Дело № 1-303-2010 г.
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е
И М Е Н Е М У К Р А И Н Ы
29 ноября 2010 года Красногвардейский районный суд г. Днепропетровска в составе:
председательствующего: судьи Руснака А.И.,
при секретаре: Нежейко Ю.К.,
с участием прокурора: Марченко В.А.,
защитников: ОСОБА_1, ОСОБА_2,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Днепропетровске уголовное дело по обвинению:
ОСОБА_3, ІНФОРМАЦІЯ_1 года рождения, уроженца г. Черновцы, гражданина Украины, военнообязанного, имеющего средне-техническое образование, женатого, имеющего на иждивении малолетнего ребенка, 2008 года рождения, неработающего, ранее не судимого, зарегистрированного: АДРЕСА_1, проживающего: АДРЕСА_2,
в совершении преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 27 - ч. 3 ст. 212, ч. 3 ст. 27 - ч. 2 ст. 358, ч. 3 ст. 27 - ч. 3 ст. 358 УК Украины,
ОСОБА_4, ІНФОРМАЦІЯ_2 года рождения, уроженца с. Маломихайловки, Покровского района, Днепропетровской области, гражданина Украины, военнообязанного, имеющего средне-специальное образование, женатого, частного предпринимателя, ранее не судимого, зарегистрированного: АДРЕСА_3, проживающего: АДРЕСА_4,
в совершении преступлений, предусмотренных ч. 5 ст. 27 - ч. 3 ст. 212, ч. ч. 2, 3 ст. 358 УК Украины, -
У С Т А Н О В И Л:
ОСОБА_3 и ОСОБА_4 обвиняются органами досудебного следствия в том, что «ОСОБА_3, являясь согласно решения общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью «Трейд ЛТД» (далее – ООО «Трейд ЛТД») (код ЕРГПОУ 34680954) от 24 января 2008 года директором указанного предприятия, зарегистрированного решением Исполнительного комитета Днепропетровского городского совета № 12241020000030632 от 17 октября 2006 года, имеющего юридический адрес: г. Днепропетровск, ул. Краснозаводская, д. 68, ком. 5-А, то есть являясь служебным лицом субъекта предпринимательской деятельности, исполняющим организационно-распорядительные и административно-хозяйственные обязанности, на которое в соответствии со ст. 9 Закона Украины от 25 июня 1991 года № 1251-ХІІ «О системе налогообложения» (с изменениями и дополнениями), п. 2.15 «Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете от 24 марта 1995 года № 88» (с изменениями и дополнениями) возложена ответственность за исчисление и уплату налогов, сборов и других обязательных платежей, обеспечение достоверности бухгалтерского учета и отчетности при ведении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Трейд ЛТД», достоверно зная, что в соответствии с требованиями Закона Украины от 25 июня 1991 года № 1251-ХІІ «О системе налогообложения»
(с изменениями и дополнениями): ст. 9 «Обязанности плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей) - ч. 1 «Плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) обязаны: 1) вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее хранение в сроки, установленные законами; 2) подавать в государственные налоговые органы и другие государственные органы в соответствии с законами декларации, бухгалтерскую отчетность и прочие документы и сведения, связанные с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей); 3) платить надлежащие суммы налогов и сборов (обязательных платежей) в установленные законами сроки»; ст. 11 «Ответственность плательщиков налогов и сборов (обязательных платежей) за нарушения налоговых законов» ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) и соблюдение законов о налогообложении несут плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) в соответствии с Законами Украины; п. 1 ст. 14 «Общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи)» к общегосударственным относятся такие налоги и сборы (обязательные платежи): 1) «налог на добавленную стоимость»; 3) «налог на прибыль предприятий»; 4) «налог на доходы физических лиц»; Закона Украины от 03 апреля 1997 года № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями): п. 1.3 ст. 1 «Определение терминов» плательщик налога – это лицо, которое согласно с этим Законом обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, который уплачивается покупателем…»; п.п. 7.7.2 ст. 7 «Порядок начисления и уплаты налога» в сроки, предусмотренные законом для соответствующего налогового периода, плательщик налога подает органу государственной налоговой службы по месту своего нахождения налоговую декларацию независимо от того, возникло ли в этом периоде налоговое обязательство или нет; Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (с изменениями и дополнениями): п. 2.1.1 ст. 2 «Плательщики налога» плательщиками налога являются: из числа резидентов – субъекты хозяйственной деятельности, бюджетные, общественные и иные предприятия, учреждения и организации, которые осуществляют деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами; п. 16.1 ст. 16 «Порядок начисления и сроки уплаты налога» плательщики налога самостоятельно определяют сумму налога, подлежащую уплате; Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (с изменениями и дополнениями): ч. 11 ст. 1 «Определение терминов» финансовая отчетность – это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом положении, результаты деятельности и движение денежных средств предприятия за отчетный период»; п. 2 ст. 3 «Цель бухгалтерского учета и финансовой отчетности» бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые используют денежное измерение, основываются на данных бухгалтерского учета; ст. 8 «Организация бухгалтерского учета на предприятии»: п. 1 - бухгалтерский учет на предприятии ведется беспрерывно с дня регистрации предприятия до его ликвидации», п. 2 - вопрос организации бухгалтерского учета на предприятии входит в компетенцию собственника (собственников) или уполномоченного органа (служебного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами»; п. 3 - ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксации фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет владелец (владельцы) или уполномоченный орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами»; ст. 9 «Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета»: п. 2 - первичные и сведенные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь такие обязательные реквизиты, ч. 6 - личная подпись или другие данные, что дают возможность идентифицировать лицо, которое принимало участие в осуществлении хозяйственной операции, п. 8 - ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета и недостоверность отображенных в них данных несут лица, которые составили и подписали эти документы; Положения «О документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете», утвержденного приказом от 24 мая 1995 года № 88 Министерства финансов Украины, (с изменениями и дополнениями): ст. 2 «Первичные документы» - п. 2.1 первичные документы – это письменные свидетельства, которые фиксируют и подтверждают хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения администрации (собственника) на их проведение, п. 2.2 первичные документы должны быть составлены в момент проведения каждой хозяйственной операции или, если невозможно, непосредственно после ее завершения, п. 2.13 руководитель предприятия, учреждения обеспечивает фиксирование фактов осуществления всех хозяйственных операций, которые были проведены, в первичных документах и выполнения всеми подразделениями, службами и работниками правомерных требований главного бухгалтера о порядке оформления и предоставления для учета сведений и документов, п. 2.14 ответственность за своевременное и качественное составление документов, передачу их в установленные графиком документооборота сроки для отображения в бухгалтерском учете, за достоверность данных, приведенных в документах, несут лица, которые составили и подписали эти документы; Положения об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения и предоставления, утвержденного приказом от 30 мая 1997 года № 166 ГНА Украины, (с изменениями и дополнениями): ст. 1 «Общая часть» - п. 1.1 предоставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусмотрено п.п. 7.7.2 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» и п. 4.1 ст. 4 Закона Украины от 21 декабря 2000 года № 2181 «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (с изменениями и дополнениями) - п. 1.2 декларация подается в налоговый орган по месту регистрации лица, которое зарегистрировано в качестве плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Закона с учетом норм, установленных Указом Президента Украины от 07 августа 1998 года № 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении»: ст. 3 «Порядок оформления декларации» - п. 3.4. плательщик налога самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в декларации. Данные, приведенные в декларации, должны отвечать данным бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового учета, достоверность данных подтверждается: …подписями соответствующих должностных лиц (директора, главного бухгалтер) и печатью…»; «Положения об утверждении формы декларации о прибыли предприятия и Порядка ее составления», утвержденного приказом от 08 июля 1997 года № 214 ГНА Украины (с изменениями и дополнениями) - п. 1.1 порядок составления декларации о прибыли предприятия разработан согласно с п. 16.15 ст. 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (с изменениями и дополнениями), п. 1.6 декларация подается плательщиком независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет, то есть независимо от состояния финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога, п. 1.4 ч. 6 ст. 1 достоверность данных подтверждается подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, а при отсутствии на предприятии бухгалтерской службы – специалиста, который ведет учет, и заверяется печатью; п. 3.4 ст. 3 плательщик налога самостоятельно начисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в декларации, а данные, приведенные в декларации, должны отвечать данным бухгалтерского учета плательщика и данным книг налогового учета; постановления Пленума Верховного Суда Украины от 08 октября 2004 года № 15 «О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, иных обязательных платежей» - ч. 3 ст. 3 о наличии умысла на уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей может свидетельствовать, например, отсутствие налогового учета или ведение его с нарушением установленного порядка…; ст. 67 Конституции Украины, согласно которой каждый обязан платить налоги и сборы в порядке и размерах, установленных законом; действуя умышленно, в нарушение вышеуказанных нормативных актов, при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Трейд ЛТД», в период времени с 01 августа 2008 года по 31 марта 2009 года, по предварительному сговору с ОСОБА_5 и ОСОБА_4, которые не являлись работниками и служебными лицами данного предприятия, однако своими действиями способствовали директору данного предприятия ОСОБА_3 в уклонении от уплаты налогов, вследствие чего, в соответствии с требованиями п. 10 постановления Пленума Верховного Суда Украины от 08 октября 2004 года № 15 являются субъектами данного преступления, умышленно уклонились от уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 366236 грн. и налога на прибыль в сумме 1325067 грн., что повлекло фактическое не поступление в бюджет денежных средств в общей сумме 1691303 грн. , то есть в особо крупных размерах, при следующих обстоятельствах.
Так, в январе 2008 года ОСОБА_3, являясь организатором совершения преступления, будучи заинтересованным в получении наибольшей прибыли, путем сокрытия объекта налогообложения, вступил в предварительный сговор с ОСОБА_5 и ОСОБА_4, направленный на умышленное уклонение от уплаты налогов ООО «Трейд ЛТД», распределив действия каждого в совершаемом преступлении.
ОСОБА_3, являясь организатором преступления, достоверно зная, что он является директором ООО «Трейд ЛТД», то есть должностным лицом вышеуказанного субъекта предпринимательской деятельности, должен был осуществлять общий контроль за деятельностью предприятия, вести бухгалтерский и налоговый учет указанного предприятия, контролировать зачисление, списание и транзит безналичных денежных средств на текущий счет предприятия, осуществлять платежные переводы от ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «Трейд ЛТД» и, будучи достоверно осведомленным о ее результатах, совместно с соучастником преступления ОСОБА_4, в каждый отчетный налоговый период составлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль, где они должны были указывать данные, не соответствующие действительным результатам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Трейд ЛТД».
Соучастник преступления ОСОБА_4, являясь пособником в совершении указанного преступления, будучи ранее до 01 апреля 2008 года учредителем ООО «Трейд ЛТД», но на момент совершения преступления, не являющийся ни сотрудником, ни служебным лицом ООО «Трейд ЛТД», однако своими действиями способствовал ОСОБА_3 в уклонении от уплаты налогов, в силу чего, являясь субъектом указанного преступления, действуя по предварительному сговору с указанным соучастником преступления, будучи достоверно осведомленным о результатах финансово-хозяйственной деятельности указанного предприятия, осуществлял помощь ОСОБА_3 в составлении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Трейд ЛТД», где указывал данные, предоставленные соучастником ОСОБА_5, не соответствующие действительным результатам финансово-хозяйственной деятельности ООО «Трейд ЛТД», после чего предоставлял указанные декларации в ГНИ по месту регистрации указанного предприятия, а также в отдельных налоговых периодах не сдавал налоговую отчетность в ГНИ по месту регистрации, тем самым создавал условия директору ООО «Трейд ЛТД» ОСОБА_3 в умышленном уклонении от уплаты налогов.
Соучастник преступления ОСОБА_5, будучи пособником в совершении преступления, являясь директором консалтинговой фирмы ООО «Диво-Свит», расположенной в городе Черновцы, не являясь ни сотрудником, ни служебным лицом предприятия - ООО «Трейд ЛТД», однако своими действиями способствовал ОСОБА_3 в уклонении от уплаты налогов, в силу чего, являясь субъектом указанного преступления, действуя умышленно, по предварительному сговору с соучастниками преступления ОСОБА_3 и ОСОБА_4, по достижению единого преступного результата - умышленного уклонения от уплаты налогов, должен был подыскивать субъекты предпринимательской деятельности с целью ведения финансово-хозяйственной деятельности, ставить в известность о ее результатах соучастников преступления, составлять и передавать заведомо неправдивую информацию о ее результатах ОСОБА_3 и ОСОБА_4, которые и должны были ее отражать в налоговой отчетности предприятия ООО «Трейд ЛТД», тем самым создавал условия директору предприятия ООО «Трейд ЛТД» ОСОБА_3 в умышленном уклонении от уплаты налогов.
Осуществляя свое преступное намерение, направленное на умышленное уклонение от уплаты налогов в особо крупных размерах, ОСОБА_3 в период времени с 01 августа 2008 года по 31 марта 2009 года, действуя согласно условий предварительного сговора с соучастниками преступления ОСОБА_5 и ОСОБА_4, будучи все осведомленными о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Трейд ЛТД», имея единый умысел на уклонение от уплаты налогов в особо крупных размерах за указанный период хозяйственной деятельности предприятия, совместно с соучастником преступления ОСОБА_4, по предоставленным ОСОБА_5 заведомо ложным данным о ведении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, действуя умышленно, нарушая требования п.п. 7.3.1 п.7.3 ст. 7 Закона Украины от 03 апреля 1997 года №168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», согласно которому датой возникновения налоговых обязательств по поставке товара (работ, услуг) считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого происходит любое из событий, которое произошло раньше: или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога, как оплата товара (работ, услуг), которые подлежат поставке, а в случае поставки товара (работ, услуг) за наличные денежные средства – дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии такой – дата инкасации денежных средств в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщика; или дата отгрузки товара, а для работ (услуг) – дата оформления документа, который удостоверяет факт исполнения работ (услуг) налогоплательщиком - составили налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость предприятия ООО «Трейд ЛТД», которые собственноручно заполнил соучастник преступления ОСОБА_4 от имени ОСОБА_3, отразив налоговые обязательства по НДС с недостоверными данными о результатах финансово-хозяйственной деятельности и подлежащие к уплате в бюджет государства налога на добавленную стоимость за август, сентябрь, октябрь 2008 года.
Затем соучастник преступления ОСОБА_4, согласно условий предварительного сговора с ОСОБА_3 и ОСОБА_5, указанные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость предоставил в ГНИ по месту регистрации предприятия.
Кроме того, ОСОБА_3 совместно с пособниками ОСОБА_4 и ОСОБА_5, действуя по достижению единого преступного умысла, направленного на умышленное уклонение от уплаты налогов, не отчитались в ГНИ по месту регистрации по налоговым обязательствам по налогу на добавленную стоимость за ноябрь, декабрь 2008 года и январь, март 2009 года, умышленно не предоставив налоговую отчетность предприятия в ГНИ, тем самым умышленно скрыли объект налогообложения, подлежащий уплате в бюджет государства.
Таким образом, ОСОБА_3, действуя согласно условий предварительного сговора с соучастниками преступления ОСОБА_5 и ОСОБА_4, направленного на уклонение от уплаты налогов, в период времени с 01 августа 2008 года по 31 марта 2009 года, будучи достоверно осведомленными о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Трейд ЛТД», в вышеуказанные налоговые периоды занизили налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость, что повлекло к занижению налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате в бюджет в сумме 366236 грн.
Продолжая осуществлять свое преступное намерение, направленное на умышленное уклонение от уплаты налогов в особо крупных размерах, ОСОБА_3 в период времени с 01 августа 2008 года по 31 марта 2009 года, действуя согласно условий предварительного сговора с соучастниками преступления ОСОБА_5 и ОСОБА_4, которые будучи все осведомленными о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Трейд ЛТД», имея единый умысел на уклонение от уплаты налогов в особо крупных размерах за указанный период хозяйственной деятельности предприятия, совместно с соучастником преступления ОСОБА_4 и ОСОБА_5, действуя умышленно, по предварительному сговору группой лиц, в нарушение требований п. 4.1 ст. 4, п.п. 11.3.1 ст. 11 Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 335/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий», согласно которым: п. 4.1 валовой доход – это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) на протяжении отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах, как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. Подпункт 4.1.1 валовой доход включает общие доходы от продажи товара (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг, деривативов, ипотечных сертификатов участия, ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, сертификатов фондов операций с недвижимостью (за исключением операций из их первичного выпуска (размещение), операций из их конечного погашения (ликвидации) и операций с консолидированным ипотечным долгом согласно закона); п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого осуществляется любое из событий, которое произошло раньше - или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товара (работ, услуг), которые подлежат продаже, или дата отгрузки товара, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком, умышленно не предоставили налоговую отчетность предприятия ООО «Трейд ЛТД» по налогу на прибыль предприятия за 3-4 кварталы 2008 года и за 1 квартал 2009 года в ГНИ по месту регистрации, тем самым умышленно сокрыли объект налогообложения, подлежащий уплате в бюджет государства, а именно: не декларировали в указанных отчетных налоговых периодах валовые доходы предприятия, что повлекло к занижению налога на прибыль предприятия ООО «Трейд ЛТД», подлежащего к уплате в бюджет в сумме 1325067 грн.
Таким образом, директор предприятия ООО «Трейд ЛТД» ОСОБА_3 по предварительному сговору с соучастниками преступления ОСОБА_4 и ОСОБА_5, являющимися пособниками в совершении указанного преступления, умышленно уклонились от уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 366236 грн. и налога на прибыль в сумме 1325067 грн., что повлекло фактическое не поступление в бюджет денежных средств в общей сумме 1691303 грн. , то есть в особо крупных размерах, что в более чем 5000 раз превышает необлагаемый налогом минимум доходов граждан.
Продолжая осуществлять свою преступную деятельность, ОСОБА_3, являясь директором предприятия ООО «Трейд ЛТД», состоящим на налоговом учете в ГНИ Жовтневого района г. Днепропетровска, то есть служебным лицом субъекта предпринимательской деятельности, исполняющим организационно-распорядительные и административно-хозяйственные обязанности, ответственным за внесение истинных данных в налоговую отчетность, выступая организатором в совершаемом преступлении, в период времени с 01 августа 2008 года по 31 марта 2009 года, действуя умышленно, имея умысел на подделку и использование поддельных документов, то есть внесении в официальные документы, которыми являются декларации по налогу на добавленную стоимость, предоставляемые предприятием, заведомо ложной информации в виде несоответствующих действительности данных об объекте налогообложения, предоставляющие права и освобождающие от обязанностей при уплате налогов в бюджет государства, совместно с пособниками в совершаемом преступлении ОСОБА_4 и ОСОБА_5, не являющимися ни сотрудниками, ни служебными лицами предприятия ООО «Трейд ЛТД», однако в соответствии с п. 10 постановления Пленума Верховного Суда Украины от 08 октября 2004 года № 15 своими действиями способствовавшие ОСОБА_3 в уклонении от уплаты налогов, в силу чего, являясь субъектами указанного преступления, действуя по предварительному сговору группой лиц, с целью искажения налоговой отчетности и незаконного предоставления права, дающего ОСОБА_3, как организатору преступления уклонится от уплаты налогов, достоверно зная об истинных результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, реализуя свои преступные намерения, пособник совершаемого преступления ОСОБА_4 с ведома ОСОБА_3, и по предоставленным пособником в совершаемом преступлении ОСОБА_5 недостоверным данным о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, умышленно, повторно, при неустановленных обстоятельствах, 22 сентября 2008 года составил налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость предприятия ООО «Трейд ЛТД» за август 2008 года составил 20 октября 2008 года налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость предприятия ООО «Трейд ЛТД» за сентябрь 2008 года и 15 декабря 2008 года налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость предприятия ООО «Трейд ЛТД» за октябрь 2008 года, в которые умышленно внес недостоверную информацию о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Трейд ЛТД», подлежащей налогообложению, после чего собственноручно заполнил их от имени ОСОБА_3, с имитировав в графе «Керівник» его подпись.
Данные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость 29 сентября 2008 года, 23 октября 2008 года и 15 декабря 2008 года, в рабочее время, соучастник преступления ОСОБА_4, действуя согласно условий предварительного сговора с ОСОБА_3 и соучастником преступления ОСОБА_5, умышленно, повторно предоставил в орган государственной налоговой службы, которым является ГНИ в Жовтневом районе г. Днепропетровска, расположенный по адресу: г. Днепропетровск, ул. Высоковольтная, д. 24.
Таким образом, ОСОБА_3, являясь организатором преступления, действуя умышленно, повторно, по предварительному сговору с пособниками в совершаемом преступлении ОСОБА_4 и ОСОБА_5, подделали документы, которые выдаются, удостоверяются предприятием, предоставляющие права и освобождающие от обязанностей, которыми являются налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2008 года, сентябрь 2008 года и октябрь 2008 года, отразив в данных декларациях вымышленные данные об объекте налогообложения по налогу на добавленную стоимость и суммам налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате в бюджет, и использовали указанные заведомо поддельные документы путем их предоставления в ГНИ по месту регистрации, что привело к занижению налога на добавленную стоимость, подлежащего к уплате в бюджет государства на сумму 366236 грн».
Действия ОСОБА_3 квалифицированы органом досудебного следствия:
по ч. 3 ст. 27 - ч. 3 ст. 212 УК Украины как умышленное уклонение от уплаты налогов, которые входят в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке, совершенное служебным лицом предприятия, по предварительному сговору группой лиц, что привело к фактическому непоступлению в бюджет государства средств в особо крупных размерах;
по ч. 3 ст. 27 - ч. 2 ст. 358 УК Украины как подделка иного документа, который выдается или удостоверяется предприятием, имеющим право выдавать и удостоверять такие документы, и который предоставляет права или освобождает от обязанностей, в целях использования их подделывателем, совершенные повторно, по предварительному сговору группой лиц;
по ч. 3 ст. 27 - ч. 3 ст. 358 УК Украины как использование заведомо поддельного документа.
Действия ОСОБА_4 квалифицированы органом досудебного следствия:
по ч. 5 ст. 27 - ч. 3 ст. 212 УК Украины как пособничество в умышленном уклонении от уплаты налогов, которые входят в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке, совершенное служебным лицом предприятия, по предварительному сговору группой лиц, что привело к фактическому непоступлению в бюджет государства средств в особо крупных размерах;
по ч. 2 ст. 358 УК Украины как подделка иного документа, который выдается или удостоверяется предприятием, имеющим право выдавать и удостоверять такие документы, и который предоставляет права или освобождает от обязанностей, в целях использования их подделывателем, совершенные повторно, по предварительному сговору группой лиц;
по ч. 3 ст. 358 УК Украины как использование заведомо поддельного документа.
Допрошенный в судебном заседании подсудимый ОСОБА_3 свою вину в инкриминируемых преступлениях не признал, ссылаясь на то, что у него не было умысла на уклонение от уплаты налогов, а нарушения налогового законодательства допущены им по неосторожности.
Допрошенный в судебном заседании подсудимый ОСОБА_4 свою вину в инкриминируемых преступлениях: по ч. 5 ст. 27 - ч. 3 ст. 212 УК Украины не признал; по ч. ч. 2, 3 ст. 358 УК Украины признал частично, ссылаясь на то, что он никоим образом не содействовал уклонению предприятия ООО «Трейд ЛТД» от уплаты налогов, но при этом сдавал в государственную налоговую инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость предприятия ООО «Трейд ЛТД» во второй половине 2008 года, вносил в эти декларации изменения и заполнял их по указанию государственного налогового инспектора, при выявлении последним ошибок в декларациях. Заполнял и вносил изменения в указанные декларации на основании нотариально удостоверенной доверенности, выданной от имени директора предприятия ООО «Трейд ЛТД» ОСОБА_3 на его имя.
Допрошенная в судебном заседании свидетель ОСОБА_6 пояснила, что в соответствии с нотариально удостоверенной доверенностью, выданной от имени директора предприятия ООО «Трейд ЛТД» ОСОБА_3 на ее и ОСОБА_4 имя, они занимались перерегистрацией данного предприятия на имя ОСОБА_3, в связи с его избранием директором предприятия. Ей известно, что пустые, а иногда и заполненные бланки налоговых деклараций предприятия ООО «Трейд ЛТД» передавались ОСОБА_4 либо ОСОБА_3, либо ОСОБА_5
Допрошенная в судебном заседании свидетель ОСОБА_7 пояснила, что она является судебным экспертом по специальности 11.1 «Исследование документов бухгалтерского, налогового учета и отчетности» и проводила документальное исследование финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Трейд ЛТД», связанной с налоговыми обязательствами по поставке товаров. По результатам данного исследования было установлено, что налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость отражены предприятием в Разделе 1 «Налоговые обязательства» деклараций по налогу на добавленную стоимость за период с августа 2008 года по март 2009 года не в полном объеме, что не отвечает требованиям п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость». Таким образом, занижение предприятием ООО «Трейд ЛТД» налоговых обязательств привело к занижению налога на добавленную стоимость на сумму 366236 грн. Также по результатам документального исследования поступлений средств от покупателей на банковский счет предприятия за оплату товаров, займа с августа 2008 года по март 2009 года установлено, что валовые доходы предприятия ООО «Трейд ЛТД» составляют 5300269 грн., тем не менее, предприятие не декларировало в данном периоде валовые доходы, что не отвечает требованиям п. 4.1 ст. 4 и п.п. 11.3.1 ст. 11 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Таким образом, занижение предприятием ООО «Трейд ЛТД» валовых доходов привело к занижению налога на прибыль на сумму 1325067 грн., в том числе по периодам: 3 квартал 2008 года занижено на сумму 451796 грн.; 4 квартал 2008 года занижено на сумму 728752 грн.; 1 квартал 2009 года занижено на сумму 483366 грн. Также по результатам документального исследования налоговых обязательств по поставке товаров предприятием ООО «Трейд ЛТД» (поступление денежных средств от покупателей на банковский счет предприятия в счет оплаты товаров) установлено занижение налоговых обязательств, что привело к занижению налога на добавленную стоимость на общую сумму 366236 грн., в том числе по периодам: август 2008 года завышено на сумму 96863 грн.; сентябрь 2008 года завышено на сумму 68139 грн.; октябрь 2008 года завышено на сумму 177837 грн.; ноябрь 2008 года занижено на сумму 164075 грн.; декабрь 2008 года занижено на сумму 303307 грн.; январь 2008 года занижено на сумму 116693 грн.; март 2008 года занижено на сумму 125000 грн.
В судебном заседании защитники ОСОБА_1 и ОСОБА_2 заявили ходатайства о направлении дела для дополнительного расследования ввиду неполноты и неправильности досудебного следствия, которые не могут быть устранены в судебном заседании.
Изучив материалы дела, выслушав мнение прокурора, возражавшего против направления уголовного дела для дополнительного расследования, суд считает, что дело подлежит направлению на дополнительное расследование по следующим основаниям.
В нарушение требований ст. 22 УПК Украины следователем не приняты предусмотренные законом меры для всестороннего, полного и объективного исследования обстоятельств по делу.
Согласно ст. 64 УПК Украины при производстве дознания, досудебного следствия и рассмотрении уголовного дела в суде подлежат доказыванию события преступления (время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления), а также виновность обвиняемого в совершении преступления и мотивы преступления.
Так, уголовное дело в отношении соучастника преступления ОСОБА_5 возбуждено не было, а в материалах уголовного дела имеется постановление об отказе в возбуждении уголовного дела в отношении ОСОБА_5 по ст. ст. 27, 212, 358 УК Украины от 21 июня 2010 года.
29 марта 2010 года уголовное дело возбуждено в отношении ОСОБА_3 по признакам состава преступления, предусмотренного ч. 3 ст. 212 УК Украины, и.о. следователя ОНМ ГНИ в Красногвардейском районе г. Днепропетровска Беловым Р.А. (т. 1 л.д. 1), однако документы подтверждающие полномочия указанного лица на исполнение обязанностей следователя к материалам уголовного дела не приобщены.
Кроме того, в соответствии со ст. 65 УПК Украины доказательствами по уголовному делу являются любые фактические данные, на основе которых в определенном законом порядке орган дознания, следователь и суд устанавливают наличие или отсутствие общественно опасного деяния, виновность лица, совершившего это деяние, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.
Однако при проведении судебно-экономической экспертизы экспертом исследовалась первичная бухгалтерская документация только одного предприятия-контрагента ООО «Будторгинвест». Документы иных предприятий-контрагентов следователем эксперту предоставлены не были в связи с невозможностью их обнаружить (т. 3 л.д. 240). При этом следователем не предприняты меры по установлению местонахождения указанных документов. Более того, предприятиями ЧП «Дагпром-Союз», ЗАО «РУУКИ Украина», ГРКДВ РБО «Райрембудсервис» такие документы были направлены следователю, однако эксперту не предоставлялись (т. 1 л.д. 165, 183, 263). Также органами налоговой администрации проведены встречные проверки предприятий, с которыми у предприятия ООО «Трейд ЛТД» в исследуемый период были хозяйственные отношения, в ходе которых установлено, что практически всеми предприятиями-контрагентами в своей налоговой отчетности отражены взаимоотношения с ООО «Трейд ЛТД» и подтверждены первичными бухгалтерскими документами (т. 1 л.д. 141-265).
В заключении почерковедческой экспертизы при исследовании документов и налоговых деклараций ООО «Трейд ЛТД» указано, что ряд подписей в банковских документах и налоговых декларациях ООО «Трейд ЛТД» выполнены не ОСОБА_3, не ОСОБА_4, а не установленным лицом (т. 3 л.д. 226). При этом образцы почерка и подписи ОСОБА_5 органом досудебного следствия не были истребованы и не исследовались.
Таким образом, в связи с невозможностью устранить в рамках судебного заседания неполноту и неправильность досудебного следствия и дать надлежащую правовую оценку действиям ОСОБА_3 и ОСОБА_4 на основании добытых доказательств, суд считает, что дело необходимо направить для дополнительного расследования.
На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. 281 УПК Украины, -
П О С Т А Н О В И Л:
Уголовное дело по обвинению ОСОБА_3 по ч. 3 ст. 27 - ч. 3 ст. 212, ч. 3 ст. 27 - ч. 2 ст. 358, ч. 3 ст. 27 - ч. 3 ст. 358 УК Украины и ОСОБА_4 по ч. 5 ст. 27 - ч. 3 ст. 212, ч. ч. 2, 3 ст. 358 УК Украины – направить прокурору Днепропетровской области для организации дополнительного расследования.
Меру пресечения ОСОБА_3 и ОСОБА_4 оставить прежнюю – подписку о невыезде.
Постановление может быть обжаловано в Апелляционный суд Днепропетровской области путем подачи апелляции в Красногвардейский районный суд г. Днепропетровска в течении 7 суток со дня его вынесения.
Судья Руснак А.И.