСТАНОВИВ:
15 лютого 2011 р. до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Верхньодніпровської об’єднаної державної податкової інспекції, в якому позивач просить надати дозвіл на погашення усієї суми податкового боргу товариства з обмеженою відповідальністю «Верхньодніпровський сирзавод» в розмірі 800874грн. 98коп. за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, згідно із актом опису активів товариства з обмеженою відповідальністю «Верхньодніпровський сирзавод» №4/240 – 2008.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.02.2011р. провадження по даній справі було відкрито та призначено до судового розгляду.
Адміністративний позов обґрунтовано наступним.
На виконання вимог ст.8 Закону України №2181-ІІІ «Про погашення зобов’язання платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» податковим керуючим Супряга Т.В. 25.11.2008р. з метою визначення переліку активів підприємства, що не належать до цілісного комплексу ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод», для подальшої реалізації в рахунок погашення існуючого податкового боргу, був складений акт опису активів підприємства №4/240 – 2008.
Згідно акту опису активів ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод» №4/240 – 2008, на які поширюється право податкової застави, загальна залишкова балансова вартість активів становить 165002грн.
Станом на 10.02.2011р. ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод» має податковий борг у розмірі 800874грн. 98коп.
Отже, позивач вважає за необхідне з метою погашення податкової заборгованості відповідача в повному обсязі, звернутися до суду з метою отримання дозволу на погашення податкової заборгованості за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, згідно акту опису активів віл 25.11.2008р. №4/240-2008р., відповідно до ч.2, 3 п.95.3 ст.95 Податкового кодексу України.
Представник позивача підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити позов в повному обсязі за викладених у ньому підстав.
Представник відповідача у судове засідання не з’явився, про дату час та місце судового розгляду справи повідомлений належним чином, що підтверджується матеріалами справи.
Судом було досліджено наступні письмові докази, наявні в матеріалах справі: статут ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод»; довідка про взяття на облік платника податків від 15.01.2007р.; свідоцтво про державну реєстрацію ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод»; довідка з ЄДР №018572; корінець першої податкової вимоги від 24.11.2008р. №1/58; корінець другої податкової вимоги від 24.11.2008р. №2/68; облікова картка платника від 31.12.2010р. та від 10.02.2011р.; довідка про суму боргу ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод» від 10.02.2011р.; довідка про виникнення податкової заборгованості по платежам до бюджету по податку на прибуток станом на 10.02.2011р.; довідка про виникнення податкової заборгованості ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод» по платежам до бюджету по ПДВ станом на 10.02.2011р.; довідка про виникнення податкової заборгованості ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод» по платежам до бюджету по комунальному податку станом на 10.02.2011р.; довідка про виникнення податкової заборгованості ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод» по платежам до бюджету по орендній платі з юридичних осіб станом на 10.02.2011р.; довідка про виникнення податкової заборгованості ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод» по платежам до бюджету по збору за спеціальне водокористування загальнодержавного значення станом на 10.02.2011р.; акт опису активів, на які поширюється право податкової застави від 25.11.2008р. №4/240-2008;витяг з ДРОРМ від 26.11.2008р.; лист Верхньодніпровської ОДПІ від 25.11.2008р.; перелік обладнання, яке знаходиться в заставі станом на 01.11.2008р.; акт про проведення перевірки стану збереження активів платника податків, які перебувають у податковій заставі від 03.09.2010р. №7/240 – 2010.
Дослідивши письмові докази,наявні в матеріалах справи та заслухавши пояснення представника позивача, суд встановив наступне.
ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод» було зареєстровано згідно з рішенням Верхньодніпровської районної державної реєстрації Дніпропетровської області від 21.02.2002р. з присвоєнням коду ЄДРПОУ 31716783 та взято на облік платників податків в Верхньодніпровській ОДПІ 04.03.2002р. №667, згідно довідки Верхньодніпровської ОДПІ від 15.01.2010р.
Відповідач подавав протягом часу своєї фінансової діяльності до Верхньодніпровської ОДПІ податкові декларації з ПДВ, податку на прибуток, податку з власників наземних транспортних засобів, оренди плати з юридичних осіб, комунального податку, збір за спеціальне водокористування загальнодержавного значення та збір за забруднення навколишнього природного середовища, в яких декларувалися відповідні суми податків, які необхідно сплачувати до державного бюджету.
На виконання вимог ст.8, 11 Закону України №2181-ІІІ «Про погашення зобов’язання платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» та розпорядження КМУ №565-р від 15.11.2006р. «Про заходи щодо забезпечення скорочення податкового боргу» позивачем 25.11.2008р. був направлений лист на адресу відповідача, в якому запропонувалось надати затверджений перелік підприємства, що не належить до цілісного майнового комплексу ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод», для подальшої реалізації в рахунок погашення існуючого податкового боргу.
На виконання вимог ст.8 Закону України №2181-ІІІ «Про погашення зобов’язання платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» податковим керуючим Супряга Т.В. 25.11.2008р. з метою визначення переліку активів підприємства, що не належать до цілісного комплексу ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод», для подальшої реалізації в рахунок погашення існуючого податкового боргу, був складений акт опису активів підприємства №4/240 – 2008.
Відповідно до акту опису активів підприємства від 25.11.2008р. №4/240-2008 загальна залишкова балансова вартість активів становить 165002грн.
У зв’язку з несплатою в добровільному порядку ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод» самостійно визначених та узгоджених сум податкових зобов’язань, відповідно до податкових декларацій, поданих до Верхньодніпровської ОДПІ, позивачем на адресу відповідача була направлена перша та друга податкова вимога №1/58 від 24.11.2008р. та №2/68 від 24.12.008р., отримані представником відповідача 24.11.2008р. та 26.12.2008р., відповідно до вимог п.6.2 ст.6 Закону України №2181-ІІІ «Про погашення зобов’язання платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами».
Отже, станом на 10.02.2011р. ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод» має податковий борг перед державним бюджетом в розмірі 800874грн. 98коп., з них:
- по податку на додану вартість на суму 400343грн. 58коп.;
- по податку на прибуток на суму 252162грн. 42коп.;
- по податку власників наземних транспортних засобів на суму 1866грн. 22коп.;
- по податку з орендної плати з юридичних осіб на суму 143609грн. 47коп.;
- по комунальному податку на суму 771грн. 22коп.;
- збір за спеціальне водокористування на суму 1538грн. 31коп.;
- збір за забруднення навколишнього природного середовища на суму 583грн. 76коп.
Також, позивач в мотивувальній частині позову, керується нормами Податкового кодексу України, який набрав чинності 01.01.02011р., а саме вимогами ч.2, 3 п.95.3 ст.95 Податкового кодексу України Орган державної податкової служби звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі. Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття органом державної податкової служби рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення органу державної податкової служби підписується його керівником та скріплюється гербовою печаткою органу державної податкової служби. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом державної податкової служби.
Як вбачається із матеріалів адміністративного позову, податковий борг відповідача виник в 2007 році, отже правовідносини щодо наслідків несплати податкового зобов’язання виникли до набрання чинності Податкового кодексу України, відповідно в даному випадку слід застосовувати норми Закону України №2181-ІІІ «Про погашення зобов’язання платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» та Закону України «Про систему оподаткування», які були чинні на момент виникнення даних правовідносин.
З 01.01.2011р. набрав чинності Податковий Кодекс України від 02.12.2010 р №2755-VI, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Спірні правовідносини сторін щодо заходів забезпечення скорочення податкового боргу на момент складання податковим керуючим Супряга Т.В. акту опису активів ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод» №4/240 – 2008 від 25.11.2008р. регулювалися нормами Закону України №2181-ІІІ «Про погашення зобов’язання платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» та Закону України №1251-XII «Про систему оподаткування».
Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно із п.2 ч.1 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу» від 04.12.90р. N 509-XII, органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку.
Пунктом 3 ч.1 ст.9 Закону України «Про систему оподаткування» визначено, що платники податків і зборів (загальнообов’язкових платежів) зобов’язані сплачувати належні суми податків і зборів (обов’язкових платежів) у встановлені законом терміни.
У пункті 1.2 ст.1 Закону України №2181-ІІІ «Про погашення зобов’язання платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» зазначено, що податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.
Відповідно до абз.1 п.п.5.3.1, п.5.3 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» передбачено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.
Відповідно до ст.5 п.5.1, п.5.4 п.п.5.4.1 Закону України «Про погашення зобов’язання платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» податкове зобов'язання, самостійне визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.
Узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, вважається сумою податкового боргу платника податків.
Податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.
Активи платників податків - кошти, матеріальні та нематеріальні цінності, що належать юридичній або фізичній особі за правом власності або повного господарського відання (п.1.7 Закону №2181- III).
Відповідно до п.3.1.1. ст.3 Закону України «Про погашення зобов’язання платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» активи платників податків можуть бути примусово стягненні в рахунок погашення його податкового боргу виключено за рішенням суду.
Як вбачається із матеріалів справи, позивачем не було надано рішення суду про примусове стягнення активів платника податків в рахунок погашення його податкового боргу, яке набрало законної сили.
Крім того, суд проаналізувавши правові норми, які регулюють порядок надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі встановив, що вказані дії можуть бути проведені лише за чітким дотриманням вимог ст.95 Податкового кодексу України.
Згідно з п.95.1 ст.95 Податкового кодексу України орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі
Відповідно до п.95.2 ст.95 Податкового кодексу України стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги
Згідно з п.95.3 ст.95 Податкового кодексу України стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Орган державної податкової служби звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття органом державної податкової служби рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення органу державної податкової служби підписується його керівником та скріплюється гербовою печаткою органу державної податкової служби. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом державної податкової служби.
Також, необхідно зазначити, що в даному випадку позивач звернувся до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває в податковій заставі, а не з вимогою про стягнення з відповідача суми податкового боргу шляхом надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Оскільки, норми Податкового кодексу України, який набрав чинності з 01.01.2011р., застосовуються до платників податків за наслідками податкового періоду, наступного за датою введення в дію Податкового кодексу України, оскільки відповідно до ст.58 Конституції України закони та інші нормативно - правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.
Відповідно до п.11 ч.1 ст.10 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об’єднані державні податкові інспекції подають до судів позови до підприємств, установ, організацій та громадян про визнання угод недійсними і стягнення в доход держави коштів, одержаних ними за такими угодами, а в інших випадках – коштів, одержаних без установлених законом підстав, а також про стягнення заборгованості перед бюджетом і державними цільовими фондами за рахунок їх майна.
Суд, згідно зі ст.86 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Позивачем - суб'єктом владних повноважень, не була доведена правомірність підстав застосування до відповідача - юридичної особи методу стягнення податкового зобов’язання, шляхом погашення усієї суми податкового боргу товариства з обмеженою відповідальністю «Верхньодніпровський сирзавод» в розмірі 800874грн. 98коп. за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, згідно із актом опису активів товариства з обмеженою відповідальністю «Верхньодніпровський сирзавод» №4/240 – 2008.
Враховуючи вищевикладене та конституційний принцип незворотності дії закону в часі (крім імперативно визначених законом випадків), суд не вбачає підстав для застосування до ТОВ «Верхньодніпровський сирзавод» законодавчого акту, який погіршує становище платника податків, до правовідносин, які виникли до набрання ним чинності, а саме стягнути з відповідача суму податкового боргу шляхом надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
Отже, в задоволенні адміністративного позову Верхньодніпровської об’єднаної державної податкової інспекції до товариства з обмеженою відповідальністю «Верхньодніпровський сирзавод» про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, суд відмовляє повністю.
Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд –
ПОСТАНОВИВ:
В задоволенні адміністративного позову Верхньодніпровської об’єднаної державної податкової інспекції до товариства з обмеженою відповідальністю «Верхньодніпровський сирзавод» про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу товариства з обмеженою відповідальністю «Верхньодніпровський сирзавод» в розмірі 800874грн. 98коп. за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, згідно із актом опису активів товариства з обмеженою відповідальністю «Верхньодніпровський сирзавод» №4/240 – 2008 – відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст постанови складений 12.04.2011р.
Суддя
Є.О. Жукова