ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД ЛЬВІВСЬКОЇ ОБЛАСТІ
79014, м. Львів, вул. Личаківська, 128
ПОСТАНОВА
25.07.06 Справа№ 5/1347-13/177 А
Господарський суд Львівської області у складі головуючого судді Станька Л.Л., при секретарі Щигельській О.І., розглянув у відкритому судовому засіданні справу
за позовною заявою: ВАТ “Кохавинська паперова фабрика”, с.м.т.Гніздичів
до відповідача: ДПІ у Жидачівському районі, м.Жидачів
про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення №0000561501/2338 від 09.06.06р.
За участю представників сторін:
Від позивача: Грудлевський В.М. –представник
Від відповідача: Пельо О.М. - гол. держ.податк.інспектор, Горчаківська І.І. - гол. держ.податк.інспектор
Відкрито провадження у справі за позовом ВАТ “Кохавинська паперова фабрика”, с.м.т.Гніздичів до відповідача: ДПІ у Жидачівському районі, м.Жидачів про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення №0000561501/2338 від 09.06.06р.
З”ясовано:
згідно податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жидачівському районі від 09 червня 2006 р. № 0000561501/2338, яке прийняте на підставі акта перевірки від 01.06.2006 р. № 118/15-0, відкритому акціонерному товариству "Кохавинська паперова фабрика" визначено суму податкового зобов'язання за платежем - податок на прибуток в розмірі 36975 грн., в т.ч. за основним платежем 35215 грн., за штрафними санкціями - 1760 грн. за допущення "методологічної помилки при складанні податкової декларації з податку на прибуток за 1-й квартал 2006року, що призвело до заниження податкового зобов'язання по податку на прибуток за 1-й квартал 2006року на 35215 грн."
Позивач вважає податкове повідомлення-рішення таким, що не відповідає вимогам чинного законодавства посилаючись на наступне:
в акті перевірки від 01.06.2006 р. № 118/15-0 зазначено, що перевіркою встановлено "методологічну помилку, а саме - при заповненні додатку К1/1 таблиці 2 "Розрахунок амортизаційних відрахувань” до балансової вартості основних фондів 1-ї, 2-ї, 3-ї груп неправильно застосовано норми амортизації, передбачені підпунктом 8.6.1 пункту 8.6 статті 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 22 травня 1997р. № 283/97-ВР, із змінами і доповненнями)."
Підпунктом 8.6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачено, що "норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на податковий квартал): група 1-2 відсотки; група 2-10 відсотків; група 3-6 відсотків; група 4-15 відсотків."
При цьому, відповідно до п.1 р. II "Перехідні положення" Закону України "Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 01.07.04 р. норми амортизаційних відрахувань, зазначені у ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" для основних фондів груп 1, 2 і 3, застосовуються щодо витрат, понесених (нарахованих) платником податку після 1 січня 2004 року у зв'язку з придбанням або спорудженням нових основних фондів груп 1, 2 і 3, а також витрат на поліпшення таких основних фондів. Амортизація витрат, понесених (нарахованих) платником податку у зв'язку з придбанням, спорудженням та поліпшенням основних фондів груп 1, 2 і 3 до 1 січня 2004 року, здійснюється за нормами амортизації, що діяли до 1 січня 2004 року (група 1 - 1,25%, група 2 - 6,25 %, група 3 - 3,75 %).
Позивачем, у 1-му кварталі 2006 р., застосовано в бухгалтерському обліку норми амортизаційних відрахувань згідно наведених вище законів, зокрема до основних фондів груп 1, 2 і 3 амортизація витрат понесених до 1 січня 2004 року нарахована за нормами, що діяли до 01.01.04 р., а витрат понесених після 1 січня 2004 р. - за діючими нормами передбаченими п. 8.6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Тому, як вказується позивачем, виявлена перевіркою методологічна помилка при складанні податкової декларації з податку на прибуток за І кв. 2006 р. не призвела до заниження податкового зобов'язання (суть методологічної помилки: в таблиці 2 "Розрахунок амортизаційних відрахувань" додатку К1/1 до декларації, балансова вартість основних фондів по групах 1, 2 і 3 відображена тільки в рядках за кодами Б4, Б5, Б6 (основні фонди введені до 01.01.04 р.), а мала бути відображена, також, в рядках за кодами Б1, Б2, БЗ (основні фонди введені після 01.01.04 р)).
Також, в акті перевірки від 01.06.2006 р. № 118/15-0 зазначено, що всупереч п.п.8.3.9 п.8.3 ст.8 Закону про прибуток нами неправомірно віднесено всю вартість нематеріальних активів до амортизаційних відрахувань розрахункового кварталу в сумі 25543 грн.
Як зазначається позивачем, всю вартість нематеріальних активів було віднесено до амортвідрахувань у зв'язку з тим, що всі ці нематеріальні активи введені в експлуатацію більше, ніж два роки тому назад, а саме: 1С: Підприємство на суму 16 618,49 грн. - IV кв. 2001 р.; адаптація 1С: Підприємство на суму 7425,00 грн. - IV кв. 2002 р.; програма "Митні декларації" на суму 1500,00 грн. - IV кв. 2003 р.
Тому, вони повністю замортизовані, але сума амортизаційних відрахувань ні разу не була збільшена. Ця помилка не була виправлена при планових виїзних перевірках ДПІ, в т. ч. і по акту за грудедь 2004 - грудень 2005 р., де зазначено, що порушень не встановлено.
В зв'язку з цим, позивачем було подано уточнюючий розрахунок податкового
зобов'язання з податку на прибуток підприємства, в якому проведено зміну статті обліку
цих витрат в декларації за І квартал 2006 р. - з амортизаційних відрахувань на коригування
валових витрат (виправлення самостійно виявлених помилок, код рядка 05.2).
Таким чином, як вказується позивачем, зазначений в декларації позитивний об'єкт оподаткування (код рядка 08) в розмірі 170 382 грн., як при розрахунку амортизаційних відрахувань наведеному в таблиці 2 додатку К1/1 з допущеною методологічною помилкою, так і при розрахунку амортизаційних відрахувань після виправлення методологічної помилки, залишається незмінним-170382грн. Зроблений в акті перевірки ДПІ висновок про те, що підприємством "за рахунок завищення амортизаційних відрахувань занижено об'єкт оподаткування (рядок 08 декларації) на 139 903 грн. та відповідно занижено податкове зобов'язання звітного періоду (рядок 14 декларації) на 35215 грн." на думку позивача є безпідставним та необгрунтованим.
Крім цього, позивачем зазначається, що виявлена перевіркою методологічна помилка при складанні податкової декларації з податку на прибуток за І кв. 2006 р. не призвела до заниження податкового зобов'язання, тому ДПІ у Жидачівському районі, безпідставно донараховано податкове зобов'язання з податку на прибуток в в розмірі 36975 грн., в т.ч. за основним платежем 35215 грн., за штрафними санкціями - 1760 грн., посилаючись на п.п. в, п.п. 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 та п.п. 17.1.4 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-111 від 21.12.2000 року.
Відповідачем у відзиві позовні вимоги заперечуються з підстав, викладених у ньому.
Вивчивши матеріали справи, заслухавши представників сторін та оцінивши докази у їх сукупності, господарський суд відзначає наступне:
підпунктом «в»підпункту 4.2.2 пункту 4.2 ст.4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед державними та цільовими фондами" від 21.12.2000р. №2181-111 (з внесеними змінами та доповненнями) передбачено, що контролюючий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання. Камеральною вважається перевірка, яка проводиться контролюючим органом виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях, без проведення будь-яких інших видів перевірок платника податків.
Так, у даному випадку було встановлено, що при поданні декларації ВАТ «Кохавинська паперова фабрика»по податку на прибуток за 1-ший квартал 2006 року, при заповненні додатку К1/1, таблиці 2 „Розрахунок амортизаційних відрахувань" до балансової вартості основних фондів 1-ї, 2-ї, 3-ї груп застосовано норми амортизації, які не передбачені п.п. 8.6.1 п. 8.6 статті 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств (у редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР, (із внесеними змінами і доповненнями) та не передбачені п.1 розділу II «Перехідних положень» Закону України №1957. Головним бухгалтером товариства відображено балансову вартість основних фондів за кодами рядків таблиці, що передбачає відображення балансової вартості основних фондів введених в експлуатацію до 01.01.2004 року, відносно яких повинні були застосовуватись норми амортизації в такому розмірі: 1-ї групи - 1,25%; 2-ї групи - 6,25%; 3-ї групи - 3,75%.
Методологічна помилка бухгалтера полягає в застосуванні завищених вищевказаних норм амортизації до балансової вартості основних фондів відповідних груп в середньому у 2 рази. Наприклад; за даними податкової декларації по податку на прибуток за І-ший квартал 2006 року (додаток К1/1 таблиця 2 Розрахунок амортизаційних відрахувань) при відображені балансової вартості основних фондів групи 2 в сумі 133200 гри. застосовано норму амортизації не 6,25%, а 12,25%.
Згідно п.1 розділу II "Перехідних положень" Закону України № 1957 амортизація витрат, понесених (нарахованих) платником податку у зв"язку з придбанням, спорудженням та поліпшенням основних фондів груп 1, 2, 3 до 01.01.2004 року, здійснюється за нормами амортизації, що діяли до 01.01.2004 року, тобто у редакції Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", яка діяла до 01.01.2004 року. Слід зазначити, що платником податку до початку нового податкового року (2006р.) рішення про застосування інших норм амортизації не приймалось і не доводилось до відома податкового органу при поданні податкової декларації за 1-ий квартал 2006 року, як передбачено п.п. 8.6.1 п. 8.6 статті 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств». Таким чином, за даними платника податків сума амортизаційних відрахувань за розрахунковий квартал по: основних фондах 1-ї групи складає - 34637 грн., за даними перевірки - 34391грн., при
балансовій вартості - 2751300 грн., основних фондах 2-ї групи - 16398 грн., за даними перевірки - 8325грн., при балансовій вартості - 133200 грн., основних фондах 3-ї групи - 206109 грн., за даними перевірки - 100068грн., при балансовій вартості - 2668500 грн.
Крім того, за кодом рядка В таблиці 2 "Розрахунок амортизаційних відрахувань" товариством відображено балансову вартість нематеріальних активів в сумі 25543 грн. Всупереч п.п. 8.3.9 п. 8.3 ст. 8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", який передбачає застосування лінійного методу, за яким кожен окремий вид нематеріального активу амортизується рівними частками виходячи з його первісної вартості протягом строку, який визначається платником податку виходячи із строку корисного використання таких нематеріальних активів, товариством неправомірно віднесено всю вартість нематеріальних активів до амортизаційних відрахувань розрахункового кварталу в сумі - 25543 грн.,
Враховуючи вищевикладене, згідно акту №118/15-0 від 01 червня 2006 року про результати камеральної перевірки поданої податкової звітності по податку на прибуток за I-ший квартал 2006 року встановлено пряме завищення амортизаційних відрахувань розрахункового кварталу в сумі: по основних фондах 1-ї групи - на 246 грн., по основних фондах 2-ї групи - на 8073 грн., по основних фондах 3-ї групи - на 106041 грн., по нематеріальних активах - на 25543 грн.
Всього завищено амортизаційних відрахувань на суму - 139903 грн.
Таким чином, за даними перевірки загальна сума амортизаційних відрахувань, що відображається у рядку 07 декларації повинна становити у сумі - 142784 грн, (за даними платника вона становить у сумі - 282687 грн). За рахунок завищення амортизаційних відрахувань занижено об"єкт оподаткування (рядок 08 декларації ) на суму - 139903. За даними перевірки об"єкт оподаткування становить у сумі - 310285 грн., за даними декларації у сумі - 170382 грн. Відповідно, товариством занижено податкове зобов'язання звітного періоду (рядок 14 декларації) на суму - 35215грн. За даними перевірки - сума податкового зобов'язання становить у сумі - 77571 грн., за даними платника податків - 42356грн.
Податкове зобов'язання звітного періоду (1-ого кварталу 2006року) занижено на суму -35215грн.
Також, при поданні уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок, які визнані позивачем у позовній заяві, товариство неправомірно збільшує сукупну балансову вартість всіх основних фондів за показниками декларації на суму - 2580489 гри., (за даними декларації №5774 від 10.05.2006 року, що перевірялась камерально - 5553000 грн., за даними уточнюючого розрахунку № 7689 від 22.06.2006 року, поданого вже після акту перевірки № 118/15-0 від 01.06.2006 року становить у сумі - 8133489 гри).
Отже, на підставі акту перевірки від 01.06.2006 року №118/15-0 «Про результати камеральної перевірки поданої податкової звітності»за порушення підпункту «в»підпункту 4.2.2 пункту 4.2 ст.4 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” від 21.12.2000р. №2181-111 (з внесеними змінами та доповненнями) у відповідності п.п.17.1.4 п.17.1 ст.17 цього Закону до ВАТ «Кохавинська паперова фабрика»правомірно застосовано податкове повідомлення-рішення від 09.06.2006 року № 0000561501/2338 про сплату податкового зобов'язання за платежем податок на прибуток на загальну суму - 36975 грн., у тому числі: основний платіж - 35215 грн., та штрафні (фінансові) санкції- 1760 грн.
Керуючись ст.ст.122-124,127,130,135,143,151-154,160,161,163,167 КАС України, суд, -
постановив:
1.В адміністративному позові відмовити повністю.
2.Строк і порядок набрання постановою законної сили та її оскарження здійснюються згідно вимог ст.ст.186 та 254 КАСУ.
Суддя Станько Л.Л.