ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Київська, 150, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95493

ПОСТАНОВА

Іменем України

27.09.10Справа №2а-8113/10/9/0170

   Окружний  адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Цикуренко А.С.,

при секретарі Павленко Н.О.

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Закритого акціонерного товариства «Євпаторійський міський молочний завод»

до Державної податкової інспекції в м. Євпаторії АР Крим

про визнання протиправним та скасування рішення,

за участю представників:

позивача –  Шмитов А.В., довіреність № 545 від 27.07.2010 року;

                    Тімченко І.В., довіреність № 546 від 27.07.2010 року

відповідача – Котлярова О.В., довіреність № 9498/10/10-0 від 30.08.2010 року;

          Обставини справи: Закрите акціонерне товариство «Євпаторійський міський молочний завод» звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в м. Євпаторії АР Крим про визнання недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 30.04.2010 року № 0003772303 на суму 686995,00 грн.

          Ухвалою Окружного адміністративного суду АР Крим від 24.06.2010 року відкрито провадження в адміністративній справі.

Позивачем 23.09.2010 було заявлено клопотання про зміну позовних вимог, в якій він просив суд визнати протиправним та скасувати рішення від 30.04.2010 року                        № 0003772303 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 686315,00 грн.

У судовому засіданні, яке відбулось 27.09.2010 року, представники позивача наполягали на задоволенні уточнених позовних вимог у повному обсязі з підстав, наведених у адміністративному позові.

          Представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог, посилаючись на те, що рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій прийнято на підставі та в межах закону, у зв’язку з порушенням позивачем вимог чинного законодавства в сфері застосування реєстраторів розрахункових операцій. На підставі зазначеного вище, відповідач просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

          Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши надані докази, суд                                                                          

                                                                     ВСТАНОВИВ:

          Закрите акціонерне товариство «Євпаторійський міський молочний завод» 04.05.2000 року зареєстроване виконавчим  комітетом Євпаторійської міської ради АР Крим як юридична особа, про що свідчить свідоцтво про державну реєстрацію серії А00 № 1442078 від 04.05.2000 року (а.с.12).

          Відповідно до довідки з ЄДРПОУ серії АБ № 049726 від 24.04.2008 року (а.с.13), Статуту підприємства, затвердженого проколом № 1 від 01.03.2000 року загальними зборами засновників, (а.с.14-33), основними видами діяльності підприємства за КВЕД є, зокрема перероблення молока та виробництво сиру; оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, олією, тваринним маслом та жирами; роздрібна торгівля молоком, молочними продуктами та яйцями.

          На підставі плану-графіку проведення перевірок об’єктів торгівлі, громадського харчування та послуг на квітень 2010 року (а.с.50-51), направлення на перевірку № 462 від 19.04.2010 року (а.с.68) посадовими особами Державної податкової інспекції в м. Євпаторії АР Крим 20.04.2010 року проведено перевірку дотримання суб’єктом господарювання ЗАТ «Євпаторійський міський молочний завод» порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів та ліцензій, господарської одиниці – офісу-бухгалтерії, розташованого за адресою: м. Євпаторія, вул. Інтернаціональна, 123.

          За результатами перевірки складено акт № 001630 від 20.04.2010 року (а.с.9-10), в якому зафіксовано порушення позивачем п.п.1,6,9 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

          Так, в ході перевірки встановлено, що позивачем  у 2009-2010 роках здійснювалась діяльність шляхом роздрібної торговельної мережі ( у тому числі пересувної торговельної мережі – виїзної торгівлі) через застосування реєстраторів розрахункових операцій та з застосуванням розрахункових книжок.

          На підставі наданих до перевірки звітів книг обліку розрахункових операцій на виїзні торговельні об’єкти встановлено, що позивач отримав виручку за липень 2009 року у розмірі 1913655,26 грн. Таким чином, станом на 06.07.2009 року згідно наданих перевірці книг обліку розрахункових операцій сума виручки складає 242277,23 грн., що є перевищенням граничного розміру річного обсягу розрахункових операцій в готівковій формі (200000,00 грн.), у разі перевищення якого застосування реєстратора розрахункових операцій є обов’язковим. Згідно постанови Кабінету Міністрів України від 07.02.2001 року № 121, строк переведення суб’єктом підприємницької діяльності на облік розрахункових операцій в готівковій формі з застосуванням реєстраторів розрахункових операцій становить один місяць з дати перевищення граничного річного обсягу розрахункових операцій.

          Встановлений факт переведення розрахункових операцій без застосування реєстраторів розрахункових операцій за період з 07.08.2009 року по 31.01.2010 року (операції проведені у книзі обліку розрахункових операцій № 0105002646, № 0105002674, № 0105002698, № 0105002685, № 0105001924, № 0105002870, № 0105002668, № 0105002697, № 0105001926, № 0105002882, зареєстровані на виїзну торгівлю по м. Євпаторія) на загальну суму137263,00 грн.

          Встановлений  факт не забезпечення зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій протягом встановленого законодавством строку. При перевірці не представлена книга обліку розрахункових операцій № 0105003678р/5, зареєстрована 14.05.2009 року, знята з обліку 13.08.2009 в ДПІ в м. Євпаторія АР Крим; № 0105003441 р/11 та р/12, зареєстровані відповідно 15.01.2009 року та 08.07.2009 року, р/11 знята з обліку 06.08.2009 року, р/12 – відмітка в довідці книги обліку розрахункових операцій про зняття з обліку не стоїть.

          У наданій перевірці книзі обліку розрахункових операцій № 0105004018 р/4 встановлено не забезпечення зберігання щоденного фіскального звітного чеку № 0365.

          На підставі акту перевірки, відповідно до ст.17 Закону України  «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» 30.04.2010 року Державною податковою інспекцією в м. Сімферополь АР Крим прийнято рішення № 0003772303 про застосування до ЗАТ «Євпаторійський міський молочний завод» штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 686995,00 грн. (а.с.11).

          В ході судового розгляду справи судом було перевірено правомірність та правове обґрунтування висновків Державної податкової інспекції в м. Євпаторії АР Крим щодо порушення позивачем вимог законодавства в сфері застосування реєстраторів розрахункових операцій, та встановлено наступне.

          Ст.19 Конституції України визначає, що  органи державної влади та органи місцевого самоврядування  зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органу власних повноважень,  суд керується критеріями, закріпленими у ст. 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи  прийняті (вчинені) ним  рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;  з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;  обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;  пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);  з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;  своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Суд вирішує справи на підставі Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України.

          Статус державної податкової служби в Україні, її функції та правові основи діяльності визначає Закон України «Про державну податкову службу в України», відповідно до ст.4 якого Державна податкова адміністрація України є центральним органом виконавчої влади, якому підпорядковуються   зокрема Державна податкова інспекція в АРК .

До прав органів державної податкової служби відноситься згідно з п. 1 ст. 11 Закону України «Про державну податкову службу в України»  ( далі – Закон) здійснення документальних невиїзних перевірок,  а також планових та позапланових  виїзних перевірок  своєчасності, достовірності  повноти нарахування  і сплати податків  та зборів ( обов’язкових  платежів),  додержання  валютного законодавства юридичними  особами, їх філіями, відділеннями іншими відокремленими підрозділами, що не мають статус  юридичної особи а також фізичними  особами, які мають статус суб’єктів підприємницької діяльності.  

          Враховуючи обсяг повноважень, наданих державній податковій службі законодавством, суд дійшов висновку, що Державна податкова інспекція в м. Євпаторія АР Крим мала право на проведення перевірки ЗАТ «Євпаторійський міський молочний завод» щодо дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів та ліцензій.

Як було зазначено судом вище, позивач в ході судового розгляду уточнив позовні вимоги, просив суд визнати протиправним та скасувати рішення від 30.04.2010 року № 0003772303 в частині нарахування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 686315,00 грн., які застосовані за порушення п.1 ст. 3 закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

У зв’язку з чим висновки відповідача, викладені в акті перевірки № 001630 від 20.04.2010 року, суд досліджував тільки в зазначеній частині.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначені Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі по тексту – Закон).

Статтею 1 вказаного Закону передбачено застосування реєстраторів розрахункових операцій фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами) (далі - суб'єкти підприємницької діяльності), які здійснюють операції з розрахунків в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти.

Статтею 3 вказаного Закону передбачені обов’язки суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг.

Так, згідно зі ст. 3 Закону суб'єкти підприємницької діяльності зобов’язані:

- проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок;

- забезпечувати зберігання використаних книг обліку розрахункових операцій та розрахункових книжок протягом трьох років після їх закінчення;

- щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій.

Статтею 9 Закону передбачені випадки, коли реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються, а в ст. 10 Закону випадки застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій.

Як вбачається з даних акту перевірки № 001630 від 20.04.2010 року, позивач здійснює реалізацію продукції власного виробництва не тільки шляхом проведення розрахунків у касі підприємства, а й шляхом пересувної (вивізної) торгівлі.

Судом встановлено, що в ході проведення перевірки Державною податковою інспекцією в м. Євпаторії АР Крим було складено перелік книг обліку розрахункових операцій, наданих перевірці, та відповідно до яких встановлено перевищення граничного розміру річного об’єму розрахункових операцій (а.с.36).

До вказаного переліку увійшли:

книга обліку розрахункових операцій № 0105004169р/6 (загальна сума виторгу, зафіксованого в ній становить 228324,71 грн.);

книга обліку розрахункових операцій № 0105002698/1 (загальна сума виторгу, зафіксованого в ній становить 3440,00 грн.);

книга обліку розрахункових операцій № 0105001924/2 (загальна сума виторгу, зафіксованого в ній становить 4460,00 грн.);

книга обліку розрахункових операцій № 0105004018/4 (загальна сума виторгу, зафіксованого в ній становить 6052,52 грн.) (додаток № 1 до акту перевірки № 001630 від 20.04.2010 року).

Дослідженням вказаних книг обліку розрахункових операцій встановлено, що книга ОРО № 0105004169р/6 зареєстрована Державною податковою інспекцією в м. Євпаторії АР Крим для використання з реєстратором розрахункових операції Датекс МР-50Д.ЕИ (заводський № 40002032, фіскальний № 0105004169), належить ЗАТ «Євпаторійський міський молочний завод», магазин «Молоко», вул. Інтернаціональна, 123 (а.с.34-35). Магазин «Молоко» розташований на території ЗАТ «Євпаторійський міський молочний завод» і є стаціонарним об’єктом торгівлі продукцією власного виробництва. Цей факт знайшов своє відображення в описовій частині акту перевірку. Загальна сума виторгу, зафіксованого  в книзі ОРО № 0105004169р/6 становить 228324,71 грн.

Крім того, позивачем у судове засідання, в порядку ст. 71 КАС України, були представлені Z-звіти реєстратора розрахункових операцій  № 0105004169р/6, який підтверджує факт того, що книга обліку розрахункових операцій № 0105004169р/6  використовувалась позивачем разом із застосуванням реєстратора розрахункових операцій (а.с.37).

Окрім книги ОРО № 0105004169р/6, згідно додатку № 1 до акту перевірки відповідачем вказані книги обліку розрахункових операцій № 0105002698/1,                                № 0105001924/2 та № 0105004018/4.

Згідно довідок відповідача (а.с.77-81) перелічені книги  обліку розрахункових операцій зареєстровані Державною податковою інспекцією в м. Євпаторії АР Крим для використання  при пересувній торгівлі з автомагазину. Загальна сума виторгу, зафіксованого  в книгах ОРО № 0105002698/1, № 0105001924/2 та № 0105004018/4 становить 13952,52 грн.

Перелік окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, а також граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг), при перевищенні якого застосування реєстраторів розрахункових операцій є обов'язковим, встановлюються Кабінетом Міністрів України за поданням центрального органу виконавчої влади з питань економічної політики і Державної податкової адміністрації України. Розрахункові книжки не застосовуються у випадках здійснення підприємницької діяльності, визначених статтею 9 цього Закону (ст. 10 Закону).

Реалізацію ст. 10  Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» забезпечено постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2000 року № 1336.

Згідно з постановою від 23.08.2000 року № 1336 до переліку окремих форм та умов проведення діяльності у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, яким дозволено проводити розрахункові операції без застосування реєстраторів розрахункових операцій з використанням розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій відноситься, зокрема роздрібна торгівля через засоби пересувної торговельної мережі (автомагазини, авторозвозки, автоцистерни, цистерни, бочки, бідони, низькотемпературні лотки-прилавки, візки, розноски, лотки, столики), що розташовані за межами стаціонарних приміщень (п.2 Переліку).

Відповідно до п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 23.08.2000 року                    № 1336 граничний розмір річного обсягу розрахункових операцій з продажу товарів (надання послуг), у разі перевищення якого застосування реєстраторів розрахункових операцій є обов'язковим, для форм та умов проведення діяльності, визначених у пунктах 2, 3, 5, 6, 13, 14, 16, 17, 22, 23, 27 переліку, 200 тис. гривень на один суб'єкт господарської діяльності, а визначених у пунктах 4 і 7 переліку, 75 тис. гривень на один структурний (відокремлений) підрозділ (пункт продажу товарів (надання послуг).

Як було встановлено судом вище,  здійснення позивачем розрахункових операцій з роздрібної торгівлі продуктів власного виробництва через засоби пересувної торговельної мережі здійснювалось з використанням книг обліку розрахункових операцій                             № 0105002698/1, № 0105001924/2 та № 0105004018/4, загальна сума виторгу за якими становить 13952,52 грн., що не є перевищенням граничного розміру виручки у 200000,00 грн., передбаченого постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2000 року                    № 1336.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 72 цього Кодексу.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність  рішень, дій чи бездіяльності суб’єкта владних повноважень обов’язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч вказаним нормам закону, відповідачем не були представлені належні докази того, що книга обліку розрахункових операцій № 0105004169р/6  використовувалась позивачем при  здійсненні пересувної торгівлі з автомагазину.

З урахуванням зазначеного, суд дійшов висновку, що позивачем неправомірно до складу загальної суми виручки, отриманої позивачем від продажу продукції власного виробництва, були включені розрахункові операції, обліковані у КОРО № 0105004169р/6, на загальну суму 228324,71 грн.

Відтак, приймаючи до уваги дані, зазначені у переліку книг обліку розрахункових операцій, наданих перевірці, загальна сума виручки, отриманої позивачем  від здійснення розрахункових операцій без застосування реєстратора розрахункових операцій, становить 13952,52 грн.

За таких умов, суд вважає безпідставними висновки відповідача про порушення позивачем п. 1 ст. 3 Закону України  «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а також постанови Кабінету Міністрів України від  23.08.2000 року № 1336 в частині перевищення граничного розміру річного об’єму виручки.

Відповідно до розрахунку розміру фінансових санкцій до акту перевірки № 001630 від 20.04.2010 року ( а.с.71) до позивача за порушення вимог п. 1 ст. 3 Закону України  «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» були застосовані фінансові санкції у розмірі 686315,00 грн. згідно з п. 1 ст. 17 даного Закону, яким передбачено застосування фінансових санкцій у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність, - у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих - послуг), у разі непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі нероздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки.

          Приймаючи до уваги, що в ході судового розгляду справи встановлено відсутність порушень п. 1 ст. 3 Закону України  «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» з боку позивача, суд вважає неправомірним застосування до ЗАТ «Євпаторійський міський молочний завод» фінансових санкцій у розмірі 686315,00 грн., а рішення Державної податкової інспекції в м. Євпаторії АР Крим від 30.04.2010 року № 0003772303 таким, що підлягає скасуванню в зазначеній частині.

Відповідно до вимог ст. 163 КАС України постанова оформлена та підписана 01.10.2010 року.

Керуючись ст. ст. 160-163, 167 КАС України, суд  

                                             ПОСТАНОВИВ:

          1. Позовні вимоги задовольнити.

          2. Визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової інспекції в м. Євпаторії АР Крим від 30.04.2010 року № 0003772303 в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 686315,00 грн.

У разі неподання  апеляційної скарги, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення.

У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

  Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.  

Суддя                                                                          Цикуренко А.С.