ц
Справа № 2а-8865/09/0470
П О С Т А Н О В А
Іменем України
27 травня 2010 року м. Дніпропетровськ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Чабаненко С.В.
при секретарі - Дашковій А.М.
за участю представника відповідача - Малахов В.Ю.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю НД-Торгдо Державної податкової інспекції у м. Дніпродзержинську Дніпропетровської області про зобов’язання вчинити певні дії, -
В С Т А Н О В И В:
До Дніпропетровського окружного адміністративного суду на виконання ухвали Вищого адміністративного суду України від 17.06.2009р. надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю НД-Торгдо Державної податкової інспекції у м. Дніпродзержинську Дніпропетровської області з вимогами:
- визнати недійсним податкове повідомлення від 15.06.2005р. № 104030019183551
Державної податкової інспекції у м. Дніпродзержинську Дніпропетровської області про сплату податкового боргу в сумі 121401,64 грн. та сплати пені в сумі 2395,02 грн.;
- зобов'язати Державну податкову інспекцію у м. Дніпродзержинську
Дніпропетровської області внести зміни в облікову картку платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю НД-Торгпо платежу № 14071700 плата за придбання торгового патенту на здійснення операцій по наданню послуг в сфері ігорного бізнесу, сплаченої юридичними особами, зменшити суму нарахувань станом на 14.06.2005р. на суму 121401,64 грн. та сплати пені в сумі 2395,02 грн.;
- затрати по справі в сумі 1239,30 та 118 грн. покласти на відповідача.
В обґрунтування позову позивач зазначив, що Товариство з обмеженою відповідальністю НД-Торгздійснювало свою господарську діяльність у сфері грального бізнесу, надаючи розважальні послуги населенню через зали гральних автоматів, столу з колесом рулетки та спеціального столу в казино.
Розпочинаючи свою господарську діяльність з надання послуг у сфері грального бізнесу, ТОВ НД-Торгпридбало ліцензію на здійснення діяльності у сфері грального бізнесу та торгові патенти на використання кожного грального автомату, столу з колесом рулетки та спеціального столу в казино.
Ст. 47 Закону України Про державний бюджет на 2005 ріквід 23.12.2004 № 2285-ІУ року, який введений в дію з 1 січня 2005 році встановлено, що у 2005р. вартість торгових патентів на здійснення операцій з надання послуг в сфері грального бізнесу збільшена - гральні автомати з 1400на 4200, стіл для казино з 48000на 144000, стіл з кільцем рулетки з 64000на 192000.
Відповідно з ст. 1, 7 Закону України Про систему оподаткуваннявід 25.06. 1991р. № 1251-ХІІ, (із змінами та доповненнями) зміни і доповнення до цього Закону, інших законів України про оподаткування стосовно надання пільг, зміни податків, зборів (обов'язкових платежів), механізму їх сплати вносяться до цього Закону, інших законів України про оподаткування не пізніше, ніж за шість місяців до початку нового бюджетного року і набирають чинність з початку нового бюджетного року. Зміна податкових ставок і механізм справляння податків і зборів (обов'язкових платежів) не можуть запроваджуватися Законом України про Державний бюджет України на відповідний рік.
На підстві вищезазначеного позивач вважає, що податкове повідомлення від 15.06.2005р. № 104030019183551 Державної податкової інспекції у м. Дніпродзержинську Дніпропетровської області про сплату податкового боргу в сумі 121401,64 грн. та сплати пені в сумі 2395,02 грн. є недійсним.
Представник позивача в судове засідання не з'явився, до суду надав заяву про розгляд справи без його участі.
Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав та просив відмовити у задоволенні позову у повному обсязі та зазначив, що відповідно до п.5 ст.5 цього Закону плата за патент на наступний квартал вноситься до бюджету до 15 числа місяця, що передує звітному кварталу. Під час придбання торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу суб’єкт підприємницької діяльності вносить одноразову плату за 3 місяці та за останній квартал його дії.
За приписами абз. 3 ч.5 ст.5 Закон № 98/96-ВР суб’єкт підприємницької діяльності звільняється від обов'язків додаткового внесення вартості торгового патенту в разі, якщо прийнятими після цього актами законодавства збільшується його вартість, за умови, якщо він скористався відповідним правом та здійснив попередню оплату вартості торгового патенту за весь термін його дії. Термін дії торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу становить 60 календарних місяців. А позивачем здійснена оплата вартості торгових патентів не за весь термін його дії.
Так, ТОВ НД-Торгне зроблена доплата по строку до 15.03.05р. за І квартал 2005р. За новими ставками повинні були сплатити вартість торгового патенту за 1 квартал 2004р. Нарахування вартості торгових патентів на здійснення операцій з надання послуг в сфері грального бізнесу по строкам 14.03.05р. та 14.06.05р. проведено по ставкам, які введені з 01.01.05р. однак підприємство сплачує вартість торгових патентів по ставкам до 01.01.05р., а саме:
- гральні автомати - нараховано по 1050грн. за кожний гральний автомат, а сплачено
підприємством по 700грн;
- стіл з кільцем рулетки - нараховано 48000грн, сплочено підприємством 32000грн.;
- стіл для казіно - нараховано 36000 грн., сплачено 24000грн.
Тому ТОВ НД-Тогповинно зробити перерахунок і сплатити різницю вартості
торгового патенту до місцевого бюджету та зробити перерахунок одноразової плати, яка підлягає зачисленню в останній квартал його дії.
На підставі вищевикладеного ДПІ у м. Дніпродзержинську вважає, що оскільки у відповідності Закону України Про державний бюджет на 2005 рікта у відповідності зі змінами ст.5 Закону № 98/96-ВР у 2005р. збільшено вартість торгового патенту , то вартість торгівельного патенту підлягає оплаті з урахуванням вищезазначених цим законом розмірів. Внесення ж оплати вартості торгового патенту до набрання чинності Законом, не змінює та не звільняє від обов'язку щодо доплати вартості у визначеному таким законом розмірі. Закону України Про державний бюджет на 2005 рікта Закон № 98/96-ВР не визнано такими, що не відповідають Конституції України та є обов'язковими до виконання.
Дослідивши матеріали справи та доводи сторін, суд доходить висновку, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю НД-Торгздійснювало свою господарську діяльність у сфері грального бізнесу, надаючи розважальні послуги населенню через зали гральних автоматів.
Розпочинаючи свою господарську діяльність з надання послуг у сфері грального бізнесу, ТОВ НД-Торгбуло придбано 38 торгових патентів, з яких 36 патентів на здійснення торгівельної діяльності з надання послуг в сфері грального бізнесу, та 2 патенти на здійснення операцій з надання послуг в сфері грального бізнесу (спеціальний стіл для казино та гральний стіл з кільцем рулетки).
Строк дії патентів складає п'ять років з дня придбання.
При придбанні патентів позивачем здійснена оплата відповідно до вимог Закону України Про патентування деяких видів підприємницької діяльностівід 23.03.96р. №98/96 про що вказано у патентах.
За І квартал 2005р. платіж здійснений 30.04.2002р., 14.09.2004р. та 14.12.2004р. за придбання торгових патентів на надання послуг у сфері грального бізнесу на суму 81200 грн., що підтверджено банківськими виписками (арк. справи 35-36).
Останні платежі за II та III квартали 2005р. здійснені 14.03.05р. та 14.06.05р., з розрахунку 350 грн. за гральний автомат та 12 000 грн. за спецстіл для казино, 16 000 грн. за стіл із кільцем рулетки.
Ст.47 Закону України Про Державний бюджет України на 2005 рік від 23.12.04р. –
№2285-ІУ встановлює підвищення з 01.01.05р. розміру вартості торгових патентів у три рази:
- за гральний автомат - з 1400 грн. до 4 200 грн.;
- за стіл із кільцем рулетки - з 64 000 грн. до 192 000 грн.;
- за стіл для казино - з 48 000 грн. до 144 000 грн.
На підставі зазначеної норми податковим органом самостійно донараховано різницю вартості торгових патентів за 2005р. у зв'язку з чим згідно з абзацом 2 п.п.16.3.3 ст.16 Закону 2181 відповідачем прийнято повідомлення за №104030019183551 про визначення позивачу податкового боргу станом на 14.06.05р. в розмірі 121401,64 грн. та сплати пені в сумі 2395,02грн.
При цьому податковим органом також здійснено донарахування різниці вартості торгових патентів й за І квартал 2005р., не зважаючи на те, що вартість торгових патентів за І квартал 2005р. позивачем була сплачена до 01.01.2005р., тобто до набрання законної сили Закону України Про Державний бюджет України на 2005 ріквід 23.12.04р. №2285-ІУ.
Проте, відповідно до розрахунку позовної суми за І квартал 2005р. ТОВ НД-Торгза патенти було сплачено 81200 грн., таким чином неузгодженою залишилась сума в розмірі 40068,72 грн.
Стаття 1 п.п.1.3 Закону України Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами№ 2181 визначає податковий борг (недоїмка) як податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання.
Частина 2 п.16.3.3 ст.16 Закону 2181 передбачає, що якщо платник податків не сплачує пеню разом зі сплатою податкового боргу (його частини) або не визначає її окремо у платіжному документі (чи визначає з порушенням зазначеної пропорції), то податковий орган самостійно здійснює розподіл такої сплаченої суми на суму, що спрямовується на погашення такого податкового боргу (його частини), та суму, що спрямовується на погашення пені, нарахованої на суму такого погашеного податкового боргу (його частини), та надсилає такому платнику податків повідомлення, в якому міститься зазначена інформація.
Об'єктом правового регулювання згідно з Законом про патентування є торговельна діяльність за готівкові кошти, а також з використанням інших форм розрахунків та кредитних карток на території України, діяльність з обміну готівкових валютних цінностей (включаючи операції з готівковими платіжними засобами, вираженими в іноземній валюті, та з кредитними картками), а також діяльність з надання послуг у сфері грального бізнесу та побутових послуг.
П. 19 ст. 14 Закону України Про систему оподаткуваннявключає плату за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності ( в т.ч. і діяльності з надання послуг у сфері грального бізнесу та побутових послуг) до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкові платежі).
Суд зазначає, що частиною 1 ст.1 Закону України Про патентування деяких видів підприємницької діяльностівід 23.03.96 р. № 98/96-ВР визначено, що об'єктом правового регулювання згідно з цим Законом є торговельна діяльність за готівкові кошти, а також з використанням інших форм розрахунків та кредитних карток на території України, діяльність з обміну готівкових валютних цінностей (включаючи операції з готівковими платіжними засобами, вираженими в іноземній валюті, та з кредитними картками), а також діяльність з надання послуг у сфері грального бізнесу та побутових послуг.
Частиною другою зазначеної статті встановлено, що суб'єктами правовідносин, які підлягають регулюванню за цим Законом, є юридичні особи та суб'єкти підприємницької діяльності, що не мають статусу юридичної особи, - резиденти і нерезиденти, а також їх відокремлені підрозділи (філії, відділення, представництва тощо), які займаються підприємницькою діяльністю, передбаченою частиною першою цієї статті.
Статтею 5 Закону № 98/96-ВР встановлено порядок придбання торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу.
Так, частиною 1 зазначеної статті встановлено, що патентуванню підлягають операції з надання послуг у сфері грального бізнесу, які здійснюються суб'єктами підприємницької діяльності або їх структурними (відокремленими) підрозділами.
Частиною 3 ст. 5 Закону України Про патентування деяких видів зиємницької діяльностівизначено, що вартість торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу встановлюється у фіксованому розмірі (за рік) і. зокрема, для використання грального автомата з грошовим або майновим виграшем становила у 2003 році 1 400.00 грн.
Згідно з абз. 1 ч. 5 ст. 5 Закону України Про патентування деяких видів підприємницької діяльностіоплата вартості торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу провадиться щоквартально до 15 числа місяця, що передує звітному кварталу.
Проте, статтею 57 Закону України Про Державний бюджет України на 2004 рік;який набрав чинності з 01.01.2004 р.) встановлено, що у 2004 році збільшується вартість торгового патенту на здійснення діяльності з обміну готівкових валютних цінностей, надання послуг у сфері грального бізнесу. Встановлені ч. З ст. 5 Закону України Про патентування деяких видів підприємницької діяльностістосовно вартості торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу цифри, зокрема 1400. замінено цифрами 2800(2 800.00 гривень на рік. 700.00 грн. на квартал).
Статтею 47 Закону України Про Державний бюджет України на 2005 рік(який набрав чинності з 01.01.2005 р.) встановлено, що у 2005 році збільшується вартість торгового патенту на здійснення діяльності з обміну готівкових валютних цінностей, надання послуг у сфері грального бізнесу. Встановлені ч. З ст. 5 Закону України Про патентування деяких видів підприємницької діяльностістосовно вартості торгового патенту на здійснення операцій з надання послуг у сфері грального бізнесу цифри, зокрема 1400. замінено цифрами 4200.
Зазначені норми Закону України Про Державний бюджет України на 2004 рікта Закону України Про Державний бюджет України на 2005 рікне визнані неконституційними відповідно до вимог ст. 152 Конституції України, а отже, є обов'язковими для виконання учасниками відповідних правовідносин.
Крім того, відповідно до положень абз. 3 ч. 5 ст. 5 Закону України Про патентування деяких видів підприємницької діяльностіпопередня оплата вартості торгового патенту за весь термін дії торгового патенту звільняє від обов'язків додаткового внесення вартості торгового патенту в разі, якщо прийнятими після цього актами законодавства збільшується його вартість.
Разом з тим, якщо до 15 грудня поточного року була проведена оплата торгових патентів за перший квартал наступного року, із розрахунку 1/4 річної ставки, яка була чинною на момент сплати у поточному році за один торговий патент у квартал, то відсутні правові підстави доплати за перший квартал наступного року при зміні вартості патенту з 1 січня такого року. Оплата має здійснюватись, виходячи зі ставки, встановленої на момент платежу.
Плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності, згідно із пунктом 19 частини 1 статті 14 Закону України Про систему оподаткування, належить до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів).
Відповідно до частини 3 статті 9 Закону України Про систему оподаткування, обов'язок юридичної особи щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) припиняється, зокрема, із сплатою податку, збору (обов'язкового платежу).
Отже, зі сплатою до 15 грудня поточного року вартості торгових патентів за 1 квартал наступного року у розмірі, встановленому чинним на момент сплати законодавством, обов'язок по сплаті даного платежу припиняється.
З урахуванням вищезазначеного суд доходить висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю НД-Торгпідлягають частковому задоволенню, а саме щодо визнання недійсним податкового повідомлення Державної податкової інспекції у м. Дніпродзержинську Дніпропетровської області від 15.06.2005р. № 104030019183551 про сплату податкового боргу в сумі 121401,64 грн. та зобов'язання Державної податкової інспекції у м. Дніпродзержинську Дніпропетровської області внести зміни в облікову картку платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю НД-Торгпо платежу № 14071700 плата за придбання торгового патенту на здійснення операцій по наданню послуг в сфері ігорного бізнесу, сплаченої юридичними особами, зменшити суму нарахувань станом на 14.06.2005р. на суму 40068,72 грн. основного боргу.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 2, 9, 11, 70-71, 86, 94, 160-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -
П О С Т А Н О В И В:
Позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю НД-Торгдо Державної податкової інспекції у м. Дніпродзержинську Дніпропетровської області про зобов’язання вчинити певні дії задовольнити частково.
Визнати недійсним податкове повідомлення від 15.06.2005р. № 104030019183551
Державної податкової інспекції у м. Дніпродзержинську Дніпропетровської області про сплату податкового боргу в сумі 121401,64 грн.
Зобов'язати Державну податкову інспекцію у м. Дніпродзержинську Дніпропетровської області внести зміни до облікової картки Товариства з обмеженою відповідальністю НД-Торгпо платежу № 14071700 - плата за придбання торгового патенту на здійснення операцій по наданню послуг в сфері ігорного бізнесу, сплаченої юридичними особами; зменшити суму нарахувань станом на 14.06.2005р. на суму на суму 40068,72 грн. основного боргу.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови, а апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано.
Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку.
Повний текст постанови викладений 01.06.2010р.
Суддя С.В.Чабаненко