ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ
ГОСПОДАРСЬКИЙ СУД
УХВАЛА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22.06.2006 Справа № 6/394
Дніпропетровський апеляційний господарський суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Крутовських В.І.
суддів: Дмитренко А.К. (доповідач) , Прокопенко А.Є.
Представники сторін у судове засідання не з"явились, про час і місце судового засідання повідомлені належним чином.
розглянувши апеляційну скаргу сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Долинська машино-технологічна станція", м.Долинська Кіровоградської області на постанову господарського суду Кіровоградської області від 27.02.06р. у справі № 6/394
за позовом сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Долинська машино-технологічна станція", м. Долинська Кіровоградської області
до Долинської міжрайонної державної податкової інспекції, м.Долинська Кіровоградської області
про визнання недійсними актів
Постановою господарського суду Кіровоградської області від 27.02.06 суддя Баранець О.М. скасував рішення Долинської міжрайонної державної податкової інспекції про застосування фінансових санкцій від 16.02.2005 р. № 0000112310/0 в частині застосування до сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Долинська машино-технологічна станція" фінансових санкцій у вигляді штрафу в розмірі 4 091 грн. за витрачання готівки за наявності податкового боргу на виплату заробітної плати не за рахунок коштів, отриманих у банку та в частині зобов'язання сплатити 4 091 грн. до державного бюджету і скасував рішення Долинської міжрайонної державної податкової інспекції про застосування фінансових санкцій від 16.02.2005 р. № 0000072621/0 в частині застосування до сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Долинська машино-технологічна станція" фінансових санкцій у вигляді штрафу за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі в розмірі 2 935 грн. 48 коп., за перевищення строків використання та без звітування виданої під звіт готівки в розмірі 118 грн. 25 коп., а всього 3 053 грн. 73 коп. та в частині зобов'язання сплатити 3 053 грн. 73 коп. до державного бюджету. В решті позову відмовлено.
Не погоджуючись з постановою суду, сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Долинська машино-технологічна станція" просить його скасувати, посилаючись на порушення норм матеріального і процесуального права.
Долинська міжрайонна державна податкова інспекція вважає доводи, викладені в апеляційній скарзі, необгрунтованими і просить постанову залишити без змін.
Заслухавши представників сторін, розглянувши матеріали справи, суд
В С Т А Н О В И В :
В період з 27.01.05 по 15.02.05 працівниками державної податкової інспекції було проведено позапланову документальну перевірку дотримання вимог податкового та валютного законодавства сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю "Долинська машино-технологічна станція" за період з 01.04.02 по 01.01.05.
За результатами перевірки був складений акт від 15.02.05 № 8/26-2010/247112243.
Перевіркою виконання вимог Закону України "Про порядок погашення зобов"язань платників податків перед бюджетами та державними цiльовими фондами" встановлено, що товариство в порушення абз. «а»п.п. 8.6.1 п.п. 8.6 ст. 8 Закону України "Про порядок погашення зобов"язань платників податків перед бюджетами та державними цiльовими фондами" при наявностi податкової застави без письмового узгодження з податковим органом реалiзовувало готову продукцiю (товари, товарнi запаси) в рахунок товарообмiнних (бартерних) операцiй на загальну суму 23 832 грн. 64 коп.
Згідно з витягами вiд 06.07.2000 року № 63-1961 та вiд 04.06.2004 року № 1970-4739, наданих Iнформацiйним центром Мiнiстерства юстицiї м.Кіровограда, про внесення записiв до Державного реестру застав рухомого майна встановлено, що все майно та майновi права сiльськогосподарського товариства з обмеженою "Долинська машино-технологiчна станцiя" знаходились в податковій заставi в перiоди з 14.04.2000 року по 07.05.2004 року (запис про заставу від 06.07.2000 року було виключено за заявою податкового органу вiд 07.05.2004 року), з 04.06.2004 року по теперiшнiй час (запис про заставу вiд 04.06.2004 року). Разом з тим, згiдно документiв, наданих для перевiрки, встановлено, що протягом листопада-грудня 2003 року та вересня 2004 року товариство реалiзувало готову продукцію без письмового узгодження з податковим органом не за кошти, а шляхом проведення товарообмiнних (бартерних) операцiй.
За результатами перевiрки встановлено, що без письмового узгодження з податковим органом сiльськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Долинська машино-технологiчна станцiя" протягом 2003- 2004 років реалiзувала готову продукцiю (товари, товарнi запаси) в рахунок товарообмiнних (бартерних) операцiй, не за кошти, на загальну суму 23 832 грн. 64 коп. по розрахункам з ПСП «Харламов», ТОВ «Вiдродження С».
Долинська мiжрайонна державна податкова iнспекцiя рiшенням про застосування фiнансових санкцiй № 0000082621/0 вiд 16.02.2005 року на пiдставi п. 7 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Українi», ст. 17 Закону України "Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами" застосувала до сiльськогосподарського товариства з обмеженою вiдповiдальнiстю "Долинська машино-технологiчна станція" штрафні санкції в розмірі 23 832 грн. 64 коп.
Перевіркою повноти правильності та своєчасності нарахування та перерахування прибуткового податку з громадян та податку на доходи фізичних осіб встановлено таке.
Товариством при закупцi товарно-матерiальних цiнностей у громадян, якi є суб’єктами пiдприємництва, але не пiдтвердили це свiдоцтвом про державну реєстрацiю суб’єкта пiдприємницької дяльностi та платiжним повiдомленням (патентом, свiдоцтвом про сплату єдиного податку) про сплату авансових платежiв прибуткового податку, не утримано прибутковий податок в сумi 1073,40 грн., чим порушено п. 3 ст. 7, ст. 10, 12 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв України "Про прибутковий податок з громадян", п.п. 3.4 ст. 3 та п.п. 1.4 ст. 8 Закону України "Про податок з доходiв фiзичних осiб".
Розрахунок донарахованих сум та фiнансових санкцiй по прибутковому податку та податку на доходи фiзичних осiб наведений у додатку № 1 до акту перевiрки.
Долинська мiжрайонна державна податкова iнспекцiя податковим повiдомленням-рiшенням № 0000041710/0 вiд 16.02.2005 року визначила сiльськогосподарському товариству з обмеженою вiдповiдальнiстю "Долинська машинно-технологiчна станцiя" суму податкового зобов’язання по прибутковому податку по основному платежу в сумi 1 073 грн., по штрафним (фiнансовим) санкцiям в сумi 2 146 грн. 80 коп., а всього в сумi 3 219 грн.80 коп.
Перевіркою виконання вимог "Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні", затвердженого постановою Правління Національного банку України від 19.02.01 № 72 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 15.03.01 р. № 15.03.01 № 237/5428, із змінами та доповненнями (у подальшому - Положення) встановлено наступне.
Товариство протягом вересня-грудня 2004 року перевищило встановлений ліміт залишку готівки в касі на загальну суму 1 385 грн. 98 коп. (739,58+465,70+180,70).
Так, згідно заявки-розрахунку від 22.06.04 Долинським відділенням Промінвестбанку для СТОВ "Долинська МТС" встановлений загальний ліміт залишку готівки в касі товариства в розмірі 1 200 грн.
При цьому, згідно з документами, наданими для перевірки, встановлено, що в перевіряємому періоді мали місце випадки перевищення ліміту залишку готівки в касі, а саме:
- станом на 11.09.2004 залишок в касі СТОВ "Долинська МТС" складав 1 939 грн. 58 коп., у т.ч. на видачу зарплати - 0 грн., тобто перевищення ліміту залишку готівки в касі товариства склало 739,58 грн. ( 1 939,58 - 1 200);
- станом на 26.10.2004 залишок в касі СТОВ "Долинська МТС" складав 1 665 грн. 70 коп. у т.ч. на видачу зарплати - 0 грн., тобто перевищення ліміту залишку готівки в касі товариства склало 465 грн. 70 коп. ( 1 665 - 1 200);
- станом на 24.12.2004 залишок в касі СТОВ "Долинська МТС" складав 1 380 грн. 70 коп., у т.ч. на видачу зарплати - 0 грн., тобто перевищення ліміту залишку готівки в касі товариства склало 180,70 грн. ( 1 380,70 - 1 200 грн.).
Пунктом 2.8 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні визначено, що ліміт каси встановлюється підприємствам, які мають рахунки в установах банків і здійснюють операції з готівкою. Такі підприємства можуть зберігати в своїй касі готівку на кінець дня в межах затвердженого ліміту каси.
У п. 2.14 згаданого Положення зазначено, що підприємства мають право зберігати готівку в своїй касі, що одержана в установі банку для виплат, пов'язаних з оплатою праці, пенсій, стипендій, дивідендів (доходу), понад установлений ліміт каси протягом трьох робочих днів, включаючи день одержання готівки в установі банку. Для проведення цих виплат працівникам віддалених підрозділів підприємств залізничного транспорту та морських портів готівка може зберігатися в їх касах понад установлений ліміт каси протягом п'яти робочих днів, включаючи день одержання готівки в установі банку. Готівка, що одержана в установі банку на інші виплати, має видаватися підприємством своїм працівникам у той самий день. Суми готівки, що одержані в установі банку і не використані за призначенням протягом установлених вище строків, повертаються підприємством в установу банку не пізніше наступного робочого дня установи банку та підприємства або можуть залишатися в його касі (у межах установленого ліміту) і видаватися на ті самі цілі.
Підприємство має право зберігати в касі готівку для виплат, пов'язаних з оплатою праці, що здійснюються за рахунок виручки, понад установлений йому ліміт каси протягом трьох робочих днів з дня настання строків цих виплат у сумі, що зазначена в переданих до каси платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях.
Товариство в порушення п. 2.12 Положення, при наявності податкового боргу здійснювало виплати, що пов"язані з оплатою праці, на загальну суму 11 959 грн. 34 коп. не за рахунок коштів, отриманих з установ банку.
Так, згідно з особовими рахунками СТОВ "Долинська МТС" встановлено, що у перевіряємому періоді товариство мало податковий борг по наступним податкам:
- податку на прибуток (код бюджетної класифікації - 11020800) - з 19.02.03 по 28.05.03;
- фіксованому сільськогосподарському податку (код бюджетної класифікації - 16040103) - з 30.04.03 по 06.05.03; з 30.05.03 по 08.09.03; з 30.09.03 по 07.10.03; з 30.12.03 по 26.01.04; з 30.01.04 по 03.02.04; з 30.04.04 по 07.05.04; з 01.06.04 по 14.06.04; з 30.06.04 по 02.07.04; з 30.08.04 по теперешній час.
У відповідності з п. 2.12 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні зазначено, що готівкова виручка підприємств (підприємців), крім готівки, одержаної з банку та не використаної за призначенням, може використовуватися ними для забезпечення потреб, що виникають у процесі їх функціонування, а також для проведення розрахунків з бюджетами та державними цільовими фондами за податками і зборами (обов'язковими платежами). Підприємства, що мають податковий борг, здійснюють виплати, що пов'язані з оплатою праці (крім виплат через екстрені (невідкладні) обставини), виключно за рахунок коштів, одержаних з установ банків.
Підприємства не повинні накопичувати готівкову виручку в своїх касах понад установлений ліміт каси для здійснення потрібних витрат до настання строків цих виплат.
Товариство в порушення п.2.15 Положення перевищило встановлені строки використання виданої пiд звiт готiвки, а також видавало готiвковi кошти пiд звiт без повного звiтування щодо раніше виданих коштiв на загальну суму 13 627 грн. 27 коп. (12742,27 + 885,0).
В перевiряємому перiодi, СТОВ "Долинська МТС" як правило, видавало готівку під звiт на господарськi потреби.
Вiдповiдно до п.2.15 Положення видача готiвкових коштiв пiд звiт з каси підприємства на господарськi потреби дозволяється на строк не бiльше двох робочих днів, включаючи день отримання готiвкових коштiв пiд звiт. Однак, підзвітні особи товариства перевищували зазначений термiн.
Рішеннями Долинської міжрайонної державної податкової інспекції від 16.02.05 № 0000112310/0 та № 0000072621/0 на підставі ст. 2 та відповідно до ст. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" до позивача застосовані фінансові санкції відповідно у розмірі 11 959 грн. 34 коп. і 2 771 грн. 96 коп. за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі, 3 406 грн. 82 коп. за перевищення строків використання виданої під звіт готівки та видачу під звіт без повного звітування за видані рініше кошти.
Доказів відсутності порушень, виявлених під час перевірки, позивачем не представлено.
Твердження скаржника, щодо неправильного застосування судом абз. "а" п.п 8.6.1 п. 8.6. ст. 8 Закону України "Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цiльовими фондами”, в частині неврахування того, що пiдприємством було реалiзовано готову продукцiю при наявностi податкової застави спростовується наступним. Згiдно абз. ,,а” пiдпункту 8.6.1. пункту 8.6. статтi 8 Закону України ,,Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цільовими фондами” платник податкiв, активи якого перебувають у податковiй заставi, здiйснює вiльне розпорядження ними, за винятком операцiй, що пiдлягають письмовому узгодженню з податковим органом, а саме купiвлi чи продажу, iнших видiв вiдчуження або оренди (лiзингу) нерухомого та рухомого майна, майнових чи немайнових прав, за винятком майна, майнових та немайнових прав, що використовусться у пiдприємницькiй дiяльностi платника податкiв (iнiших видах дiяльностi, якi за умовами оподаткування прирiвнюються до пiдприємницької), а саме готової продукції, товарiв i товарних запасiв, робiт та послуг за кошти за цiнами, що не є меншими за звичайнi.
Дiйсно, скаржником було вiдчужено готову продукцiю (зерно пшениці, соняшник) однак не за кошти, як того вимагає абз. "а" п.п. 8.6.1 пункту 8.6 ст. 8 Закону ,,Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цільовими фондами”, а шляхом проведення товарообмiнних (бартерних операцiй), що вбачасться з акту перевiрки позивача вiд 15.12.2005 р.
Згідно зазначеної норми, при наявності права податкової застави не потребує письмового узгодження з податковим органом реалiзацiя готової продукції за кошти за цiнами, що не є меншими за звичайнi. У всiх iнших випадках ця норма Закону передбачає отримання письмового узгодження операцiй з податковим органом.
Не вiдповiдають вимогам чинного законодавства i доводи позивача щодо неправомiрного незастосування судом ст. 250 Господарського кодексу України в частині строку застосування адмiністративно-господарських санкцiй.
Статтею 15 Закону України ,,Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цільовими фондами” визначенi строки давності щодо визначення суми податкового зобов’язання та стягнення суми податкового боргу, якi дорiвнюють 1095 календарних днiв.
В преамбулi Закону України ,,Про порядок погашення зобов’язань платникiв податкiв перед бюджетами та державними цільовими фондами” встановлено, що цей Закон є спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов’язань юридичних або фiзичних осiб перед бюджетами та державними цiльовими фондами з податків і зборiв (обов"язкових платежiв), включаючи збiр на обов"язкове державне пенсійне страхування та внески на загальнообов"язкове державне соцiальне страхування, нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податкiв контролюючими органами, у тому числi за порушення у сфері зовнiшньоекономічної дiяльностi, та визначає процедуру оскарження дiй органів стягнення.
Таким чином, на думку судової колегії, при застосуваннi до платникiв податкiв штрафних санкцiй підлягас застосуванню спецiальний закон з питань оподаткування, оскiльки податковi відносини є іншим видом відносин i не вiдносяться до вiдносин у сферi господарювання.
З урахуванням викладеного постанова винесена з дотриманням вимог чинного законодавства.
Керуючись ст.ст. 195, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
У Х В А Л И В :
Постанову господарського суду Кіровоградської області від 27.02.06 у даній справі залишити без змін, а скаргу без задоволення.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути оскаржена в касаційному порядку протягом одного місяця з дня складання ухвали в повному обсязі безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий В.І. Крутовських
Суддя А.К.Дмитренко
Суддя А.Є.Прокопенко
З оригіналом згідно
Помічник судді О.В. Поштаренко