КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
24 січня 2011 року Справа № 2а-4675/10/1170
Кіровоградський окружний адміністративний суд
в складі головуючого: судді Петренко О.С.
за участю секретаря: Муляренко О.В.
представників:
позивача – Стрільця О.С.
відповідача –Проценка С.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом: Одеської залізниці
до відповідача: Долинської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області
про скасування податкового повідомлення –рішення від 09 листопада 2010 року №0000372310/0, суд - ,
ВСТАНОВИВ:
Одеська залізниця звернулася до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Долинської міжрайонної державної податкової інспекції, яким просить скасувати податкове повідомлення –рішення від 09 листопада 2010 року №0000372310/0 у сумі донарахованого податку на прибуток у розмірі 571,89 грн. та штрафних/фінансових/ санкцій в сумі 2301,43 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що рішення від 09 листопада 2010 року №0000372310/0 винесено з порушенням вимог чинного законодавства з наступних підстав. Долинська МДПІ віднесла доходи, одержані підприємством за надані послуги автокрана та лабораторії, до тих, які не входять до основної діяльності Долинської дистанції електропостачання Одеської залізниці. Відповідно до п.п. 2.2.2. п. 2.2. ст. 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", платниками податку на прибуток, одержаний не від господарської діяльності залізничного транспорту, є підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи. Долинська дистанція електропостачання являється відокремленим структурним підрозділом без права юридичної особи, тобто, відповідно до ст. 62 Господарського кодексу, не являється підприємством, а тому положення норми пп 2.2.2 п. 2.2. ст. 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", яким передбачено сплату податку на прибуток від негосподарської діяльності безпосередньо підприємствами транспорту, - на структурний підрозділ без статусу юридичної особи не поширюється. Позивач зазначає, що, відповідно до пп. «д»пп. 4.4.2 п. 4.4. ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», він не може бути притягнутий до відповідальності, так як діяв відповідно до наданого йому податкового роз’яснення. Позивач також вказує, що у оскаржуваному рішенні відповідач притягує до відповідальності Долинську дистанцію електропостачання Одеської залізниці, яка є структурним підрозділом Одеської залізниці без права юридичної особи, що, на думку позивача, є порушенням ст. 62 ГК України, так як відповідно до вказаної статті учасниками відносин у сфері господарювання є суб’єкти господарювання (юридичні особи, фізичні особи-підприємці).
Відповідачем до суду подано заперечення на позовну заяву відповідно до якого, позов ним не визнається у повному обсязі, посилаючись на відповідність дій Долинської МДПІ Кіровоградської області по донарахуванню податку на прибуток та застосування штрафних санкцій до структурного підрозділу Одеської залізниці - Долинську дистанцію електропостачання Одеської залізниці за актом перевірки №801/2310/22214658 від 29.10.2010 року згідно податкового повідомлення-рішення від 09.11.2010 року № 0000372310/0.
В судове засідання з’явився представник позивача, який позов підтримав у повному обсязі, надав пояснення, відповідно до викладеного у позові.
В судовому засіданні представник відповідача позов не визнав з підстав вказаних в запереченні на позовну заяву. При цьому додавши, що у ході перевірки 29.10.2010 року спеціалістами Долинської МДПІ було встановлено, що за період перевірки Долинська дистанція електропостачання отримала доходи не від основної господарської діяльності залізничного транспорту в сумі 7625 грн. 14 коп., а саме –послуги автокрана та лабораторії. Враховуючи що Закон України «Про податок на прибуток підприємств» для головного підприємства –Одеської залізниці та його філій не передбачає такої форми сплати податку на прибуток, як централізована, при цьому платникам податку на прибуток є як головні підприємства, так і їх підрозділи, то сплата податку на прибуток, отриманий не від господарської діяльності залізничного транспорту відокремленими підрозділами управлінь залізниці, які не мають статусу юридичних осіб, здійснюються даними підрозділами самостійно (лист ДПА України від 15.05.2006 року № 5545/5/15-0315).
Розглянувши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з’ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об’єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають задоволенню з наступних підстав.
Долинська дистанція електропостачання є відокремленим підрозділом Одеської залізниці та відноситься до загальнодержавної власності /п.1.1 Положення про Долинську дистанцію електропостачання Одеської залізниці/ (а.с. 42-44).
Долинська дистанція електропостачання Одеської залізниці входить до складу Одеської залізниці, що є по відношенню до Дистанції електропостачання вищестоящим органом управління. Дистанція електропостачання не є юридичною особою /п.1.2 Положення про Долинську дистанцію електропостачання Одеської залізниці/.
Судом встановлено, що спеціалістами Долинської МДПІ проведена планова виїзна перевірка Долинської дистанції електропостачання Одеської залізниці /далі –позивач/ з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2009 року по 30.06.2010 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2009 року по 30.06 2010 року.
За результатами перевірки було складено акт від 29.10.2010 року за № 801/2310/22214658 (а.с. 9-24).
Згідно з висновком, викладеним в акті, підприємством порушено вимоги пп..2.2.2 п.2.2 ст. 2, п. 16.4 ст. 16 Закону України від 28.12.1994 року №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", п.п 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" № 2181-ІІІ від 21.12.2000 року, п.п 6.1.2 п.6.1 ст. 6 Закону УКраїни " Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 року № 889-ІV, в результаті чого встановлено:
- заниження податку на прибуток по допоміжній діяльності на 571,89 грн., в тому числі за 1 квартал 2009 року - 84,47 грн., за 2 квартал 2009 року - 79,37 грн., за 3 квартал 2009 року - 152.92 грн., за 4 квартал 2009 року - 113,06 грн., за 1 квартал 2010року - 45,85 грн., за 2 квартал 2010 року –96 грн. 22 коп.;
- завищення податку на прибуток по основній діяльності на 429,82 грн., в тому числі за 1 квартал 2009 року - 84,47 грн., за 2 квартал 2009 року - 79,37 грн., за 3 квартал 2009 року - 152,92 грн., за 4 квартал 2009 року - 113,06 грн., та заниження податку на прибуток по основній діяльності всього на суму 415,58 грн. в тому числі : за 1 квартал 2010року - 249,43 грн., за 2 квартал 2010 року –166,15 грн.;
- не подання декларацій з податку на прибуток з допоміжної діяльності;
- не надання податкової соціальної пільги у січні 2010 року.
Структурний підрозділ Одеської залізниці Долинська дистанція електропостачання оскаржило вищезазначений акт перевірки, подавши до Долинської міжрайонної державної податкової інспекції заперечення від 02.11.2010 року за № 2090 (а.с. 25-28).
Долинська МДПІ, розглянувши заперечення (лист від 05.11.2010 р. № 10070/7/2310), повідомила про те, що заперечення будуть розглянуті начальником Долинської МДПІ при винесенні податкового повідомлення-рішення по податку на прибуток (а.с. 29).
На підставі складеного акту податкова інспекція прийняла податкове повідомлення-рішення від 09.11.2010 року № 0000372310/0, яким Дистанції електоропостачання визначено суму податкового зобов’язання за основним платежем у розмірі 571,89 грн. та за штрафними санкціями у розмірі 2301,43 грн. –за порушення пп. 2.2.2 п.2.2 ст. 2, п. 16.4 ст. 16 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»; п. 4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону України № 2181-ІІІ від 21.12.2000 «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»(а.с. 30).
Не погодившись з прийнятим Інспекцією рішенням, Одеська залізниця в особі начальника Долинської дистанції електропостачання Одеської залізниці звернулася до відповідача зі скаргою від 15.11.2010 року №2220 про скасування податкового повідомлення-рішення від 09.11.2010 року № 0000372310/0 (а.с. 31-33).
На момент звернення до суду, позивачем не отримано відповіді щодо розгляду скарги, але у судовому засіданні 24.01.2011 року представник відповідача повідомив, що вищезазначена скарга розглянута Долинською МДПІ, відповідь надіслана Долинській дистанції електропостачання Одеської залізниці, що не заперечувалося стороною позивача.
Вимоги позивача про скасування податкового повідомлення-рішення Долинської МДПІ від 09.11.2010 року № 0000372310/0 підлягають задоволенню з наступних підстав.
Управління залізниці є територіально-галузеве об'єднання, яке засноване на державній власності, тобто зазначений суб’єкт господарювання є державним підприємством.
Під доходами залізниць, одержаними від господарської діяльності залізничного транспорту, згідно з пп. 2.2.1 п. 2.2 ст. 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(далі Закон), розуміються доходи в межах дохідних надходжень, перерозподілених між залізницями у порядку, що затверджується Кабінетом Міністрів України. Цей Порядок визначено постановою КМУ від 16.02.98 року № 173 «Про перелік робіт (послуг), що належать до основної діяльності залізничного транспорту».
Відповідно до цієї постанови, в перелік робіт (послуг), що належать до основної діяльності залізничного транспорту включено:
відповідно до першої примітки, основна діяльність залізничного транспорту є тільки складовою частиною загальногосподарської діяльності;
другою приміткою визначено, що основна діяльність залізниць - це діяльність усіх взаємопов'язаних відокремлених структурних підрозділів, тобто експлуатаційна та підсобно-допоміжна діяльність;
третьою приміткою визначено, що експлуатаційна діяльність - діяльність відокремлених структурних підрозділів, що безпосередньо пов'язана з перевезенням пасажирів, вантажів, вантажобагажу, пошти тощо;
четвертою приміткою визначено, що підсобно-допоміжна діяльність відокремлених структурних підрозділів, пов'язана з виконання ряду допоміжних операцій та організацією виробництва продукції (послуг), яка використовується переважно для потреб експлуатаційної діяльності залізниці.
З викладеного вище, дохідними надходженнями залізниць є платежі, нараховані за перевезення вантажів, пасажирів, багажу, вантажобагажу, пошти і пов'язані з цим послуги, що підлягають розподілу між залізницями, які беруть участь у перевезеннях.
Постанова КМУ від 16.02.1998 року №173 «Про перелік робіт та послуг, що належать до основної діяльності залізничного транспорту та порядок розподілу доходних надходжень від основної діяльності залізничного транспорту», визначає види основної та неосновної діяльності залізничного транспорту, а не господарської чи не господарської. Крім того, приміткою до цього переліку визначено, що основна діяльність залізничного транспорту є лише складовою частиною загальної господарської діяльності.
Платником податку на прибуток, який одержаний не від господарської діяльності залізничного транспорту, є підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи, але ніде не передбачено, що господарська діяльність, це та діяльність, яка є основною діяльністю залізничного транспорту.
Постановою визначено, що основна діяльність залізниць - діяльність усіх взаємопов'язаних відокремлених підрозділів, що входять до складу залізниць, спрямована на виконання і обслуговування єдиного перевізного процесу, тобто експлуатаційна (перевізна) та підсобно-допоміжна діяльність пов'язана з обслуговуванням -експлуатаційної діяльності; підсобно-допоміжна діяльність - діяльність відокремлених підрозділів, пов'язана з виконанням ряду допоміжних операцій та організацією виробництв, продукція (послуги) яких використовуються переважно для експлуатаційної діяльності залізниць.
Дохід не від господарської діяльності залізничного транспорту включені до 01.1 Декларації "доходи від продажу товарів (робіт, послуг) по податку на прибуток основної діяльності, яка подавалась централізовано Одеською залізницею, про що зазначено в акті перевірки.
Аналізуючи зазначене, платником податку на прибуток є Одеська залізниця.
Стороною позивача /а.с. 59/ надана відповідь на запит від 19.11.2010 року № НФ-10/695 СДПІ по роботі з ВПП у м. Одесі повідомило, що за даними картое особових розрахунків по податку на прибуток станом на 01.03.2009 року, 01.06.2009 року, 01.09.2009 року, 01.12.2009 року, 01.03.2010 року, 01.06.2010 року, 01.09.2010 року заборгованості немає.
Згідно з п.п. 1.32 ст.1 Закону під господарською діяльністю розуміється будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, у разі коли безпосередня участь такої особи організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої постійні представництва, філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи.
Пунктом 2.2. ст. 2 Закону передбачено, що платниками податку на прибуток, що одержаний не від господарської діяльності залізничного транспорту, є підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи.
Відповідно до ст. 1 Закону України «Про залізничний транспорт», залізничний транспорт - це виробничо-технологічний комплекс організацій і підприємств залізничного транспорту загального користування, призначений для забезпечення потреб суспільного виробництва і населення країни в перевезеннях у внутрішньому і міжнародному сполученнях та надання інших транспортних послуг усім споживачам без обмежень за ознаками форми власності та видів діяльності тощо.
Частиною 5 ст. 4 Закону України «Про залізничний транспорт» передбачено, що крім залізниць, складовою ланкою залізничного транспорту є також і підприємства залізничного транспорту, що разом із залізницями належать до загальнодержавної власності і управління яких здійснюється органом управління залізничним транспортом - Державною адміністрацією залізничного транспорту країни /далі - Укрзалізниця/, підпорядкованим центральному органу виконавчої влади в галузі транспорту.
Отже поняття «підприємства залізничного транспорту та їх структурні підрозділи» і «структурні підрозділи залізниці» не можна ототожнювати, оскільки вони є різними.
Відповідно до ст. 62 Господарського кодексу України, підприємство це, самостійний суб'єкт господарювання, створений компетентним органом державної влади або органом місцевого самоврядування, або іншими суб'єктами для задоволення суспільних та особистих потреб шляхом систематичного здійснення виробничої, науково-дослідної, торговельної, іншої господарської діяльності в порядку, передбаченому цим Кодексом та іншими законами. Підприємство, якщо законом не встановлено інше, діє на основі статуту. Підприємство є юридичною особою, має відокремлене майно, самостійний баланс, рахунки в установах банків, печатку із своїм найменуванням та ідентифікаційним кодом.
З матеріалів справи вбачається, що Долинська дистанція електропостачання є відокремленим структурним підрозділом, не відповідає ознакам встановленим законодавством для підприємств, оскільки не являється юридичною особою, діє на підставі Положення, а не статуту.
Отже, відокремлений структурний підрозділ Долинська дистанція електропостачання не може відноситись до підприємств залізничного транспорту або їх структурних підрозділяв, і відповідно не може бути самостійним платником податку на прибуток.
Відповідно до п.п. «г»п.п. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та цільовими фондами», із змінами та доповненнями /далі - Закон № 2181/ податковими роз'ясненнями вважаються будь-які відповіді контролюючого органу на запити зацікавлених осіб з питань оподаткування.
Одеською залізницею на запит до ДПА України з питання сплати податку на прибуток відокремленими структурними підрозділами Одеської залізниці отримано відповідь від 10.07.2002року № 11315/6/15-1116, який вважається податковим роз'ясненням. У вищевказаному податковому роз'ясненні зазначено, що у разі, якщо Одеська залізниця не має підпорядкованих підприємств залізничного транспорту, що мають статус юридичних осіб, та відповідно їх структурних підрозділів, то єдиним платником податку на прибуток (від основної, від неосновної діяльності, від позареалізаційних операцій тощо) в системі зазначеного управління залізниці є виключно управління Одеської залізниці, а структурні підрозділи Одеської залізниці відповідно до підпункту 2.2.2 п. 2.2 ст. 2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не вважаються окремими платниками податку, оскільки не мають статусу підприємств. (а.с. 34).
Згідно до п.п. «д»п.п. 4.4.2 п. 4.4 ст. 4 Закону № 2181, не може бути притягнутим до відповідальності платник податків, який діяв відповідно до наданого йому податкового роз'яснення (за відсутності податкових роз'яснень з цього питання, що мають пріоритет), тільки на підставі того, що у подальшому таке податкове роз'яснення чи узагальнююче податкове роз'яснення було змінено або скасовано, чи надано нове податкове роз'яснення такому платнику податків, що суперечить попередньому, яке не було скасовано (відкликано).
З викладених вище обставинах, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення Долинської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області від 09.11.2010 року № 0000372310/0 про визначення Долинській дистанції електропостачання Одеської залізниці податкового зобов’язання зі сплати податку на прибуток в розмірі 571,89 гривень та штрафної (фінансової) санкції в розмірі 2301,43 гривень, а всього 2873,32 гривень, є протиправним, підлягає скасуванню, а позов –задоволенню у повному обсязі.
При цьому суд не приймає до уваги заперечення відповідача, оскільки вони не спростовують обґрунтованість позовних вимог.
В той же час, суд не приймає до уваги доводи позивача про те, що в силу ст. 62 ГК України відповідач неправомірно притягнув до юридичної відповідальності Долинську дистанцію електропостачання Одеської залізниці, яка є структурним підрозділом Одеської залізниці без права юридичної особи, оскільки остання є платником податків, взята на податковий облік у Долинській МДПІ як платник податків та може нести відповідальність за порушення норм податкового законодавства.
В силу ч. 2 ст. 124 Конституції України юрисдикція судів поширюється на всі правовідносини, що виникають у державі.
Частиною 1 ст. 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до ст. ст. 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об’єктивному дослідженні.
Згідно з ч.2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Керуючись ст. ст. 86, 159 –163, 167 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Адміністративний позов задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення-рішення Долинської міжрайонної державної податкової інспекції Кіровоградської області від 09.11.2010 року № 0000372310/0, яким донараховано податок на прибуток в розмірі 571,89 грн. та штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 2301,43 грн.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Одеської залізниці (адреса:65023, м. Одеса, вул.. Пантелеймонівська 19, р/р 26003000001 в Одеській філії АБ «Експрес-банка», МФО 328801, ЗКПО 01071315) 3 гривні 40 копійок судового збору.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10- денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України –з дня отримання копії постанови у повному обсязі, апеляційної скарги.
Суддя Кіровоградського окружного
адміністративного суду підпис О.С. Петренко
Згідно з оригіналом