ц
справа № 2а-12809/09/0470
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
Іменем України
16 квітня 2010 року м.Дніпропетровськ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Павловського Д.П.
при секретарі Кириловій Х.Ю.
за участі позивача ОСОБА_1
за участі представників відповідача Краснікової Ю.О., Лук’яненко Н.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Західно-Донбаської об’єднаної державної податкової інспекції про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення,-
в с т а н о в и в :
02 жовтня 2009р. до суду надійшов вищезазначений адміністративний позов, у якому позивач просить визнати недійсним податкове повідомлення-рішення Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції №0000121742/3 від 01.09.2009p., про визначення суми податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності в розмірі 10110,48 грн.
Позовні вимоги обґрунтовано адміністративним позовом від 02.10.2009р.
Позивач позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив задовольнити позов за викладених у ньому підстав.
Представники відповідача просили відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на заперечення на позовну заяву, наявне у матеріалах справи, долучене 16.04.2010р., яким обґрунтована така позиція.
Дослідивши матеріали справи та вислухавши пояснення та доводи сторін, суд встановив наступні обставини.
За результатом акту перевірки СПД ОСОБА_1 від 21.01.2009р. №11 -17/2-2754024171 Західно-Донбаською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення №0000121742/0 від 28.01.2009р. по податку з доходів фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності на суму 10110,48грн.
Також, у судовому засіданні були досліджені письмові докази, а саме: копії акту перевірки №11/17/2-2754024171 від 21.01.2009 р., податкових повідомлень-рішень №0000121742/3 від 01.09.2009 р., №0000121742/2 від 22.06.2009 р., №0000121742/1 від 01.04.2009 р., №0000121742/0 від 28.01.2009 р., рішення Державної податкової адміністрації України від 28.08.2009 р. №3906/П/25-0315 про результати розгляду повторної скарги, повторної скарги від 02.07.2009 р., рішення Державної податкової адміністрації у Дніпропетровській області від 18.06.2009 р. №16\00/\0/25-008 про результати розгляду повторної скарги, повторної скарги від 15.04.2009 р., рішення Західно-Донбаської об'єднаної державної податкової інспекції від 01.04.2009 р. №7438/10/25-008 про результати розгляду первинної скарги, скарги від 05.02.2009 р., договору підряду №17 від 10.01.08 р., довідки від січня 2008 р. про вартість виконаних підрядних робіт за договором підряду №17 від 10.01.08 р., акту №1 від січня 2008 р. приймання виконаних підрядних робіт за договором підряду №17 від 10.01.08 р., квитанцій до прибуткових касових ордерів, про сплату підрядних робіт за договором підряду №17 від 10.01.08 р., договору підряду №18 від 21.01.08 р., довідки від лютого 2008 р. про вартість виконаних підрядних робіт за договором підряду №18 від 21.01.08 р., акту №1 від лютого 2008 р. приймання виконаних підрядних робіт за договором підряду №18 від 21.01.08 р., квитанцій до прибуткових касових ордерів, про сплату підрядних робіт за договором підряду №18 від 21.01.08 р.
Проведеною перевіркою встановлено порушення вимог ст.13 розділу ІУ Декрету КМУ від 26.12.1992р. № 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (зі змінами та доповненнями), а саме завищення суми валових витрат за І-півріччя 2008 року, заниження оподатковуваного доходу.
Що стосується невключення доходу від продажу будівель та споруд автоколони до складу сукупного оподатковуваного доходу, то необхідно зазначити наступне.
Згідно свідоцтва про сплату єдиного податку на 2008 рік СПД ОСОБА_1 здійснював такі види діяльності: виробництво виробів з бетону, операції з нерухомістю.
За даними книги обліку доходів та витрат ф.10, відомостей з Центральної бази даних фізичних осіб 29.06.2008р. СПД ОСОБА_1 отримано 606000,0 грн. доходу від продажу будівель та споруд автоколони № 3 (договір купівлі-продажу нерухомого майна від 23.04.2008р.).
У результаті перевірки відповідно наданих до перевірки документів (банківських виписок про. рух коштів на розрахунковому рахунку, первинних документів, відомостей з Центральної бази даних про суми виплачених доходів), згідно звітів суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи - платника єдиного податку встановлено, що СПД ОСОБА_1 у першому півріччі 2008 р. отримано виручки від реалізації товарів на загальну суму 613 350,0 грн.
СПД ОСОБА_1 у І півріччі 2008р. перевищено обсяг виручки від реалізації продукції понад 500000грн.
Відповідно вимог ст. 5 Указу СПД ОСОБА_1 перейшов на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного кварталу, наступного за тим, в якому виникло перевищення (01.07.2008р.) та надано до ДПІ декларацію про доходи на суму перевищення.
Статтею 2 Указу Президента України від 03.07.1998р. №727 Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва( далі Указ 727) (зі змінами та доповненнями) передбачено, що до складу сукупного оподатковуваного доходу за підсумками звітного року такого платника не включаються доходи, що обкладаються єдиним податком.
Особливу увагу при цьому слід звернути на те, що ставки єдиного податку встановлюються місцевими радами виключно з врахуванням меж дозволеного Указом 727 обсягу виручки для суб'єктів малого підприємництва - 500 000 грн. за рік. Тобто, з норм Указу (з перевищення понад 500000,0грн.) єдиний податок сплачуватись не може. Враховуючи зазначене, суми перевищення понад 500000,0грн. повинні оподатковуватися окремо, згідно з нормами чинного податкового законодавства.
Згідно ст.5 Указу №727, у разі порушення вимог, установлених статтею 1 Цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).
Відповідно до ст.6 Указу №727 СПД, який сплачує єдиний податок не є платником податку з доходів фізичних осіб (для фізичних осіб - суб'єктів малого підприємництва).
Як вказано вище, єдиний податок сплачується із розрахунку отримання доходу до 500000,0грн. включно.
Тому, податок з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності не сплачується з отриманого доходу до 500000,0грн. включно.
Відповідно до п.22.10 ст.22 Закону №889-ІУ, оподаткування доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності на загальній системі оподаткування проводиться відповідно розділу ІУ Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992р. № 13-92 „Про прибутковий податок з громадян" (далі Декрет КМУ №13-92), з урахуванням положень п.9.12 ст.9 цього Закону №889-ІУ.
При цьому, законодавство не містить прямої норми щодо звільнення від оподаткування доходів, одержаних фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності, у разі порушення умов Указу №727 і перевищення встановленого ним максимального рівня доходів за рік. Тобто, законодавчі підстави для не оподаткування доходів платників єдиного податку, які перевищують 500,0тис.грн. на рік, відсутні.
Таким чином, враховуючи вищевказане та вимоги чинного законодавства доходи, отримані СПД ОСОБА_1, які перевищують граничний рівень 500,0тис.грн. оподатковуються за правилами відповідно розділу ІУ Декрету КМУ №13-92.
Щодо завищення суми валових витрат за І-півріччя 2008 року.
Відповідно до ст.13 Декрету КМУ №13-92 оподатковуваним доходом вважається чистий дохід, тобто різниця між валовим доходом і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу.
Документально підтвердженими витратами вважаються оплачені витрати поточного звітного періоду, а також попередніх періодів, якщо вони стосуються доходу, отриманого протягом звітного періоду, та підтверджені відповідними документами.
Статтею 13 Декрету чітко визначено, що до складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації, згідно із Законом України від 28 грудня 1994 року №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі по тексту - Закон №334), статтею 8 якого, визначені поняття амортизації, перелік витрат які підлягають і не підлягають амортизації, розподіл основних фондів на групи, порядок визначення та нарахування сум амортизаційних відрахувань.
Крім того, порядок оподаткування доходів, отриманих суб'єктами підприємницької діяльності-фізичними особами від підприємницької діяльності, в тому числі і порядок формування документально підтверджених витрат визначений Інструкцією про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженої наказом ДПА України від 21 квітня 1993 року N 12, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 9 червня 1993 року за N 64, із змінами, внесеними наказом ДПА України від 16 липня 2003 року N 352 (далі по тексту - Інструкція №12).
Згідно додатку №7 Інструкції №12 фізична особа - платник податку не є юридичною особою і платником податку на прибуток, не має обов'язку вести бухгалтерській облік, тому формує витрати за переліком статті 5 "Валові витрати" і відповідно до статті 8 "Амортизація" вказаного Закону (№334) з деякими особливостями.
Крім того, відповідно до статті 8 ("Амортизація") можливо додатково зменшити валовий дохід виключно на суми витрат, які підлягають амортизації і не перевищують розмір амортизаційних відрахувань, нарахованих шляхом застосування норм амортизації до балансової вартості груп основних фондів, лише у випадку ведення бухгалтерського обліку балансової вартості груп основних фондів відповідно з Порядком, який встановлюється Міністерством фінансів України.
Згідно п.5.1 ст.5 до складу валових витрат включаються суми витрат, пов'язаних з поліпшенням основних фондів у межах, встановлених пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 цього Закону, та суми перевищення балансової вартості основних фондів та нематеріальних активів над вартістю їх продажу.
Відповідно до пп. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону України від 22.05.97 p. N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", зі змінами та доповненнями (далі - Закон), амортизації підлягають, зокрема, витрати на проведення платником всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів.
Тобто, в зв'язку з тим, що фізична особа-платник податку не є юридичною особою і платником податку на прибуток, не має обов'язку вести бухгалтерській облік, тому формує витрати тільки згідно з переліком статті 5 "Валові витрати" зазначеного Закону, ст.13 ДКМУ №13-92 від 26.12.92 Про прибутковий податок з громадянта додатку 7 до Інструкції №12.
Ведення бухгалтерського обліку складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації, для фізичних осіб - платників податку законодавством не передбачено. Тобто нараховувати амортизацію фізичні особи не мають законодавчих підстав.
Таким чином, виходячи із вищевикладеного, суд доходить висновку, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення, винесене Західно-Донбаською об’єднаною державною податковою інспекцією, є правомірним та відповідає вимогам чинного законодавства, а отже, позовні вимоги не підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -
п о с т а н о в и в:
У задоволенні адміністративного позову - відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова складена у повному обсязі 21.04.2010р.
Суддя Д.П. Павловський